基本理論的論文范文錦集
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論中國(guó)財(cái)政基本理論的創(chuàng)新與發(fā)展
摘 要：近幾年來，財(cái)政基本理論的研究，仍然停留在名詞、概念之爭(zhēng)的淺層次上較多，創(chuàng)建有利于指導(dǎo)財(cái)政改革和發(fā)展的基本理論不足，在不少情況下，回答不了許多財(cái)政現(xiàn)象背后的實(shí)質(zhì)問題。探索財(cái)政基本理論的創(chuàng)新，一個(gè)視野、一個(gè)立足點(diǎn)、一個(gè)思維方式是至關(guān)重要的。結(jié)合中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際，創(chuàng)新財(cái)政基本理論，有八個(gè)方面的難點(diǎn)和重點(diǎn)需要作出科學(xué)的回答。創(chuàng)新財(cái)政基本理論體系的中心是構(gòu)建符合中國(guó)國(guó)情的公共財(cái)政基本框架。
關(guān)鍵詞：財(cái)政基本理論;思維方式;創(chuàng)新與發(fā)展
一、改變思維方式，推進(jìn)財(cái)政基本理論的創(chuàng)新與發(fā)展
近幾年來，財(cái)政基本理論的研究，在堅(jiān)持國(guó)家分配論，借鑒西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家公共財(cái)政論的基礎(chǔ)上，取得明顯的進(jìn)展。然而值得注意的是財(cái)政基本理論的研究，仍然停留在名詞、概念之爭(zhēng)的淺層次上較多，而從中國(guó)國(guó)情出發(fā)，采取繼承、揚(yáng)棄、創(chuàng)新的方法，創(chuàng)建有利于指導(dǎo)財(cái)政改革和發(fā)展的基本理論不足;不是固守傳統(tǒng)基本理論不放，就是照搬照抄外國(guó)的一套，即所謂“食洋不化”。在不少情況下，運(yùn)用傳統(tǒng)的、陳舊的觀念來面對(duì)新情況、分析新問題，回答不了許多財(cái)政現(xiàn)象背后的實(shí)質(zhì)問題。因此，中國(guó)財(cái)政基本理論往何處去，這不是一個(gè)危言聳聽的話題，而是到了非正面回答不可的時(shí)候了。
探索財(cái)政基本理論的創(chuàng)新，一個(gè)視野、一個(gè)立足點(diǎn)、一個(gè)思維方式是至關(guān)重要的。首先，如果不了解世界發(fā)展的新趨勢(shì)，不懂得國(guó)內(nèi)發(fā)展的新特點(diǎn)，研究財(cái)政基本理論必然是坐井觀天無的放矢，猶如瞎子摸象，自以為是，達(dá)不成基本的共識(shí)。例如，當(dāng)今世界主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)信息化、農(nóng)村人口城市化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展多極化、貧富差距擴(kuò)大化的趨勢(shì)，從多方面影響一國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。又如，有效需求不足的矛盾短期內(nèi)不易緩解，國(guó)家正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)大調(diào)整和供求關(guān)系深刻變化的階段。再如，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起，科技進(jìn)步的迅猛發(fā)展，已成為全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新動(dòng)力，政府和財(cái)政面臨信息化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化的挑戰(zhàn)是空前的。這些既為財(cái)政基本理論的研究注入了新的內(nèi)容，又為其發(fā)展指明了方向。其次，立足于中國(guó)處于社會(huì)主義初級(jí)階段的實(shí)際，堅(jiān)持用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)方式發(fā)展生產(chǎn)力，著眼于依賴發(fā)展的理論解決難題，這三大基點(diǎn)或出發(fā)點(diǎn)不可忽視。因?yàn)樯鐣?huì)主義初級(jí)階段的主要矛盾是人民日益增長(zhǎng)的物質(zhì)文化需要同落后的社會(huì)生產(chǎn)力之間的矛盾;把社會(huì)主義同市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)合起來，大力發(fā)展生產(chǎn)力，是一個(gè)偉大的創(chuàng)造;只有立足發(fā)展、促進(jìn)發(fā)展、加快發(fā)展、擴(kuò)大發(fā)展，才能打開所有困難的大門。財(cái)政基本理論研究的深度和廣度方能充滿生機(jī)和活力。最后，革新思維方式，擺脫僵化的、形而上學(xué)的思想束縛。例如，學(xué)會(huì)從全局觀察財(cái)政，從財(cái)政把握全局，跳出財(cái)政之外觀察財(cái)政問題;學(xué)會(huì)從國(guó)際、國(guó)內(nèi)比較中，認(rèn)識(shí)國(guó)情、省情，提高駕馭宏觀財(cái)政運(yùn)行的能力;學(xué)會(huì)規(guī)范分析和實(shí)證分析、定性分析和定量分析、靜態(tài)分析和動(dòng)態(tài)分析、一般分析和局部分析等分析方法，按系統(tǒng)、分層次，綜合運(yùn)用于財(cái)政基本理論的研究，有利于做到方向明，思路清，路子對(duì)，創(chuàng)新不斷深入，理論之樹常青。
改變陳舊的思維方式，是一個(gè)艱難的過程。創(chuàng)新財(cái)政基本理論，不從創(chuàng)新思維方式入手，不了解科學(xué)發(fā)展的前沿，不懂得知識(shí)正在日新月異地實(shí)現(xiàn)重組，是很難推動(dòng)理論自身的發(fā)展的。
