會(huì)計(jì)專業(yè)稅務(wù)畢業(yè)論文
會(huì)計(jì)專業(yè)稅務(wù)畢業(yè)論文
有權(quán)利必有救濟(jì),沒(méi)有救濟(jì)就沒(méi)有權(quán)利。稅務(wù)行政復(fù)議是依法治稅的重要組成部分,是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)自身監(jiān)督,糾正違法和不當(dāng)?shù)亩悇?wù)行政行為的稅務(wù)行政救濟(jì)途徑。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的會(huì)計(jì)專業(yè)稅務(wù)畢業(yè)論文，供大家參考。
會(huì)計(jì)專業(yè)稅務(wù)畢業(yè)論文范文一：施工企業(yè)稅務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)控制研究
摘要：從施工企業(yè)主要涉及的企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、印花稅、營(yíng)改增等方面簡(jiǎn)要進(jìn)行闡述，突出施工企業(yè)稅務(wù)管理的重點(diǎn)，總結(jié)出施工企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)管理，以及稅務(wù)管理的總體方法和發(fā)展方向。
關(guān)鍵詞：施工企業(yè);稅務(wù)管控;風(fēng)險(xiǎn)控制;納稅意識(shí)
施工企業(yè)因其點(diǎn)多面廣、流動(dòng)性強(qiáng)、經(jīng)?？绲貐^(qū)施工等特點(diǎn)，給其稅務(wù)管理帶來(lái)一定的難度，主要表現(xiàn)在業(yè)主代扣代繳的稅金沒(méi)有在規(guī)定時(shí)間內(nèi)獲得相應(yīng)的完稅證明以及其他的相關(guān)證據(jù)，同時(shí)，由于對(duì)納稅工作認(rèn)識(shí)不到位，以及沒(méi)有真正理解納稅工作內(nèi)容，導(dǎo)致了納稅工作，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，建立和諧的稅企關(guān)系，筆者認(rèn)為施工企業(yè)稅務(wù)管理總體思路應(yīng)該是：增強(qiáng)納稅意識(shí)、提高納稅誠(chéng)信度、進(jìn)一步提高納稅的規(guī)范性、有效防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
一、重視稅務(wù)管理的必要性
施工企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理工作的重要性，宣傳并認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家各項(xiàng)相關(guān)稅收法規(guī)。施工企業(yè)的納稅情況作為財(cái)務(wù)信息的一部分會(huì)定期進(jìn)行披露，接受公眾的監(jiān)督，企業(yè)只有具有良好的納稅信譽(yù)度，才能得到公眾的信任，進(jìn)而在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中獲得其他行業(yè)企業(yè)的認(rèn)可。施工企業(yè)相關(guān)人員，特別是單位負(fù)責(zé)人和總會(huì)計(jì)師要高度重視稅務(wù)工作，積極研究國(guó)家有關(guān)稅收政策，加強(qiáng)稅法的學(xué)習(xí)和宣傳，充分理解稅法規(guī)定，強(qiáng)化依法納稅意識(shí)，合理合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
二、強(qiáng)化施工企業(yè)相關(guān)稅種的風(fēng)險(xiǎn)控制
施工企業(yè)要“提高納稅意識(shí)、依法誠(chéng)信納稅、規(guī)范納稅工作、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”，隨著一些稅收新法規(guī)的實(shí)施，施工企業(yè)需在稅務(wù)管理方面強(qiáng)化薄弱環(huán)節(jié)，從而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(一)企業(yè)所得稅的管控
對(duì)于施工企業(yè)而言，企業(yè)所得稅是必須申報(bào)的稅種之一，通常都會(huì)根據(jù)施工企業(yè)的所有收入進(jìn)行匯總后繳納，施工企業(yè)所需要做的就是，按照納稅規(guī)定按時(shí)提交經(jīng)營(yíng)管理信息和產(chǎn)值匯總表，并在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)的指定地點(diǎn)辦理納稅工作。施工企業(yè)必須建立外管證臺(tái)賬，規(guī)范本單位的外管證，如果需要對(duì)外管證進(jìn)行延期，需要在外管證到期之前向主管部門提交申請(qǐng)新的外管證，同時(shí)將原有的外管證上交，如果外管證過(guò)期并未辦理延期，就會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。施工項(xiàng)目不得在施工所在地繳納所得稅，同時(shí)要做好與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通和解釋，主要應(yīng)按照《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理證明的通知》為依據(jù)，同當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商解決。
