淺談科研研究中形成的無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

　　無形資產(chǎn)包括社會(huì)無形資產(chǎn)和自然無形資產(chǎn)，其中社會(huì)無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等;自然無形資產(chǎn)包括不具實(shí)體物質(zhì)形態(tài)的天然氣等自然資源等。

　　無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

　　1、與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　2、該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　科研單位在科研工作中形成的無形資產(chǎn)主要包括：專利權(quán)、著作權(quán)和非專利技術(shù)。專利權(quán)：是指國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)，實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán);著作權(quán)：制作者對其創(chuàng)作的文學(xué)，科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利;非專利技術(shù)：也稱專有技術(shù)，是指不為外界所知，在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中采用的，不享有法律保護(hù)的，可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅。

　　隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無形資產(chǎn)在科研工作中的地位日益提升，這就要求我們要更加重視無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題，尤其是科研工作中形成(自創(chuàng))的無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題。本文將對科研工作中形成的無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題進(jìn)行一定的探討。

　　一、國際上通行的對自行開發(fā)的無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基本方法

　　科研工作中形成的無形資產(chǎn)，屬于自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，自行開發(fā)無形資產(chǎn)，一般會(huì)發(fā)生三項(xiàng)費(fèi)用，即研究費(fèi)用、開發(fā)費(fèi)用和附帶費(fèi)用。這三項(xiàng)費(fèi)用，是無形資產(chǎn)形成全過程的費(fèi)用，科研單位對自創(chuàng)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)，必須充分考慮這三項(xiàng)價(jià)值構(gòu)成要素。目前，國際上通行的無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法有：

　　1、成果決定法。即在研究與開發(fā)費(fèi)用發(fā)生期內(nèi)，設(shè)置多欄式賬戶專門記錄其相關(guān)支出，最后按研究與開發(fā)活動(dòng)的成果來決定采用何種處理方法。倘若已經(jīng)取得成果并預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生收益時(shí)，就將相關(guān)支出全部資本化;反之，將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2、全額費(fèi)用法。即將研究與開發(fā)費(fèi)用全部作為期間費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3、全額資本法。即將研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，待開發(fā)成功并投入使用時(shí)列作無形資產(chǎn)，分期攤銷其價(jià)值。

　　4、綜合法。即汲取以上三種方法的合理成分，根據(jù)具體情況確定自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價(jià)值。這種方法將研究支出和開發(fā)支出截然分開，分別采用不同的方法處理。研究支出由于與未來收益沒有直接的聯(lián)系而采用全額費(fèi)用法，在支出發(fā)生時(shí)如數(shù)計(jì)入當(dāng)期損益;開發(fā)支出則采用成果決定法，或全部資本化，或全部費(fèi)用化。

　　二、我國通行的無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法

　　對科研工作中形成的無形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，是指以貨幣為計(jì)量單位確定其價(jià)值或成本，這是科研工作中進(jìn)行無形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)工作。由于無形資產(chǎn)的不確定性，因此要做到合理并準(zhǔn)確計(jì)量是非常困難的。針對科研工作中形成的無形資產(chǎn)的特點(diǎn)，目前我國通行的無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法有兩種：一是對自創(chuàng)或購入的無形資產(chǎn)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，以確定其原始價(jià)值;二是在使用無形資產(chǎn)對外投資，或?qū)ν廪D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)或所有權(quán)時(shí)，通過評估確認(rèn)無形資產(chǎn)價(jià)值，以評估價(jià)值作為依據(jù)并用于確定交易價(jià)格。

　　第一種計(jì)價(jià)方法主要強(qiáng)調(diào)以歷史成本為計(jì)量原則, 是在財(cái)富分配用途導(dǎo)引下產(chǎn)生的強(qiáng)調(diào)可靠性的產(chǎn)物。隨著時(shí)代的發(fā)展和用戶需要的變化, 隨著現(xiàn)代通迅技術(shù)的發(fā)展, 相互分割的市場正走向一體化, 以交易價(jià)格為基礎(chǔ)的歷史成本計(jì)量屬性不再是唯一可靠的信息源, 公允價(jià)值也得到越來越多人士的承認(rèn)。通過評估確認(rèn)無形資產(chǎn)的價(jià)值，并以評估價(jià)值為依據(jù)確定交易價(jià)格得到越來越多人的認(rèn)可。

　　三、目前我國科研工作中形成的無形資產(chǎn)的特點(diǎn)

　　(一)科研事業(yè)單位的定義

　　科學(xué)事業(yè)單位是從事科學(xué)技術(shù)研究、科學(xué)普及、科技產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營以及技術(shù)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織(包括自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)研究單位、科協(xié)事業(yè)單位及科技管理服務(wù)單位等)，在提高國家科學(xué)研究水平、普及科學(xué)知識(shí)，并通過科技成果的推廣應(yīng)用，帶動(dòng)各行各業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力等方面發(fā)揮著十分重要的作用。

　　(二)科學(xué)事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來源

　　科學(xué)事業(yè)單位一般通過以下方式獲得發(fā)展資金：

　　1、政府資助，國家對科研單位的正常運(yùn)行、設(shè)備購置、基本建設(shè)等給予一定的資金支持;