二、中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下創(chuàng)新財(cái)政基本理論的若干難點(diǎn)
緊密結(jié)合中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際，創(chuàng)新財(cái)政基本理論，有下列八個(gè)方面的難點(diǎn)和重點(diǎn)，需要作出科學(xué)的回答：
1. 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在財(cái)政以什么為前提?一般認(rèn)為是市場(chǎng)失靈所決定的。但在現(xiàn)實(shí)條件下，政府失靈也時(shí)有發(fā)生。因此，關(guān)注總供求失衡、經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)，重視公共產(chǎn)品和服務(wù)不足，防止信息不充分、資源整體優(yōu)化配置不當(dāng)，控制收入分配不公、縮小地區(qū)發(fā)展不平衡差距等，是政府和財(cái)政所認(rèn)同的頭等大事。
2. 財(cái)政與什么最有本質(zhì)聯(lián)系?一般認(rèn)為與國(guó)家或政府有著本質(zhì)的聯(lián)系，其實(shí)國(guó)家和政府雖有差異，但經(jīng)常交叉使用。全世界都在重新思考政府和改革政府。國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高，政府職能作用的范圍就小，財(cái)政經(jīng)濟(jì)管理的權(quán)限就小，直接配置資源的比例就低。美國(guó)信奉“管得最少的政府是最好的”，但它和市場(chǎng)增長(zhǎng)、財(cái)政的關(guān)聯(lián)，卻是不可分割的。如果把財(cái)政的本質(zhì)聯(lián)系一頭與政府(或國(guó)家)作為根本的發(fā)動(dòng)者相聯(lián)系，一頭與市場(chǎng)的內(nèi)在聯(lián)系作為存在的前提條件相比較，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的政府財(cái)政，它和政府、市場(chǎng)之間的雙重本質(zhì)聯(lián)系，也有其客觀必然性。有人提出財(cái)政與再生產(chǎn)之間存在本質(zhì)聯(lián)系，這和生產(chǎn)力發(fā)展的總前提是一樣的，屬于另一層次的問題。因?yàn)闆]有社會(huì)再生產(chǎn)的運(yùn)行、沒有生產(chǎn)力的發(fā)展，國(guó)家(政府)、財(cái)政、市場(chǎng)等都不復(fù)存在。財(cái)政在社會(huì)再生產(chǎn)的生產(chǎn)、交換、分配、消費(fèi)環(huán)節(jié)中，始終處于分配的中間環(huán)節(jié)。
3. 財(cái)政具有哪些特點(diǎn)?市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的財(cái)政特征概括為政府主體性、公共產(chǎn)品性、利益機(jī)制性、公平效率性，以區(qū)別于政府其它的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是較切合實(shí)際的。這就把傳統(tǒng)的財(cái)政“三性”(國(guó)家階級(jí)性、無償性、強(qiáng)制性)進(jìn)行了全面創(chuàng)新，并深化了對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下財(cái)政特性的認(rèn)識(shí)。
4. 財(cái)政是干什么的?西方財(cái)政理論將之歸納為合理配置資源、公平收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)三大職能。我國(guó)理論界強(qiáng)調(diào)增加宏觀調(diào)控職能，即四大職能，也是有說服力的。表明市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的財(cái)政，主要是為滿足社會(huì)公共需要提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，去干市場(chǎng)、企業(yè)干不了也干不好的事。因此，財(cái)政職能的理論占有重要地位。
5. 財(cái)政的功能或作用是什么?從財(cái)政與政府、市場(chǎng)的雙重本質(zhì)聯(lián)系考察，它具有對(duì)政府機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的公共需要的保證作用;對(duì)財(cái)源開發(fā)及結(jié)構(gòu)優(yōu)化的促進(jìn)作用;對(duì)各經(jīng)濟(jì)利益主體收入分配的調(diào)節(jié)作用;對(duì)財(cái)力統(tǒng)分結(jié)合的均衡作用;對(duì)公平效率的監(jiān)督作用。它既是政府配置資源、實(shí)施宏觀調(diào)控的基本手段，又是維護(hù)公平分配、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的有力后盾。