(二)營(yíng)業(yè)稅的管控
施工企業(yè)主要繳納營(yíng)業(yè)稅及附加稅，各單位應(yīng)認(rèn)真研究《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《條例》)和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱《細(xì)則》)。根據(jù)《條例》第一條規(guī)定營(yíng)業(yè)稅納稅人為“在境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人”?！稐l例》第五條規(guī)定：“如果納稅人存在建筑工程分包行為的，需要根據(jù)實(shí)際承擔(dān)的工作量計(jì)算營(yíng)業(yè)額，而不是根據(jù)施工合同計(jì)算營(yíng)業(yè)額。”《條例》第十二條中所規(guī)定的日期主要為確定合同后的實(shí)際付款日期，如果還沒(méi)有簽訂相關(guān)合同，就要以應(yīng)稅行為當(dāng)天來(lái)計(jì)算。同時(shí)，《細(xì)則》第二十四條規(guī)定，對(duì)于收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的界定，主要是指納稅人在稅收行為完成之后所繳納的款項(xiàng)。其中《細(xì)則》第二十五條對(duì)預(yù)收款方式做出了如下規(guī)定：履行納稅義務(wù)的時(shí)間就是應(yīng)該收到預(yù)收款的時(shí)間?！稐l例》取消了以總承包人為扣繳義務(wù)人的規(guī)定。所以，在建筑行業(yè)中，總承包人的法定扣繳營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)發(fā)生了較大的變化，具體的營(yíng)業(yè)稅申報(bào)應(yīng)該由分包單位來(lái)完成，即使總承包單位與分包單位有其他協(xié)議，也必須遵照《條例》執(zhí)行?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條也規(guī)定施工項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)向收款方(分包單位)取得發(fā)票，根據(jù)此規(guī)定，施工企業(yè)必須取得分包單位的發(fā)票作為入賬依據(jù)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《條例》及其實(shí)施細(xì)則要求按時(shí)交納營(yíng)業(yè)稅及各項(xiàng)附加費(fèi)用。施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)按照屬地管理原則，在施工所在地繳納。按照《細(xì)則》第二十六條規(guī)定，納稅人自需要納稅申報(bào)的日期之后半年內(nèi)沒(méi)有進(jìn)行納稅的，需要所在地區(qū)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)其稅款進(jìn)行補(bǔ)充征收。在這一期間，如果施工企業(yè)沒(méi)有取得營(yíng)業(yè)稅完稅證明等文件，那么在對(duì)施工企業(yè)的稅務(wù)稽查中，施工企業(yè)容易發(fā)生重復(fù)繳稅的現(xiàn)象。
(三)個(gè)人所得稅的管控
各施工項(xiàng)目應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳并按時(shí)上交個(gè)人所得稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，施工企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《個(gè)人所得稅法》，并按照相應(yīng)規(guī)范做好個(gè)人所得稅扣繳工作，同時(shí)可以根據(jù)個(gè)稅的稅率檔次進(jìn)行納稅籌劃。
(四)印花稅方面
要按時(shí)交納并及時(shí)取得完稅證明。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的印花稅征收條例進(jìn)行印花稅的交納，印花稅一般實(shí)行就地納稅，鑒于施工企業(yè)一般在項(xiàng)目所在地簽訂合同，故應(yīng)向施工企業(yè)項(xiàng)目所在地交納。同時(shí)，還要根據(jù)印花稅的規(guī)定，對(duì)于不需要交納印花稅的部分(比如：法人單位內(nèi)部簽訂的合同協(xié)議)，應(yīng)報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商備案，避免在稅務(wù)稽查中被罰款。
