資源稅的定額稅率應(yīng)該盡快改革--財(cái)稅法規(guī)論文
資源稅的定額稅率應(yīng)該盡快改革--財(cái)稅法規(guī)論文
資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象、為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的一種稅。資源稅在理論上可區(qū)分為對(duì)絕對(duì)礦租課征的一般資源稅和對(duì)級(jí)差礦租課征的級(jí)差資源稅，體現(xiàn)在稅收政策上就叫做“普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)”，即：所有開(kāi)采者開(kāi)采的所有應(yīng)稅資源都應(yīng)繳納資源稅;同時(shí)，開(kāi)采中、優(yōu)等資源的納稅人還要相應(yīng)多繳納一部分資源稅。以下是學(xué)習(xí)啦小編為大家精心準(zhǔn)備的財(cái)稅法規(guī)論文：資源稅的定額稅率應(yīng)該盡快改革。內(nèi)容僅供參考閱讀!
資源稅的定額稅率應(yīng)該盡快改革全文如下：
按照現(xiàn)行的《資源稅暫行條例》，納稅人開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品是以產(chǎn)量或銷(xiāo)售量為計(jì)稅基數(shù)，從量定額征收資源稅?，F(xiàn)在，隨著資源的稀缺性越來(lái)越突出，資源價(jià)格不斷上漲。在價(jià)格大幅上漲之后，仍然實(shí)行定額稅率，資源稅已經(jīng)很難發(fā)揮促進(jìn)合理開(kāi)發(fā)和配置自然資源與調(diào)節(jié)級(jí)差收益的作用，資源稅的定額稅率應(yīng)該盡快改革。
一、定額稅率存在的主要問(wèn)題
分析首先從煤炭的資源稅說(shuō)起。煤炭屬于不可再生的礦產(chǎn)資源，并且可開(kāi)采的儲(chǔ)量有限，對(duì)煤炭資源應(yīng)該合理開(kāi)發(fā)和節(jié)約利用。衡量煤炭資源開(kāi)采利用效率的指標(biāo)是回采率，即開(kāi)采出來(lái)的產(chǎn)量和可采儲(chǔ)量之比。根據(jù)國(guó)土資源部門(mén)掌握的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)目前煤礦的回采率平均只有35%，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦回采率僅為15%，還有一些個(gè)體煤礦回采率甚至低于10%，這就意味著有這樣一種情況存在：一座儲(chǔ)量為100萬(wàn)噸的煤礦，開(kāi)采了不到10～15萬(wàn)噸就被廢棄，地下還有85～90萬(wàn)噸煤炭資源沒(méi)有開(kāi)采利用。我國(guó)煤炭資源在開(kāi)采過(guò)程中的浪費(fèi)嚴(yán)重，資源的回采率如此之低，與現(xiàn)行的資源稅實(shí)行定額稅率，并且稅負(fù)較輕有很大的關(guān)系。
資源稅是按開(kāi)采量或銷(xiāo)售量定額計(jì)征的，其征收的稅額與消耗的資源儲(chǔ)量、資源利用的回采率等指標(biāo)都不直接聯(lián)系或直接掛鉤。這樣，開(kāi)采企業(yè)就會(huì)忽視資源的保護(hù)和有效利用，其直接的后果就是相當(dāng)一部分資源開(kāi)采企業(yè)，因不愿投入更多的成本用于礦產(chǎn)資源的深入開(kāi)采，造成開(kāi)采浪費(fèi)，嚴(yán)重破壞了礦產(chǎn)資源的有效利用。根據(jù)相關(guān)企業(yè)管理部門(mén)的調(diào)查，不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦和個(gè)體煤礦在采礦的過(guò)程中，采取“吃菜心”的采掘方式，丟瘦揀肥、采厚棄薄、采易棄難，對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行掠奪式開(kāi)采。