6. 怎樣定義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的財(cái)政?綜上所述，財(cái)政可定義為：以政府為主體，為實(shí)現(xiàn)其職能的公共需要，通過資源配置、收入分配、宏觀調(diào)控、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)所進(jìn)行的公共經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、公共經(jīng)濟(jì)管理及其所體現(xiàn)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系。它一方面回答財(cái)政屬于什么、其特征是什么、功能是什么;另一方面按其內(nèi)在聯(lián)系區(qū)分為四個(gè)層次來認(rèn)識(shí)：作為經(jīng)濟(jì)范疇是政府為主體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系體現(xiàn)，作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是政府的公共經(jīng)濟(jì)行為，作為經(jīng)濟(jì)機(jī)制是政府為主體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的實(shí)現(xiàn)方式，作為經(jīng)濟(jì)管理是政府管理體制的主要組成部分。這樣，至少理順了認(rèn)識(shí)財(cái)政本質(zhì)的思路，回答了財(cái)政基本理論的中心問題，是針對(duì)基本理論繼承和創(chuàng)新的大膽嘗試。
7. 財(cái)政特有的規(guī)律性是什么?財(cái)政基本理論不深入研究和回答其特有的規(guī)律性是不可思議的。那種認(rèn)為財(cái)政規(guī)律和經(jīng)濟(jì)規(guī)律可以劃等號(hào)，或者是可以用經(jīng)濟(jì)規(guī)律替代財(cái)政規(guī)律的觀點(diǎn)，都是站不住腳的。有些將財(cái)政若干原則視為財(cái)政規(guī)律，這也背離了科學(xué)的原理。我們應(yīng)當(dāng)在深入認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的基礎(chǔ)上，不斷總結(jié)財(cái)政實(shí)踐的豐富經(jīng)驗(yàn)，從中抽象出財(cái)政特有的規(guī)律性。例如，人們提出的保證正常、合理、最低公共需要的規(guī)律;政府、企業(yè)、居民利益統(tǒng)籌兼顧分配規(guī)律;財(cái)力總量和結(jié)構(gòu)均衡發(fā)展的規(guī)律等，打開了認(rèn)識(shí)財(cái)政規(guī)律的大門，也是財(cái)政基本理論擴(kuò)展研究的嶄新領(lǐng)域。
8. 國(guó)家分配論和公共財(cái)政論是何種關(guān)系?現(xiàn)在財(cái)政理論界多數(shù)贊成完善、發(fā)展國(guó)家分配論，這包括吸收西方公共財(cái)政理論的有益成果在內(nèi)。但也存在著照搬公共財(cái)政論，或者是以公共財(cái)政論否定國(guó)家分配論的主張。實(shí)際上，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的財(cái)政，它在經(jīng)濟(jì)上的體現(xiàn)是為政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，它的目標(biāo)是滿足社會(huì)公共需要。公共財(cái)政論是國(guó)家分配論在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的應(yīng)用和發(fā)展。它們之間在主體、目標(biāo)、手段、措施等方面是基本一致的，關(guān)鍵是職能活動(dòng)范圍、邊界的定位和調(diào)整。作為財(cái)政基本理論的創(chuàng)新和應(yīng)用，它們是可以兼融和互補(bǔ)的。那種認(rèn)為國(guó)家分配論是財(cái)政的基本理論，公共財(cái)政論只是財(cái)政類型的理論是不正確的。而把公共財(cái)政論貶為唯心論的產(chǎn)物，也太過于偏激。我們的任務(wù)是把公共財(cái)政論的有益部分，吸收到國(guó)家分配論中來，真正為我所用，形成有中國(guó)特色的社會(huì)主義財(cái)政基本理論。
三、怎樣創(chuàng)新和發(fā)展財(cái)政基本理論體系
以鄧小平理論為指導(dǎo)，依據(jù)發(fā)展的理論、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的理論、改革政府的理論，創(chuàng)新財(cái)政基本理論體系，是當(dāng)前的緊迫任務(wù)。實(shí)際上，“一個(gè)新的科學(xué)理論的提出，都是總結(jié)、概括實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的結(jié)果。沒有前人或今人、中國(guó)人或外國(guó)人的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，怎么能概括、提出新的理論?”①財(cái)政基本理論體系的創(chuàng)新也不例外。因此，必須牢牢地把握貫穿于財(cái)政基本理論體系始終的若干主線：一是建立和形成發(fā)展的財(cái)政基本理論，包括發(fā)展的道路、動(dòng)力、階段、任務(wù)、戰(zhàn)略等在內(nèi)，怎樣為掃除發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力的障礙，為擺脫貧窮落后走向共同富裕服務(wù)。人們提出改革的目的是發(fā)展，衡量改革、指導(dǎo)改革的標(biāo)準(zhǔn)也是發(fā)展，是十分正確的。“發(fā)展才是硬道理”對(duì)指導(dǎo)財(cái)政的現(xiàn)代化建設(shè)，創(chuàng)新財(cái)政基本理論體系，具有強(qiáng)大的生命力。二是公平與效率。財(cái)政運(yùn)行，一方面應(yīng)公平收入分配，另一方面又要促使生產(chǎn)要素有效利用。公平與效率之間存在矛盾，但總體目標(biāo)應(yīng)該力求實(shí)現(xiàn)有機(jī)的統(tǒng)一。這是因?yàn)楣绞翘岣咝实那疤幔适蔷S護(hù)公平的基礎(chǔ)。既不能犧牲效率求公平，也不能放棄公平論效率。必須通過稅負(fù)公平、體制公平、政策公平，以提高效率和效益，把公平與效率的矛盾降到最低限度。三是宏觀調(diào)控。為保持總量平衡和結(jié)構(gòu)優(yōu)化，抑制通脹或通縮，保持財(cái)政經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)的、法律的、行政的手段，特別是實(shí)施有效的財(cái)政政策和多樣化調(diào)控，就能大大地提高駕馭宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的能力，充分發(fā)揮調(diào)控的整體效應(yīng)、交叉效應(yīng)和擴(kuò)散效應(yīng)。