(五)營(yíng)改增稅收動(dòng)向
做好政策宣貫、培訓(xùn)和業(yè)務(wù)對(duì)接準(zhǔn)備工作，指導(dǎo)項(xiàng)目做好納稅規(guī)劃，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)。根據(jù)營(yíng)改增最新進(jìn)展情況，建筑業(yè)營(yíng)改增方案預(yù)計(jì)會(huì)在2016年實(shí)施。建筑業(yè)改征增值稅后的稅率可能為11%，營(yíng)改增后施工企業(yè)最大的問(wèn)題在于是否能將稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，是否有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。據(jù)了解，施工企業(yè)有些項(xiàng)目分包和部分材料采購(gòu)取得增值稅專用發(fā)票比較困難，比如很多砂石料供應(yīng)商為個(gè)人，不能提供正規(guī)增值稅發(fā)票，施工企業(yè)將無(wú)法進(jìn)行抵扣。和目前建筑企業(yè)普遍執(zhí)行的3%的營(yíng)業(yè)稅稅率相比，營(yíng)改增后，如果稅務(wù)管理不好，可能增加相關(guān)施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，施工企業(yè)要進(jìn)一步做好營(yíng)改增轉(zhuǎn)型培訓(xùn)工作，及早謀劃，防范風(fēng)險(xiǎn)。緊密跟蹤建筑業(yè)營(yíng)改增稅收動(dòng)向，積極研究和學(xué)習(xí)相關(guān)政策，為建筑業(yè)全面實(shí)行營(yíng)改增轉(zhuǎn)型做好準(zhǔn)備。一是在相關(guān)會(huì)議上，可以聘請(qǐng)“中稅網(wǎng)”專家對(duì)施工企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)講授營(yíng)改增知識(shí)，引起領(lǐng)導(dǎo)重視;二是組織營(yíng)改增培訓(xùn)，安排各單位總會(huì)計(jì)師、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和設(shè)備物資等管理人員參加培訓(xùn);三是要求項(xiàng)目管理部組織相關(guān)人員，就地、就近進(jìn)行培訓(xùn)。
三、完善施工企業(yè)稅務(wù)管理要點(diǎn)
(一)積極進(jìn)行納稅信用等級(jí)評(píng)定
積極申報(bào)省級(jí)“A級(jí)納稅人”，提高施工企業(yè)納稅信用等級(jí)。“A級(jí)納稅人”由省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局聯(lián)合評(píng)定，獲得“A級(jí)納稅人”后，除專項(xiàng)、專案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)可以免除稅務(wù)檢查;對(duì)申報(bào)納稅、稅務(wù)登記驗(yàn)證、各項(xiàng)稅收年檢等事項(xiàng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到納稅人相關(guān)資料后，可以當(dāng)場(chǎng)辦理相關(guān)手續(xù);另外還有放寬發(fā)票領(lǐng)購(gòu)限量、簡(jiǎn)化出口退(免)稅申報(bào)手續(xù)等優(yōu)惠政策。
(二)報(bào)表填報(bào)及資料報(bào)送方面
對(duì)于施工企業(yè)而言，應(yīng)建立良好的稅務(wù)報(bào)表工作制度，不但要按時(shí)上報(bào)稅務(wù)報(bào)表，同時(shí)還要把稅務(wù)交納情況，稅務(wù)交納種類，企業(yè)繳稅之后的完稅證明以及其他稅務(wù)相關(guān)證明文件及時(shí)上報(bào)和辦理，使施工企業(yè)的納稅工作能夠成為一個(gè)完善的鏈條，避免施工企業(yè)的納稅工作發(fā)生混亂，給施工企業(yè)的納稅工作造成不良影響。除此之外，施工企業(yè)在稅務(wù)管理工作中，還要加強(qiáng)對(duì)納稅表的審核，不但要根據(jù)稅務(wù)管理要求合法納稅，同時(shí)也要做好企業(yè)內(nèi)部納稅工作的管控，保證納稅金額和完稅證明能夠相對(duì)應(yīng)，提高納稅管理工作效果，保證施工企業(yè)的納稅管理工作能夠取得積極效果。
(三)規(guī)范管理賬簿、臺(tái)賬、標(biāo)書等
規(guī)范管理賬簿、憑證，做好稅務(wù)管理臺(tái)賬，及時(shí)足額解交稅款，納稅資料要按年度整理歸集裝訂好。堅(jiān)持誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、合法經(jīng)營(yíng)，杜絕發(fā)生違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。施工企業(yè)應(yīng)要求新開工項(xiàng)目取得中標(biāo)通知書1個(gè)月內(nèi)，必須向施工企業(yè)總部提出辦理外管證申請(qǐng)，并提供如下資料：中標(biāo)通知書、施工合同(須包含施工期限、付款條件等主要條款)、成立機(jī)構(gòu)等文件。