這種浪費(fèi)與破壞不僅僅出現(xiàn)在煤炭行業(yè)，類(lèi)似現(xiàn)象在石油、礦山等行業(yè)也相當(dāng)突出。我國(guó)部分油田對(duì)深層儲(chǔ)量的開(kāi)采利用較少，有些開(kāi)采條件較差的頁(yè)巖層油井的采收率未超過(guò)20%，這同樣意味著埋藏于深層地下的每噸原油，能被采油者開(kāi)采出的不超過(guò)200公斤，而其余的800多公斤原油就這樣白白浪費(fèi)了。
石油和煤炭都是不可再生的資源，特別是石油對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)尤其希缺，如果不能遏制這種驚人的浪費(fèi)現(xiàn)象，我國(guó)這些礦產(chǎn)資源的枯竭速度就會(huì)加快。根據(jù)已知的數(shù)據(jù)可以測(cè)算，如果我國(guó)的煤炭消費(fèi)量以每年3%的速度遞增，假設(shè)煤炭開(kāi)采成品率為60%，那么我國(guó)的煤炭?jī)?chǔ)備在20年后就會(huì)枯竭。
二、定額稅率改革的設(shè)想
1、直接提高資源稅額的比例
現(xiàn)在的資源稅在資源價(jià)格大幅上漲的情況下，其稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)顯得過(guò)輕，難以發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)節(jié)功能。要充分發(fā)揮資源稅對(duì)礦產(chǎn)資源的合理開(kāi)發(fā)和節(jié)約利用的促進(jìn)作用，應(yīng)該在稅收政策上進(jìn)一步提高資源稅，包括加大資源稅的征收范圍和提高稅額(稅率)比例?？紤]到我國(guó)現(xiàn)行稅制本身就帶有重經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅收，輕資源利(占)用稅收的缺陷，直接提高資源稅可以改變這一現(xiàn)狀，發(fā)揮對(duì)有限資源的保護(hù)作用。在過(guò)去，我們對(duì)資源的開(kāi)發(fā)往往過(guò)多地考慮資源開(kāi)發(fā)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而現(xiàn)在情況不同了，不少資源已經(jīng)接近枯竭，保護(hù)和有效利用不可再生的資源已經(jīng)成為現(xiàn)在的頭等大事。
(1)加大資源稅的征收范圍。
可以采取的措施有二：一是在現(xiàn)有7個(gè)稅目下，進(jìn)一步細(xì)化征稅的子目，特別是對(duì)其他非金屬礦原礦的子目，可具體擴(kuò)大到所有的資源項(xiàng)目;二是增加新的稅目，主要是增加礦區(qū)開(kāi)采后恢復(fù)生態(tài)環(huán)境的征稅項(xiàng)目，以籌集礦區(qū)開(kāi)采過(guò)程中或礦區(qū)廢棄后恢復(fù)生態(tài)環(huán)境的資金費(fèi)用。如煤田采挖完后礦井的回填，露天非金屬原礦礦碴的清理及礦山植被的恢復(fù)等設(shè)置征稅項(xiàng)目。這對(duì)于保護(hù)礦區(qū)的生態(tài)和環(huán)境是十分必要的，今年中南、東南幾個(gè)省區(qū)發(fā)生的洪災(zāi)傷亡慘劇，不少是發(fā)生在露天礦山開(kāi)采區(qū)，礦山開(kāi)采產(chǎn)生的礦碴嚴(yán)重阻礙了泄洪的通道就是災(zāi)害產(chǎn)生的重要原因之一?？梢?jiàn)，保護(hù)礦區(qū)的生態(tài)環(huán)境已經(jīng)十分緊迫。
(2)提高稅額(稅率)比例。