創(chuàng)新財(cái)政基本理論體系的中心是在發(fā)展國(guó)家分配論，應(yīng)用公共財(cái)政論的基礎(chǔ)上，構(gòu)建符合中國(guó)國(guó)情的公共財(cái)政基本框架，包括公共財(cái)政收入體系(含稅收收入和非稅收入)、公共財(cái)政支出體系(購(gòu)買性支出和轉(zhuǎn)移性支出)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府職能的轉(zhuǎn)變，財(cái)政資金應(yīng)逐步轉(zhuǎn)移到滿足社會(huì)公共需要上來，提高對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施、科技教育、文衛(wèi)保健、社會(huì)保障、環(huán)境保護(hù)等公共需要的保障能力，加大財(cái)政收支結(jié)構(gòu)調(diào)整力度，嚴(yán)格規(guī)范財(cái)稅監(jiān)督管理等，這都需要正確的理論指導(dǎo)，需要?jiǎng)?chuàng)新制度體系和支持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的方式，不斷完善體制、機(jī)制和法制。通過深化改革的經(jīng)驗(yàn)積累，反過來，又會(huì)大大地豐富財(cái)政基本理論及其體系。
為推動(dòng)財(cái)政基本理論的創(chuàng)新，許毅最近提出財(cái)政基本理論體系的構(gòu)成，包括主體論、制導(dǎo)論、結(jié)構(gòu)論、機(jī)制論(見《財(cái)政學(xué)基礎(chǔ)理論的理論基礎(chǔ)——國(guó)慶50周年和跨世紀(jì)新時(shí)期的財(cái)政學(xué)思考》)是很有創(chuàng)新精神和說服力的。隨著當(dāng)代新興科技的突飛猛進(jìn)，生產(chǎn)力的發(fā)展已達(dá)到了驚人的地步，財(cái)政基本理論體系還在不斷演化和擴(kuò)展。例如，分配過程論、分配模式論，正在引起普遍的關(guān)注。又如，分配的社會(huì)化、分配的一體化、分配的區(qū)域化、分配的綜合化、分配的規(guī)范化等，也在實(shí)踐中得到發(fā)育。創(chuàng)新財(cái)政基本理論體系，必須努力注入這類新知識(shí)，開闊新思路，樹立新觀念，研究新方法，發(fā)展新理論，形成新體系。這樣，有中國(guó)特色的社會(huì)主義財(cái)政基本理論體系，才能生機(jī)勃勃地屹立于世界科學(xué)之林。
在跨入21世紀(jì)的征途中，財(cái)政基本理論體系的研究，需要瞄準(zhǔn)全球在改體制、改政府、搶占科技制高點(diǎn)的競(jìng)爭(zhēng)。目光短淺，思路狹窄，害怕注入精、深、新的理論思維，不善于古為今用、洋為中用，是很難闖出一條新路子來的。中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的財(cái)政基本理論體系的創(chuàng)新，面臨經(jīng)濟(jì)運(yùn)行市場(chǎng)化，經(jīng)濟(jì)成份多樣化、經(jīng)濟(jì)主體自主化、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)公平化、宏觀調(diào)控間接化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展外向化、經(jīng)濟(jì)管理規(guī)范化的全面挑戰(zhàn)。這一切均意味著理論轉(zhuǎn)軌、體制轉(zhuǎn)型，不僅跨度大，覆蓋面寬，而且傳統(tǒng)理論的惰性、慣性交相傳遞，再加上新的知識(shí)不夠，“攔路虎”不少。因而只能知難而進(jìn)，朝著為實(shí)現(xiàn)第三步戰(zhàn)略目標(biāo)，適應(yīng)成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求和現(xiàn)代政府職能需要的方向前進(jìn)。把創(chuàng)新的過程、改革的過程、發(fā)展的過程、開放的過程緊密地結(jié)合起來，使不斷推進(jìn)的體制改革有新突破、結(jié)構(gòu)調(diào)整有新擴(kuò)展、解決熱點(diǎn)難點(diǎn)問題有新舉措、對(duì)外開放有新改觀、經(jīng)濟(jì)整體素質(zhì)有新提高，從而為財(cái)政基本理論創(chuàng)新開辟?gòu)V闊的前景，為建立一種服務(wù)性強(qiáng)、約束力大、權(quán)威性高、開放度廣、開源與節(jié)流并重、公平與效率統(tǒng)一、財(cái)權(quán)統(tǒng)一與分權(quán)適度、財(cái)力增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)相協(xié)調(diào)的新型公共財(cái)政模式，提供更可靠的依據(jù)。
公理化方法的會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)用:會(huì)計(jì)基本理論的解構(gòu)與重構(gòu)
【關(guān)鍵字】會(huì)計(jì)基本理論 公理化方法 秩序 穩(wěn)健主義 事實(shí)反駁
【摘要】如何構(gòu)建會(huì)計(jì)基本理論的結(jié)構(gòu)體系是貫穿會(huì)計(jì)發(fā)展史全部過程的重要問題之一。本文以自然科學(xué)完成理論構(gòu)建所使用的公理化方法的起源觀念為基礎(chǔ),結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)作為社會(huì)科學(xué)的自身特點(diǎn),探討了公理化方法在會(huì)計(jì)應(yīng)用中的可能貢獻(xiàn)并提出了用公理化方法重構(gòu)會(huì)計(jì)基本理論結(jié)構(gòu)的理論框架與具體思路;在此基礎(chǔ)上,以穩(wěn)健主義在構(gòu)建公理化的會(huì)計(jì)基本理論中的特殊作用為例,具體說明了會(huì)計(jì)基本理論公理化過程的實(shí)現(xiàn)途徑。