(四)做好項(xiàng)目總體稅收籌劃
施工企業(yè)需要在充分研究并掌握稅務(wù)政策的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目管理部的要求，不但要貫徹落實(shí)稅務(wù)政策，還要將施工過(guò)程中需要交納的稅費(fèi)進(jìn)行有效核查，做好申報(bào)工作。除此之外，還要利用現(xiàn)行的稅務(wù)政策，合理減稅，保證施工企業(yè)的稅收籌劃能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，提高稅收籌劃工作的整體效果，達(dá)到降低施工企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。同時(shí)，積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，建立良好的稅企關(guān)系，遇到稅務(wù)問(wèn)題要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，向稅務(wù)機(jī)關(guān)人員請(qǐng)教、咨詢稅收政策，盡量做好解釋和溝通工作，及時(shí)妥善解決問(wèn)題。
四、結(jié)語(yǔ)
建筑施工企業(yè)只有做到增強(qiáng)納稅意識(shí)、提高納稅誠(chéng)信度、進(jìn)一步提高納稅的規(guī)范性、有效防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，才能保證施工企業(yè)的納稅工作取得積極效果，進(jìn)而保證施工企業(yè)稅務(wù)管理工作的合法性和高效性，更好的為企業(yè)和國(guó)家做貢獻(xiàn)。
會(huì)計(jì)專業(yè)稅務(wù)畢業(yè)論文范文二：國(guó)際工程稅務(wù)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制分析
摘要：在當(dāng)前全球金融危機(jī)的影響下，國(guó)內(nèi)工程承包市場(chǎng)不斷萎縮，國(guó)際工程承包市場(chǎng)成為企業(yè)新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。然而，隨著國(guó)際工程承包業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)，在工程項(xiàng)目建設(shè)層面，遇到稅務(wù)管理方面的問(wèn)題也在增加，直接導(dǎo)致企業(yè)成本上升，利潤(rùn)流失，競(jìng)爭(zhēng)力下降，這方面問(wèn)題妥善解決與否，將直接影響對(duì)外承包工程企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)份額。如何識(shí)別稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)和尋找克服風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策已經(jīng)成為國(guó)際工程承包企業(yè)面臨的迫切問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：工程承包;稅務(wù)管理;風(fēng)險(xiǎn)控制
隨著國(guó)際工程承包業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)，在工程項(xiàng)目建設(shè)層面，遇到稅務(wù)管理方面的問(wèn)題也在增加，直接導(dǎo)致企業(yè)成本上升，利潤(rùn)流失，競(jìng)爭(zhēng)力下降，這方面問(wèn)題妥善解決與否，將直接影響對(duì)外承包工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)份額。在國(guó)際稅收方面，當(dāng)前存在著對(duì)當(dāng)?shù)囟愔啤⑸娑愔黧w、征稅對(duì)象、繳稅依據(jù)，以及如何在當(dāng)?shù)乩U稅、繳多少稅、減免稅條件、國(guó)際稅收原則、國(guó)際稅收協(xié)定等相關(guān)問(wèn)題、相關(guān)知識(shí)都不甚了解。即使一些精通我國(guó)稅務(wù)知識(shí)的財(cái)務(wù)人員，到了國(guó)外，對(duì)工程項(xiàng)目面臨的涉稅問(wèn)題，也會(huì)一籌莫展，更談不上稅收籌劃了，致使企業(yè)的稅收權(quán)益受損。國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行具有規(guī)范化、法制化的特點(diǎn)，企業(yè)要從維護(hù)自身的整體利益、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，擯棄偷逃稅等短期行為，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，充分利用各國(guó)各地的稅收政策及相互間的稅制差異進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃，降低成本，以達(dá)到利潤(rùn)最大化的目的，這是企業(yè)提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的重要經(jīng)營(yíng)策略之一。