可以采取以下措施：一是直接提高對(duì)資源稅定額稅率的比例，改變目前資源稅稅負(fù)過(guò)低的現(xiàn)狀。比如現(xiàn)在原煤征收資源稅的定額稅率最低的只有0.3元/噸，雖然各地方政府將其稅額提高到上限極值也只有5元/噸，相對(duì)于每噸幾百元的價(jià)格，其稅收顯然是過(guò)輕，對(duì)資源的保護(hù)、調(diào)節(jié)作用有限。類(lèi)似的還有如大理石、花崗石、石灰石等其他非金屬原礦，如錳礦石、鉻礦石等黑色金屬礦以及銻礦石、鎳礦石等有色金屬原礦等都存在類(lèi)似的問(wèn)題。二是采用定額稅加比例稅的復(fù)合計(jì)稅方式提高資源稅的綜合稅率。資源稅的定額稅要提高這是肯定的，如果在征收定額稅的同時(shí)，再加征一道比例稅率的稅收，就能使資源稅的稅基隨資源價(jià)格的上升而擴(kuò)大，使稅基的彈性提高，其調(diào)節(jié)作用就不會(huì)隨價(jià)格的上升而減弱。
2、以資源儲(chǔ)量為主要計(jì)稅基數(shù)
改革資源稅的計(jì)征方法，將過(guò)去以產(chǎn)量和銷(xiāo)售量作為資源稅計(jì)稅依據(jù)的稅收政策，調(diào)整為以?xún)?chǔ)量作為主要計(jì)稅依據(jù)。在這種稅收制度下，煤炭生產(chǎn)企業(yè)以媒田的資源儲(chǔ)量定額繳納資源稅，采油企業(yè)以油田探明的儲(chǔ)量定額繳納資源稅，礦山企業(yè)以礦山儲(chǔ)量或礦山的開(kāi)采范圍的大小定額繳納資源稅。這就意味著納稅人在占用了一定數(shù)量的礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量后，必須先根據(jù)儲(chǔ)量繳納資源稅，而不是像現(xiàn)在這樣等開(kāi)采出礦產(chǎn)品后再繳納資源稅。如果開(kāi)采企業(yè)在按儲(chǔ)量繳納了資源稅后不足量開(kāi)采，就意味著存在一部分稅款損失。這就促使開(kāi)采企業(yè)盡量提高開(kāi)采利用效率，減少浪費(fèi)，從而使資源稅政策真正體現(xiàn)出保護(hù)資源、建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的理念。
去年7月，國(guó)務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于促進(jìn)煤炭工業(yè)健康發(fā)展的若干意見(jiàn)》，提出修改現(xiàn)行煤炭資源稅計(jì)征辦法，從以產(chǎn)量和銷(xiāo)售收入為基數(shù)計(jì)征改為以資源儲(chǔ)量為基數(shù)計(jì)征。筆者認(rèn)為，這一資源稅的新政策應(yīng)不僅僅局限于煤炭行業(yè)，而是應(yīng)包括資源稅稅目中的所有應(yīng)稅礦產(chǎn)品。
其二，如上所述，對(duì)資源稅可以設(shè)計(jì)為以礦產(chǎn)資源的儲(chǔ)量作為主要計(jì)稅依據(jù)的復(fù)合稅，采用復(fù)合計(jì)稅的方法征收。并且在計(jì)征定額稅率的資源稅的同時(shí)，再按產(chǎn)量或銷(xiāo)量征收比例稅率的資源稅。這里的比例稅率應(yīng)按回采率、資源利用率等效率指標(biāo)設(shè)計(jì)為幅度比例稅率。一方面起到區(qū)別對(duì)待，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，加大調(diào)節(jié)作用;另一方面，回采率、資源利用率等效率指標(biāo)不同，其征稅的稅率比例不同，這樣就將資源稅與礦產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格和回采率、利用率等項(xiàng)指標(biāo)掛起鉤來(lái)，從而促使開(kāi)采企業(yè)提高礦產(chǎn)資源的開(kāi)采利用效率，有效遏制目前礦產(chǎn)資源開(kāi)采浪費(fèi)和環(huán)境破壞嚴(yán)重的現(xiàn)象。