會(huì)計(jì)基本理論的結(jié)構(gòu)問題貫穿于會(huì)計(jì)發(fā)展史的各個(gè)階段。理論方面,對(duì)于會(huì)計(jì)基本理論整體結(jié)構(gòu)的宏觀認(rèn)識(shí)有助于從總體上把握會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科的發(fā)展方向,深化對(duì)學(xué)科相關(guān)知識(shí)的理解。實(shí)踐方面,會(huì)計(jì)規(guī)則的質(zhì)量不高是國(guó)內(nèi)外眾多會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的主要原因之一,即存在會(huì)計(jì)信息的規(guī)則性失真(吳聯(lián)生,2002),而會(huì)計(jì)基本理論中的諸多內(nèi)容都直接影響著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方向。從會(huì)計(jì)理論中穩(wěn)定的核心觀念出發(fā),建立一個(gè)具有開放性的會(huì)計(jì)基本理論結(jié)構(gòu),使理論在發(fā)展完善過程中不斷與外部進(jìn)行信息交換,將有助于解決會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真的問題。本文擬以自然科學(xué)完成理論構(gòu)建所使用的公理化方法的起源觀念為基礎(chǔ),結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)作為社會(huì)科學(xué)的自身特點(diǎn),提出用公理化方法重構(gòu)會(huì)計(jì)基本理論結(jié)構(gòu)的理論框架與具體思路;在此基礎(chǔ)上,以穩(wěn)健主義在構(gòu)建公理化的會(huì)計(jì)基本理論中的特殊作用為例,具體說明會(huì)計(jì)基本理論公理化過程的實(shí)現(xiàn)途徑。
一、公理化方法的核心思想及其在會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域應(yīng)用的可能貢獻(xiàn)
公理化方法被廣泛地應(yīng)用于自然科學(xué)獨(dú)立學(xué)科知識(shí)系統(tǒng)化的過程之中,是一種關(guān)于整理科學(xué)理論知識(shí)結(jié)構(gòu)的方法論。古希臘數(shù)學(xué)家歐幾里得(Euclid)在他的《幾何原本》中,從已有的相對(duì)分散的幾何學(xué)定理中選擇少量原始概念和不需證明的幾何命題作為定義、公理、公設(shè),使之成為全部幾何學(xué)的出發(fā)點(diǎn)和邏輯依據(jù),然后運(yùn)用邏輯推理演繹得到其余所有幾何命題;歐幾里得由此創(chuàng)立的演繹體系稱為實(shí)質(zhì)公理系統(tǒng),而他用來對(duì)幾何學(xué)知識(shí)體系進(jìn)行重構(gòu)的方法就是公理化方法(張家龍,1983)。希爾伯特(David·Hilbert)后來進(jìn)一步提出了形式公理系統(tǒng),與實(shí)質(zhì)公理系統(tǒng)相比,涉及的概念是未加定義而由公理加以刻畫的初始概念,對(duì)初始概念進(jìn)行不同的解釋,一個(gè)形式公理系統(tǒng)可以有不同的論域②。從這個(gè)意義上講,它為公理化方法在社會(huì)科學(xué)中的應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。
公理化方法的應(yīng)用之一是利用形式邏輯建立學(xué)科理論知識(shí)的關(guān)系。關(guān)于形式邏輯在會(huì)計(jì)基本理論發(fā)展中的作用,利奧·A·施密特教授曾做過有益的探索。他提出,演繹邏輯是“通過顯示討論中的某一現(xiàn)象是一種公認(rèn)判斷的特定例證或應(yīng)用,從而形成結(jié)論的過程。公認(rèn)判斷在專業(yè)上稱為大前提,特征事實(shí)的表述則稱為小前提。”而且,他還嘗試著列舉了三個(gè)會(huì)計(jì)方法中的大前提以及如何運(yùn)用三段論式的演繹方法表述存貨計(jì)價(jià)的方法。他在研究中將演繹的方法引入會(huì)計(jì)學(xué),具有一定的學(xué)術(shù)價(jià)值。但其中仍存在一些不足:他僅僅看到在會(huì)計(jì)師的日常工作中的確存在著一些觀念性的公認(rèn)的前提,而他們所做出的判斷又往往是基于某種前提的暗示,但是對(duì)于這種暗示的實(shí)質(zhì)并沒有加以揭示。而且,他沒有具體解釋這些前提在會(huì)計(jì)基本理論結(jié)構(gòu)中的地位、作用以及理論本身發(fā)展所可能遵循的途徑。他的觀點(diǎn)還停留在對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的直觀感受上,而尚未將其與公理學(xué)以及數(shù)理邏輯的研究成果相結(jié)合,上升為一種系統(tǒng)化的理性認(rèn)識(shí),因此也沒能指出會(huì)計(jì)學(xué)演繹方法的本質(zhì)。