鑒于此，為保障和維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)涉及國(guó)際工程項(xiàng)目的稅收問(wèn)題作深入的探討，為該行業(yè)企業(yè)在“走出去”戰(zhàn)略過(guò)程中正確處理稅收事宜，提高國(guó)際工程經(jīng)濟(jì)效益，扭轉(zhuǎn)不斷降低的國(guó)際市場(chǎng)份額，將能起到積極的作用。
一、國(guó)際工程承包項(xiàng)目納稅一般性分析
(一)國(guó)際工程項(xiàng)目涉稅主體、征稅對(duì)象
國(guó)際工程項(xiàng)目稅收所涉及的納稅人包括負(fù)有跨國(guó)納稅義務(wù)的自然人和法人。自然人在稅收的法律界定上，依照各個(gè)國(guó)家不同的界定標(biāo)準(zhǔn)，可分為個(gè)人居民和個(gè)人非居民，比方說(shuō)：采取居住地、居住時(shí)間、注冊(cè)登記地等標(biāo)準(zhǔn)，由此界定出不同的稅務(wù)責(zé)任。所謂法人，包括從事跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所有公司和企業(yè)。絕大多數(shù)國(guó)家對(duì)法人或自然人的所得課稅，國(guó)際對(duì)外承包工程市場(chǎng)均以母公司和項(xiàng)目業(yè)主簽訂的承建合同作為在所在國(guó)納稅的依據(jù)，由項(xiàng)目經(jīng)理部承擔(dān)納稅的義務(wù)，在個(gè)別國(guó)家也必須以母公司在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)承擔(dān)納稅義務(wù)。從法律上講，子公司是一個(gè)獨(dú)立的法人，而分公司則不是一個(gè)獨(dú)立的法人。從稅務(wù)的角度講，不論是子公司，還是分公司，都應(yīng)在其所在國(guó)繳納所得稅。但是，大多數(shù)國(guó)家對(duì)在該國(guó)注冊(cè)登記的公司法人與外國(guó)公司設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)在稅收上是有不同規(guī)定的。前者往往承擔(dān)全面納稅義務(wù)，后者往往承擔(dān)有限納稅義務(wù)。此外，在稅率、優(yōu)惠政策等方面，也互有差異。這在設(shè)立公司時(shí)，是必須籌劃的一個(gè)問(wèn)題。
(二)國(guó)際工程項(xiàng)目實(shí)施中遇到的主要納稅問(wèn)題
1.關(guān)于法人居民身份的認(rèn)定問(wèn)題
法人居民身份的確定關(guān)系到東道國(guó)稅收權(quán)益和納稅人義務(wù)，被確認(rèn)為法人居民身份的公司要對(duì)其世界各地的總收入納稅。由于工程承包公司在世界范圍的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，隨之產(chǎn)生了與跨國(guó)納稅有關(guān)的常設(shè)機(jī)構(gòu)與聯(lián)屬企業(yè)問(wèn)題。常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定關(guān)系到收入來(lái)源地國(guó)家的稅收權(quán)益，而聯(lián)屬企業(yè)的認(rèn)定則是母子公司利潤(rùn)調(diào)整的依據(jù)。國(guó)際公認(rèn)確定法人居民身份的通行標(biāo)準(zhǔn)主要有三種：①法人實(shí)際管理控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)以利益重心為依據(jù)。認(rèn)為實(shí)際管理控制中心就是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要場(chǎng)所。經(jīng)營(yíng)的管理以及支配中心能夠決定和指揮總公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，分支機(jī)構(gòu)的行為服從“管理控制中心”全球戰(zhàn)略的需要。②法人總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)以法人的總機(jī)構(gòu)所在地作為依據(jù)，判定納稅人身份。“總機(jī)構(gòu)是具有獨(dú)立法人地位的企業(yè)總公司，它是所屬派出機(jī)構(gòu)的首腦機(jī)關(guān)。擁有對(duì)分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、人事等方面的控制權(quán)”。③法人注冊(cè)成立的標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)以公司注冊(cè)成立國(guó)家為標(biāo)準(zhǔn)判定法人的居民身份。