　　2、承擔(dān)政府、企業(yè)、其他社會(huì)組織和個(gè)人的委托項(xiàng)目;

　　3、社會(huì)捐贈(zèng);

　　4、為社會(huì)提供有償服務(wù);

　　5、其他合法收入。

　　(三)科研事業(yè)單位形成的無形資產(chǎn)特點(diǎn)

　　1、在特定的科研項(xiàng)目支持下形成

　　目前科研單位形成的無形資產(chǎn)，基本上是在特定的科研項(xiàng)目支持下，在課題執(zhí)行過程中或完成時(shí)，申請獲得某項(xiàng)專利或完成一本著作。

　　2、成本比較難以計(jì)量

　　在完成科研項(xiàng)目的同時(shí)，有時(shí)只對整個(gè)課題執(zhí)行中的某一新方法和新技術(shù)形成專利，并不是以整個(gè)課題的任務(wù)形成某一項(xiàng)專利，形成這項(xiàng)新方法或新技術(shù)的支出只占整個(gè)課題支出的五分之一或十分之一，成本也很難計(jì)量。

　　3、大部份專利或著作很難估計(jì)其經(jīng)濟(jì)價(jià)值

　　最近幾年，科研單位越來越重視專利的申請，但是從申請的專利來看，大部分專利或著作很難估計(jì)其經(jīng)濟(jì)價(jià)值，根據(jù)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則，該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量和與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)這兩條來說，很難對科研工作中形成的專利權(quán)、專有技術(shù)和著作權(quán)進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)科研工作中形成的專利和著作是否需要作為無形資產(chǎn)來管理也是值得探討的問題。

　　四、如何對科研工作中形成的無形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)

　　針對我國當(dāng)前科研工作中形成的無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的上述缺陷，我認(rèn)為科研工作中形成的無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)采用成果決定法，倘若已經(jīng)取得成果并預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生收益時(shí)，就將相關(guān)支出全部資本化;反之，將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　這種處理方法具有以下優(yōu)點(diǎn)：

　　1、符合配比原則。具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的無形資產(chǎn)，經(jīng)過評估后進(jìn)入無形資產(chǎn)進(jìn)行管理;沒有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的無形資產(chǎn)，成本直接進(jìn)行科研成本中，不再轉(zhuǎn)出，只是在科研部門進(jìn)行登記管理，符合成本與收益相配比原則。

　　2、遵循資本性與收益性支出劃分原則。由于科研工作中形成的無形資產(chǎn)如果具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，通過評估入賬后，必然會(huì)在未來使用過程中創(chuàng)造出收益，因此只有將其相應(yīng)的費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)項(xiàng)目，才符合資本性與收益性支出的劃分原則。

　　3、避免虛增資產(chǎn)，沒有開發(fā)價(jià)值的無形資產(chǎn)，預(yù)期也不可能給科研單位帶來經(jīng)濟(jì)效益，如果虛增資產(chǎn)價(jià)值在財(cái)務(wù)賬上，必然造成資產(chǎn)不實(shí)，給科研單位的保值增值帶來很大的困難，同時(shí)將來涉及到資產(chǎn)核銷時(shí)，手續(xù)也很復(fù)雜。

　　4、能公開反映科研單位的財(cái)務(wù)狀況，避免對財(cái)務(wù)報(bào)表的使用人，如國家相關(guān)機(jī)構(gòu)及單位負(fù)責(zé)人產(chǎn)生誤導(dǎo)。

　　五、如何對我國科研工作中形成的無形資產(chǎn)進(jìn)行管理

　　為了更好地進(jìn)行無形資產(chǎn)的評估，確定無形資產(chǎn)的價(jià)值，必須建立適應(yīng)科研單位的無形資產(chǎn)評估體系。資產(chǎn)評估是為適應(yīng)產(chǎn)權(quán)市場的建立和進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易的需要而產(chǎn)生的。它對于界定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)資源配置、促進(jìn)資產(chǎn)的科學(xué)管理等，都具有重要的意義。由于無形資產(chǎn)特別是在科研工作所形成的無形資產(chǎn)的特殊性以及各種原因的影響，科研工作中無形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值同成本價(jià)相比，將會(huì)產(chǎn)生很大差異。所以，當(dāng)科研單位在用無形資產(chǎn)從事對外投資活動(dòng)時(shí)，必須首先對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估，以確定其投資價(jià)值，以此作為今后取得投資收益分配的依據(jù)。

　　其次，無形資產(chǎn)的投資、轉(zhuǎn)讓、收益分配制度是需要被建立起來的，在無形資產(chǎn)用于對外轉(zhuǎn)讓、投資或創(chuàng)辦企業(yè)時(shí)，可由開發(fā)部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)，先經(jīng)過資產(chǎn)評估部門進(jìn)行評估，按評估價(jià)值調(diào)整無形資產(chǎn)賬戶，以防止無形資產(chǎn)流失。之后由財(cái)務(wù)部門及時(shí)進(jìn)行成本和收益核算，并根據(jù)情況沖減無形資產(chǎn)賬戶。要對無形資產(chǎn)的投資、轉(zhuǎn)讓及收益制定合理的分配獎(jiǎng)勵(lì)辦法，以調(diào)動(dòng)研發(fā)人員的積極性，以便在今后為科研單位帶來更多的效益。