本文之所以要借助公理化方法的起源思想重構(gòu)會(huì)計(jì)基本理論,主要基于兩點(diǎn)理由。原因之一在于公理化方法自身的一些優(yōu)點(diǎn):首先,公理化方法保證了定理的邏輯層次性。定理都是從公理出發(fā)通過嚴(yán)密的推導(dǎo)而得到的,每一個(gè)次級(jí)定理又都是從上一級(jí)定理演繹而來,從而有效避免了理論表述中可能存在的循環(huán)定義問題。其次,公理化方法保證了定理的正確性。人們只需驗(yàn)證少數(shù)幾條公理就可保證定理的正確性,彌補(bǔ)了人類經(jīng)驗(yàn)的不足,為理論發(fā)展提供了一種有效的形式。通過形式系統(tǒng)構(gòu)建的理論能夠揭示出各學(xué)科對(duì)象領(lǐng)域中豐富的邏輯聯(lián)系,使研究者在現(xiàn)有的知識(shí)框架和體系范圍內(nèi)對(duì)理論做進(jìn)一步的探索和完善,發(fā)展知識(shí),對(duì)該領(lǐng)域中的事物和現(xiàn)象做出合乎邏輯的預(yù)言和猜測(cè)(郭澤深、周肆根,1995)。再次,公理化方法有助于學(xué)科結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)單化。簡(jiǎn)單程度是理論自身完善的一個(gè)主要標(biāo)志,“科學(xué)的實(shí)際進(jìn)展是受著經(jīng)濟(jì)和簡(jiǎn)單這一準(zhǔn)則支配。”“新理論要是不具有一定程度的簡(jiǎn)單性和美觀,也決不會(huì)被接受。”(菲利普·弗蘭克,1985)恩斯特·馬赫則提出思維經(jīng)濟(jì)原則作為科學(xué)事業(yè)的調(diào)節(jié)原理。他指出,“科學(xué)本身……可以看作是一個(gè)盡可能用最少的思維最全面的描述事實(shí)的極小值問題。”(約翰·洛西,1982)如果對(duì)其思想加以批判地繼承,顯然,公理化方法在這方面顯示了突出的優(yōu)越性。
原因之二,也是需要特別強(qiáng)調(diào)的,本文之所以提出借用公理化方法的起源觀念對(duì)會(huì)計(jì)基本理論進(jìn)行重構(gòu),而非直接照搬自然科學(xué)公理化的現(xiàn)成方法,是考慮到會(huì)計(jì)學(xué)目前還不能夠用規(guī)范和嚴(yán)格的形式化語(yǔ)言來描述(這是公理化方法應(yīng)用于科學(xué)知識(shí)重構(gòu)的重要條件),但是從公理化方法的起源探尋其核心思想,可以看到其在會(huì)計(jì)基本理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建中仍具有應(yīng)用的可行性和很好的啟示意義。公理化方法根源于古希臘人的一種認(rèn)識(shí),即自然界是有秩序的,并且始終按照一定的規(guī)律運(yùn)行,人們不僅可以探求自然界的底蘊(yùn),還可以預(yù)測(cè)它的未來(朱家生、姚林,1999)。在社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域中,同樣存在著一種秩序,它并不以某種社會(huì)現(xiàn)象的形式出現(xiàn),而是表現(xiàn)為人們對(duì)某一現(xiàn)象所持有的可以達(dá)成共識(shí)的觀念或態(tài)度。這就是博蘭尼(M.Polanyi)所謂的自生自發(fā)形成的”多元中心秩序”(polycentricorder)。他指出,“當(dāng)社會(huì)的秩序是通過允許人們根據(jù)他們自發(fā)的意圖進(jìn)行互動(dòng)的方式———僅受制于平等一致適用于人人的法律———而實(shí)現(xiàn)的時(shí)候,我們便擁有了一種自生自發(fā)的社會(huì)秩序的系統(tǒng)。我們據(jù)此可以說,這些個(gè)人的努力是通過他們發(fā)揮其個(gè)人的主動(dòng)性而加以協(xié)調(diào)的,而且這種自發(fā)的協(xié)調(diào)又通過其對(duì)公益的助益性證明了這種自由的正當(dāng)性。”(哈耶克,1997)具體就會(huì)計(jì)學(xué)而言,這種自生自發(fā)的秩序就表現(xiàn)為會(huì)計(jì)基本理論中穩(wěn)定的核心觀念。
二、會(huì)計(jì)基本理論公理化的理論框架與具體思路
本文研究的問題不是會(huì)計(jì)基本理論的內(nèi)容應(yīng)該做如何的修改和補(bǔ)充以及怎樣實(shí)現(xiàn)這些任務(wù),而是側(cè)重于會(huì)計(jì)基本理論的結(jié)構(gòu)問題,寄希望于描述一種具有可行性的知識(shí)增長(zhǎng)方式。對(duì)于會(huì)計(jì)領(lǐng)域的知識(shí)而言,其發(fā)展進(jìn)程大致遵循如下路徑:最初,由那些經(jīng)常處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的早期會(huì)計(jì)師們積累了對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)的直覺了解,而后,人們從中概括出一些規(guī)律性的知識(shí)總結(jié)并按照某種方法或依循某種途徑將這些分散的知識(shí)系統(tǒng)化,使之組成具有比較嚴(yán)密的邏輯結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)理論體系。在對(duì)知識(shí)進(jìn)行系統(tǒng)化的過程中,公理化方法是進(jìn)行知識(shí)重構(gòu)的重要方法之一。我們所要做的就是弄清會(huì)計(jì)學(xué)中的公理是什么,具體應(yīng)該如何進(jìn)行推理。
用演繹的公理化方法對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)基本理論進(jìn)行解構(gòu)和重構(gòu)是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程。
首先要完成對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)基本理論的篩選和排序的工作。公理系統(tǒng)中初始概念和初始公理來源于對(duì)已有的某一知識(shí)領(lǐng)域所有規(guī)律的篩選和比較,從中找出更為基本和原始的規(guī)律作為其他規(guī)律的出發(fā)點(diǎn)。這樣,就要求一門學(xué)科公理化前應(yīng)當(dāng)完成相當(dāng)程度的知識(shí)儲(chǔ)備,即已經(jīng)總結(jié)出了大量的規(guī)律可供選擇以構(gòu)建邏輯系統(tǒng)?；仡檿?huì)計(jì)學(xué)發(fā)展史,會(huì)計(jì)基本理論與會(huì)計(jì)應(yīng)用理論都得到了比較充分的發(fā)展,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建立和一些會(huì)計(jì)基本理論問題的討論為公理化做好了準(zhǔn)備。