2.法人居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)評(píng)析
三種不同的法人身份判定標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際上反映了對(duì)跨國(guó)稅收管轄權(quán)的不同理解，第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)看經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地，重視收入獲得的來(lái)源地;第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)接近第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，但是同時(shí)考慮一般注冊(cè)公司所在地與總機(jī)構(gòu)所在地的一致;第三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)側(cè)重法律意義上的稅收管轄權(quán)，突出法制思想。由于世界各國(guó)法人確定標(biāo)準(zhǔn)不同，給一些跨國(guó)公司以逃避納稅的可乘之機(jī)。跨國(guó)納稅人可以在采用第一標(biāo)準(zhǔn)地國(guó)家注冊(cè)，總機(jī)構(gòu)設(shè)在選用第三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)地國(guó)家，在采用第二標(biāo)準(zhǔn)地國(guó)家從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而躲避居民身份，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。因此，許多國(guó)家在立法實(shí)踐中往往綜合運(yùn)用幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定居民納稅人的身份，揚(yáng)長(zhǎng)避短，確保本國(guó)的居民稅收管轄權(quán)。
3.國(guó)際重復(fù)征稅的問(wèn)題
由于不同國(guó)家稅收管轄權(quán)的交叉重疊，導(dǎo)致了國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生，這不僅有悖于各國(guó)稅收立法中的稅負(fù)公平性原則，直接加重了跨國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而直接阻礙國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展，而且會(huì)影響到國(guó)家之間的稅收權(quán)益關(guān)系。各國(guó)政府為此采取單邊、雙邊或多邊方式來(lái)避免國(guó)際重復(fù)征稅。
二、國(guó)際工程承包項(xiàng)目稅務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制
(一)項(xiàng)目招投標(biāo)階段的稅務(wù)管理
1.了解項(xiàng)目具體要求及其對(duì)稅負(fù)的影響
國(guó)際工程承包項(xiàng)目存在三種模式，即EPC模式、BT模式和BOT模式。EPC(設(shè)計(jì)-采購(gòu)-施工)模式，總承包商在當(dāng)?shù)厝〉檬杖?，通常?ldquo;工程承包收入”繳納所得稅。BT(建造-轉(zhuǎn)讓)、BOT(建造-運(yùn)營(yíng)-轉(zhuǎn)讓)模式，總承包商將工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給業(yè)主，很可能按“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納所得稅，如果總承包商取得運(yùn)營(yíng)收入，很可能按“經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)”繳納所得稅。
2.了解可能存在的稅收籌劃空間及其可能性
海外工程承包可綜合考慮如下稅收籌劃空間，以調(diào)整投標(biāo)作價(jià)，以增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力。所得稅方面：首先，縮短工程持續(xù)時(shí)間，避免在當(dāng)?shù)貥?gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，可能不在當(dāng)?shù)乩U納所得稅。其次，申請(qǐng)當(dāng)?shù)氐乃枚悳p免優(yōu)惠。第三，選擇稅負(fù)最低的項(xiàng)目組織形式，子公司或者分公司。在設(shè)立子公司的情況下，設(shè)計(jì)稅負(fù)最低的投資控股架構(gòu)。增值稅方面：設(shè)備暫時(shí)出口(在當(dāng)?shù)囟唐谑褂煤髲?fù)出口)或租賃可能免征增值稅。關(guān)稅方面：貨物原產(chǎn)地可能會(huì)影響關(guān)稅稅率。營(yíng)業(yè)稅方面，通過(guò)境外公司簽訂承包合同，避免我國(guó)營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)。
(二)項(xiàng)目商業(yè)談判階段的稅務(wù)管理
1.合同方的確定
總包、分包合同由誰(shuí)簽訂，會(huì)對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生重大影響。首先，所得稅方面如果由境外子公司簽訂總包、分包合同，工程項(xiàng)目利潤(rùn)在取得時(shí)無(wú)需繳納我國(guó)企業(yè)所得稅;境外子公司的稅后利潤(rùn)在未來(lái)作為股息分配回我國(guó)母公司時(shí)才產(chǎn)生我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，并且允許抵免已繳納的外國(guó)所得稅;如簽訂合同的公司所在地與工程項(xiàng)目所在地存在優(yōu)惠稅收協(xié)定，可能降低承包商在工程項(xiàng)目所在地“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的風(fēng)險(xiǎn)。如由我國(guó)境內(nèi)的總承包商簽訂總包合同，稅負(fù)較高。總承包商要按合同總額的一定比例繳納項(xiàng)目所在地的所得稅，或者按實(shí)際利潤(rùn)繳納項(xiàng)目所在地的所得稅且分包成本可能需要提供嚴(yán)格的證明文件才允許扣除?？偝邪獭⒎职倘〉美麧?rùn)需要繳納我國(guó)所得稅，但允許抵免已繳納的外國(guó)稅。其次，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅方面如由境外子公司簽訂總包、分包合同，可降低我國(guó)營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)。如由我國(guó)境內(nèi)的總承包商簽訂總包合同，總承包商和分包商都需要納稅，且需要將材料價(jià)款包含在營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)之內(nèi)。第三，我國(guó)印花稅方面如由境外子公司簽訂總包、分包合同，且不將合同帶入中國(guó)境內(nèi)使用，可降低我國(guó)印花稅負(fù)擔(dān)。如由我國(guó)境內(nèi)的總承包商簽訂總包合同，則會(huì)多重征收印花稅。
2.負(fù)稅方的確定
簽訂總分包合同的過(guò)程中，在了解境內(nèi)相關(guān)稅負(fù)的同時(shí)，還需要明確合同所涉及的稅負(fù)由哪方承擔(dān)，以避免未來(lái)合同執(zhí)行過(guò)程中可能產(chǎn)生的爭(zhēng)議?？偘贤梢钥紤]要求業(yè)主或發(fā)包方承擔(dān)項(xiàng)目所在地的稅負(fù)，某些國(guó)家要求業(yè)主或發(fā)包方代扣代繳承包商應(yīng)當(dāng)繳納的當(dāng)?shù)囟惪?。分包合同盡量要求分包商自行承擔(dān)境內(nèi)外稅負(fù)。在總包合同價(jià)款進(jìn)行談判的過(guò)程中，如果我國(guó)企業(yè)希望業(yè)主負(fù)擔(dān)當(dāng)?shù)囟惪睿⑶彝庠趦r(jià)款上做一些讓步。那么在測(cè)算合同總價(jià)款上我們可以做出多大的讓步時(shí)，需要考慮如下方面的因素：首先，工程項(xiàng)目的稅前利潤(rùn)情況。其次，當(dāng)?shù)厮枚惖亩惵省⒂?jì)算方式、納稅申報(bào)的成本，如聘請(qǐng)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師的費(fèi)用。第三，我國(guó)所得稅及稅收抵免政策。同時(shí)，如由業(yè)主負(fù)責(zé)納稅，我們還需要注意如下問(wèn)題：首先，業(yè)主是否足額納稅，如果業(yè)主沒(méi)有為承包商準(zhǔn)確繳納，承包商仍然存在補(bǔ)繳稅款及罰款的風(fēng)險(xiǎn)。其次，業(yè)主能否提供完稅憑證，抬頭和金額是否正確，中國(guó)承包商需要取得當(dāng)?shù)氐耐甓悜{證，才可以抵扣中國(guó)所得稅。
(三)項(xiàng)目啟動(dòng)階段的稅務(wù)管理
1.項(xiàng)目組織形式和運(yùn)作模式
稅務(wù)效率較高的運(yùn)作模式和組織形式可以降低公司海外工程承包項(xiàng)目所需繳納的海外所得稅及我國(guó)所得稅，改善項(xiàng)目的現(xiàn)金流狀況，提高凈現(xiàn)值和回報(bào)率。項(xiàng)目組織形式可分為常設(shè)機(jī)構(gòu)或分公司和子公司，其中以分公司為組織形式的通常要以母公司名義直接在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而以子公司為組織形式的我們需要進(jìn)一步考慮直接或間接持股架構(gòu)。
2.工程項(xiàng)目的全球供應(yīng)鏈管理