需要注意的是,“初始”的含義具有相對(duì)性,一些在經(jīng)濟(jì)學(xué)中需要定義的概念可以作為會(huì)計(jì)學(xué)中的初始概念出現(xiàn),這并不會(huì)影響到會(huì)計(jì)公理系統(tǒng)的邏輯性。比如“經(jīng)濟(jì)資源”,在經(jīng)濟(jì)學(xué)中,我們將其定義為用于生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)物品的具有稀缺性的資源。而在會(huì)計(jì)學(xué)中,我們將會(huì)用這一概念定義資產(chǎn)和負(fù)債,但顯然經(jīng)濟(jì)資源本身并不需要精確的定義。尋找會(huì)計(jì)學(xué)的初始概念和公理,近似于研究會(huì)計(jì)基本理論的邏輯起點(diǎn)問題。對(duì)于會(huì)計(jì)基本理論研究的邏輯起點(diǎn)問題目前有如下七種觀點(diǎn):會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)動(dòng)因起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)職能起點(diǎn)論和會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論(吳聯(lián)生,1998)。從公理化方法的角度分析,會(huì)計(jì)基本理論的邏輯起點(diǎn)應(yīng)該具有公理的性質(zhì)。筆者認(rèn)為,會(huì)計(jì)慣例可以成為會(huì)計(jì)公理的組成部分。利特爾頓(1989)認(rèn)為“慣例”是一種習(xí)慣性的規(guī)則、法規(guī)或要求,它們或多或少地通過共同的贊成或默認(rèn)來確定。在此要特別說明的是,這里的會(huì)計(jì)慣例指那些抽象的偏好而非具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的慣用方法。從這個(gè)意義上講,我們用“會(huì)計(jì)偏好”來取代會(huì)計(jì)慣例可能更容易避免誤解。只有在會(huì)計(jì)基本理論的實(shí)質(zhì)及其內(nèi)在聯(lián)系成為人們思維方式的一部分而不再被當(dāng)作僅僅是一種文字表述時(shí),它才可能較好的指導(dǎo)實(shí)踐。無疑,會(huì)計(jì)慣例(會(huì)計(jì)偏好)在這方面具有明顯的優(yōu)勢(shì)。公理系統(tǒng)的一大特點(diǎn)是在后面出現(xiàn)的定義和命題總可以由前面的定義和命題推導(dǎo)出來,因而概念和命題的出現(xiàn)順序顯得尤為重要。具體而言,要重視會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的層次性及其內(nèi)在的邏輯性,相對(duì)更加根本的會(huì)計(jì)定理應(yīng)該排在靠前的位置予以闡明。這一點(diǎn),就像我們?cè)诙x無形資產(chǎn)之前應(yīng)當(dāng)明確資產(chǎn)的概念一樣。
其次,盡可能將會(huì)計(jì)語(yǔ)言變成能夠量化的語(yǔ)言,只有在會(huì)計(jì)基本理論中出現(xiàn)函數(shù)形式,其公理化進(jìn)程才能取得較為深入的發(fā)展,這對(duì)于會(huì)計(jì)國(guó)際化問題也不無裨益。會(huì)計(jì)和數(shù)學(xué)的產(chǎn)生都是源于滿足人們生產(chǎn)、生活中對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄、計(jì)量的需要,在古代會(huì)計(jì)產(chǎn)生的最初的幾百年里,簿記與數(shù)學(xué)并沒有如今天這樣明顯的區(qū)別。而后來,數(shù)學(xué)更加傾向于抽象的邏輯推理和證明,而會(huì)計(jì)則專注于對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄。但是,不可否認(rèn),會(huì)計(jì)中的很多概念都具有函數(shù)的性質(zhì),即代入有關(guān)的變量可以得到唯一確定的值來反映某一特定情況下的函數(shù)值。我們所要做的僅僅是確定函數(shù)的表達(dá)式。后文中筆者將嘗試用模糊數(shù)學(xué)的一些方法來處理關(guān)于穩(wěn)健主義是否遇到事實(shí)反駁的度量問題,希望可以對(duì)以后的研究有所啟發(fā)。
最后也是最重要的,由會(huì)計(jì)基本理論與會(huì)計(jì)環(huán)境的相互影響決定,用公理化方法處理會(huì)計(jì)基本理論問題應(yīng)當(dāng)通過事實(shí)反駁建立開放的演繹體系。在自然科學(xué)中,事實(shí)一般是指客觀的自然現(xiàn)象,事實(shí)反駁通常表現(xiàn)為按照理論推導(dǎo)的結(jié)果與實(shí)際觀測(cè)的結(jié)果不一致;而在社會(huì)科學(xué)中,我們將秩序定義為人們自生自發(fā)的選擇,當(dāng)我們按照某種既定的方式行動(dòng)而遭到廣泛的反對(duì)或者得出的結(jié)果與我們預(yù)期的結(jié)果不一致時(shí),這種秩序的存在才真正為人們所意識(shí)到,于是我們說出現(xiàn)了事實(shí)反駁。李未(2000)認(rèn)為:事實(shí)反駁的概念反映了這樣一種觀點(diǎn),即假說是否成立取決于從假說中推出的每一結(jié)論是否與人們的觀察與實(shí)驗(yàn)一致,而這些都來自形式系統(tǒng)外部,與邏輯推理無關(guān),這正是建立開放的邏輯演繹體系的原因。開放的演繹體系意味著系統(tǒng)內(nèi)部與外部之間存在交互作用并且這種交互作用的影響可以精確地描述。這樣一種與環(huán)境相調(diào)適的秩序,顯然不可能通過集中指揮的方式得到建構(gòu),因?yàn)殛P(guān)于這種環(huán)境的知識(shí)乃是由眾多的個(gè)人分散掌握的。這種秩序只能產(chǎn)生于作為社會(huì)要素的個(gè)人間的相互調(diào)適以及他們對(duì)那些直接作用于他們的事件的回應(yīng)的過程之中。
三、會(huì)計(jì)基本理論公理化的具體嘗試
會(huì)計(jì)基本理論中的“秩序”在會(huì)計(jì)中可以表現(xiàn)為人類一種本能的需要。一個(gè)有趣的例子是在很多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都或多或少地體現(xiàn)出穩(wěn)健主義的傾向。斯托布斯(Staubus)在調(diào)查了財(cái)務(wù)呈報(bào)準(zhǔn)則后得出結(jié)論:穩(wěn)健主義大約是1/3的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要構(gòu)成。在自愿性慣例中,也存在穩(wěn)健主義,如選擇后進(jìn)先出法(LIFO)計(jì)價(jià)存貨或采用比經(jīng)濟(jì)折舊更快的折舊方法(威廉·H·比弗,1999)。穩(wěn)健主義的理論來自于中世紀(jì)早期被審計(jì)的莊園管家的自保對(duì)策(邁克·查特菲德,1989)。穩(wěn)健主義被眾多會(huì)計(jì)信息披露者所采納,并不是因?yàn)槠浔涣袨闀?huì)計(jì)規(guī)則中會(huì)計(jì)信息披露的一個(gè)重要原則,而是因?yàn)樗拇_是出于人的本能的一種需要。因而,在這個(gè)意義上,穩(wěn)健主義可以成為會(huì)計(jì)基本理論公理化系統(tǒng)中的一條公理,因?yàn)樗拇嬖谑遣豢山忉尯筒谎宰悦鞯?換言之,它具有公理的初始性。其次,這種秩序也可能近似地表現(xiàn)為利益相關(guān)人公共選擇的結(jié)果,作為整體性社會(huì)秩序的“公理”不僅是由行動(dòng)者之間的互動(dòng)達(dá)成的,而且更是由行動(dòng)者于表現(xiàn)為一般性抽象結(jié)構(gòu)的社會(huì)行為規(guī)則之間的互動(dòng)而形成的(哈耶克,2001)。由于與這種秩序有關(guān)的知識(shí)被每一個(gè)社會(huì)成員分散的掌握,而且有一部分知識(shí)并不能為語(yǔ)言所表達(dá)出來,即存在哈耶克所說的“默會(huì)知識(shí)”,公共選擇的效度和信度成為某個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)命題能否作為公理的約束條件。
經(jīng)濟(jì)學(xué)中,詹森不等式常用來描述風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的決策者,其基本意思是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的決策者總是感知到某個(gè)無風(fēng)險(xiǎn)貨幣量比等額的有風(fēng)險(xiǎn)貨幣量帶來的效用大,其芬紐曼-摩根斯坦效用函數(shù)是一條上凸的曲線。而曲線的曲率,即阿羅-普拉特絕對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避系數(shù)越大,表明該風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者越趨向穩(wěn)健。行為主體對(duì)于穩(wěn)健主義的偏好程度可以用絕對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避系數(shù)代入隸屬度函數(shù)求得,結(jié)果是一個(gè)小數(shù)。A·卡夫曼在其著作《模糊子集引論》(1975年版)中列舉了14種隸屬函數(shù),我們可以根據(jù)每種隸屬度函數(shù)的性質(zhì)和公理的特點(diǎn)選擇使用。
對(duì)于已知的若干公理x1,x2,x3……(穩(wěn)健主義只是其中之一),公認(rèn)的秩序偏好用A表示,每個(gè)決策者都會(huì)有一組自己的偏好B,n代表該決策者對(duì)相應(yīng)的公理的偏好程度,即代入隸屬度函數(shù)求得的結(jié)果,這樣,就構(gòu)成了兩個(gè)模糊集之后,我們可以用閔可夫斯基距離或者貼近度(閔珊華、賀伯雄,1985)來衡量該決策者的決策與秩序偏好的模糊度,即在多大程度上該決策者的決策與整個(gè)秩序的偏好是一致的,從而判定是否出現(xiàn)了事實(shí)反駁。因?yàn)楦鶕?jù)對(duì)穩(wěn)健主義偏好程度的不同,我們會(huì)有一些已經(jīng)積累的與之分別對(duì)應(yīng)的備選方案,例如會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)確認(rèn)中的各種可能手段,當(dāng)出現(xiàn)了事實(shí)反駁時(shí),有必要考慮對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)應(yīng)用理論進(jìn)行修正。實(shí)際上,會(huì)計(jì)基本理論的初始的公理系統(tǒng)就是長(zhǎng)期會(huì)計(jì)實(shí)踐中形成的一套會(huì)計(jì)偏好,隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展,通過新假設(shè)和事實(shí)反駁,處于自我完善中的會(huì)計(jì)基本理論構(gòu)成了一個(gè)漸進(jìn)的知識(shí)序列。可以預(yù)見的是,這個(gè)序列的極限將收斂于會(huì)計(jì)學(xué)的“真理”。
最后,需要指出的是,本文從社會(huì)秩序的角度所論述的將公理化方法應(yīng)用于會(huì)計(jì)基本理論的解構(gòu)與重構(gòu)的理論基礎(chǔ)和可能的實(shí)現(xiàn)途徑,僅僅是公理化方法在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域中應(yīng)用的冰山一角,目前只是一個(gè)大膽的設(shè)想,還有很多問題有待解決;同時(shí),本文也僅僅是提供了一個(gè)認(rèn)識(shí)問題的角度,在演繹方法之外,還有歸納、試驗(yàn)、比較等許多研究方法可以使用。
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