首先，材料管理方面，設(shè)立區(qū)域性的材料采購(gòu)中心。例如選擇低稅負(fù)的迪拜、毛里求斯等地作為中東、東南部非洲地區(qū)的材料采購(gòu)中心，由于當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)材料價(jià)格波動(dòng)劇烈，可適時(shí)大量采購(gòu)材料儲(chǔ)存，承擔(dān)市場(chǎng)和價(jià)格波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。在區(qū)域內(nèi)的工程項(xiàng)目有需求時(shí)，以合理價(jià)格提供材料，將工程項(xiàng)目的一部分利潤(rùn)保留在材料采購(gòu)中心。設(shè)立采購(gòu)中心的條件：交通便利，處于區(qū)域中心;稅負(fù)低;無(wú)外匯管制;無(wú)進(jìn)出口限制和關(guān)稅;倉(cāng)庫(kù)成本低。其次，設(shè)備管理方面，設(shè)立區(qū)域性的設(shè)備租賃中心。由于境外工程項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間較短，很多機(jī)器設(shè)備通常都會(huì)在多個(gè)項(xiàng)目上連續(xù)使用，因此，可以考慮選擇低稅負(fù)的迪拜、毛里求斯等地作為中東、東南部非洲地區(qū)的設(shè)備租賃中心，向各地工程項(xiàng)目提供設(shè)備租賃，將工程項(xiàng)目的一部分利潤(rùn)保留在設(shè)備租賃中心。設(shè)備租賃需要注意的問(wèn)題：設(shè)備租金的稅負(fù)及免稅情況;工程項(xiàng)目所在地的所得稅及扣除規(guī)定;工程項(xiàng)目所在地的設(shè)備租金預(yù)提所得稅;優(yōu)惠稅收協(xié)定;交通條件。
(四)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段的稅務(wù)管理
1.海外工程承包的出口退稅
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，海外工程承包所涉及的材料和設(shè)備出口可申請(qǐng)退稅。應(yīng)當(dāng)注意由海外工程承包公司自行申報(bào)出口退稅，不能以自己的名義代替關(guān)聯(lián)企業(yè)、分包商出口退稅。可以考慮將設(shè)備出口到境外子公司，長(zhǎng)期在境外使用，并申請(qǐng)出口退稅。如在境外短暫使用又運(yùn)回國(guó)內(nèi)，則很難享受出口退稅政策。自用舊設(shè)備出口可以退稅，但外購(gòu)舊設(shè)備出口只可免稅，不允許退稅。
2.分包商扣繳稅款
某些國(guó)家稅法規(guī)定，由于總承包商通常在當(dāng)?shù)貢?huì)設(shè)立項(xiàng)目公司、進(jìn)行稅務(wù)登記，而海外分包商往往不在當(dāng)?shù)卦O(shè)立機(jī)構(gòu)，因此規(guī)定由總承包商為分包商扣繳稅款。在簽訂分包合同時(shí)，需要明確可能涉及什么稅款，以及該稅款是否包含在合同價(jià)款之類;如果合同價(jià)款為稅后的“凈額”，很多國(guó)家規(guī)定該合同價(jià)款必須先折算成含稅價(jià)格，然后計(jì)算稅款;如果總承包商沒(méi)有履行稅款的扣繳義務(wù)，會(huì)帶來(lái)很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.個(gè)人所得稅的申報(bào)和籌劃
由于我國(guó)居民需要就全球收入納稅，我國(guó)企業(yè)派駐境外的管理和施工人員在境外工作期間取得的收入除了需要在境外項(xiàng)目所在地納稅之外，還需要按照我國(guó)稅法繳納個(gè)人所得稅，因此需要充分考慮境外和我國(guó)的所得稅規(guī)定，在避免雙重征稅的同時(shí)，降低整體稅負(fù)。
三、結(jié)論
國(guó)際工程承包項(xiàng)目的稅務(wù)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制是一種微觀和宏觀的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是海外工程項(xiàng)目所面臨全部風(fēng)險(xiǎn)的貨幣化表現(xiàn)形態(tài)，是海外施工項(xiàng)目所有風(fēng)險(xiǎn)的集中體現(xiàn)。隨著國(guó)內(nèi)建筑市場(chǎng)的萎縮和企業(yè)間同質(zhì)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，企業(yè)實(shí)行走出去戰(zhàn)略，開拓國(guó)際工程市場(chǎng)，尋找新的發(fā)展空間，建立新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，是建筑企業(yè)求生存謀發(fā)展的必由之路。因此，海外施工項(xiàng)目要生存和發(fā)展，必須加強(qiáng)稅務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，保證稅務(wù)管理工作的正常運(yùn)行，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，謀求海外施工企業(yè)利益的最大化。
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