人力資源會計是專門對經(jīng)濟組織的人力資源進行反映和監(jiān)督的會計，它主要研究企業(yè)人力資源的成本與價值的計量及報告問題。人力資源會計理論研究已經(jīng)漸趨完善，但是在我國的實務中卻很少被人問津，舉步維艱，究其原因是不便計量。而計量問題又是決定人力資源會計是否能運用于實踐的關鍵因素，因此，本文著重探討企業(yè)在不同成長階段的人力資源價值計量方法。

　　一、人力資本的概念及其分類

　　人力資本是指勞動者在教育、培訓、實踐經(jīng)驗等方面的不斷投資和積累而獲得的知識和技能并為其所有者帶來超額收益，因而形成了人力資本。這種人力資本是依附于人身上的知識、技術、信息、健康、道德、信譽和社會關系的總和。

　　人力資本具有異質性特征，這是由知識員工自身稟賦差異導致的。每一個人力資本的質量都有很大差異，給企業(yè)創(chuàng)造的價值也不一樣，人力資本存量越高，對企業(yè)的貢獻就越大。根據(jù)人力資本對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動貢獻的大小，可以將其劃分成四類，即一般人力資本、技能型、管理型和企業(yè)家型人力資本，后三者又構成企業(yè)的核心人力資本。

　　二、處在不同發(fā)展階段的企業(yè)人力資源特點及其價值計量方法

　　眾所周知，企業(yè)如同生命體一樣會經(jīng)歷不同的生長周期，如初創(chuàng)期、成長期、成熟期及衰退期四個階段。企業(yè)在生命周期的不同階段所呈現(xiàn)的生命特征也存在差異。這也決定了企業(yè)在不同的發(fā)展階段，其人力資源特點也不同，進而為企業(yè)創(chuàng)造的價值也不同。本文根據(jù)企業(yè)在不同生命周期中的人力資源特點提出與之相適應的人力資產(chǎn)價值的計量方法。

　　(一)初創(chuàng)階段

　　人力資源特點：初創(chuàng)期企業(yè)尚未建立規(guī)范的人力資源管理體系，管理工作缺乏實際經(jīng)驗，難度很大;企業(yè)人員需要數(shù)量少，但質量要求很高。因此，該階段財務特征表現(xiàn)為： 投資大、 收入少。

　　在此階段，企業(yè)為了節(jié)省開支秉持成本效益原則通常只招聘少量的普通員工，多招聘具有一定專業(yè)技能和管理能力的核心員工，他們才是企業(yè)的骨干力量。在初創(chuàng)階段，對于企業(yè)的戰(zhàn)略管理和經(jīng)營決策發(fā)展，只有企業(yè)的核心人力資源才能提出具有價值和實質性的決策和貢獻。

　　初創(chuàng)期企業(yè)為招聘一般員工所花費的各種支出在發(fā)生時直接計入當期損益。

　　核心人力資源的初始計量：核心人力資源投入到企業(yè)中，可以作為企業(yè)的投資，形成人力資本。按照市場上的公允價值入賬，借記“人力資產(chǎn)一取得成本”，貸記“人力資本”。

　　核心人力資源的后續(xù)計量：將一個職工從錄用到合同終了為止預計每年支付的報酬為g1，g2 …gt，按一定的折現(xiàn)率r折成現(xiàn)值，作為人力資源的價值。t為合同預計工作年限，設定在5-15之間。

　　1、技能型人力資本。

　　它是指那些經(jīng)過專門的培養(yǎng)和訓練而具有某項特殊技能和理論知識的專業(yè)技術人員，他們具有的創(chuàng)造性能力和獨立解決關鍵性問題的能力，這類技術人員所掌握的知識、技能便形成了技能型人力資本。在現(xiàn)代經(jīng)濟中，他們不僅能將研發(fā)成果轉化為新產(chǎn)品，更是技術革新與技術攻關的主要參與者。技能型人力資本的計量可以通過其對企業(yè)貢獻的最終結果，即技術創(chuàng)新為企業(yè)帶來的收益加上合同工作年限工資報酬的折現(xiàn)值來計算。技能型人力資本價值v為：

　　V=∑Yt=1gt+A(1+r)t

　　其中：A為技能型人員自創(chuàng)的資產(chǎn)要素價值在合同期限內(nèi)每年創(chuàng)造的收益。但是，對于一個企業(yè)來說，不僅要有先進的技術，還必須有高素質的經(jīng)營者來經(jīng)營。

　　2、管理型人力資本。

　　與技術性人力資源相比，由于管理型人力資本價值的成因更為復雜，因此對其價值計量也更為復雜。管理型人力資本的價值體現(xiàn)在對企業(yè)整體運營狀況的把控和有效管理。體現(xiàn)為以下幾個方面：企業(yè)整體流程的順暢運作，良好的企業(yè)文化氛圍營造，健全的營銷網(wǎng)絡，與社會各界可靠的關系等，從而使得企業(yè)能夠獲得超額收益。管理型人力資本價值v為：

　　V=∑Yt=1gt+B(1+r)t

　　其中，B為管理型人力資本在合同期限內(nèi)每年為企業(yè)創(chuàng)造的收益，主要是企業(yè)管理者通過對企業(yè)良好的管理而獲得超額收益。

　　當然，企業(yè)在核心人力資產(chǎn)的使用過程中會定期培訓，以提升他們的能力和知識。核心人力資產(chǎn)的培訓對于短期、小額的培訓支出，在當期直接費用化處理，借記“職工教育經(jīng)費”等，貸記“銀行存款”等科目;而對于大額培訓支出，且由于員工知識和技術的提高使得在以后相當長的時間內(nèi)使企業(yè)發(fā)展受益，應將其計入人力資產(chǎn)的價值，借記“人力資產(chǎn)一培訓支出”，貸記“銀行存款”等。

　　3、企業(yè)家型人力資本。

　　企業(yè)家型人力資本是最有價值也是最高層次的人力資本。企業(yè)家與管理者實質區(qū)別是企業(yè)家不僅具有管理者所具有的一切經(jīng)驗與才能，此外還具有企業(yè)家獨有的創(chuàng)業(yè)精神領袖，實現(xiàn)各種人力與物力資源的整合，使得各項資本和要素的配置更加合理、 使用更有效率。企業(yè)家型人力資源的價值為：

　　V=∑Yt=1gt+C(1+r)t

　　其中，C為企業(yè)家型人力資本掌握的資產(chǎn)要素價值在合同期限內(nèi)每年為企業(yè)創(chuàng)造的收益。

　　這里的資產(chǎn)要素主要指自創(chuàng)商譽。那么自創(chuàng)商譽的價值如何在管理型人力資本和企業(yè)家型人力資本之間界定呢?在具體計算時，可以設計人力資本分配系數(shù)C1和C2，C1代表企業(yè)家型人力資本，C2代表管理型人力資本，令C1+ C2=l，以各種類型的人力資本的比重為權數(shù)，對各類經(jīng)營、管理型人力資本進行加權平均確定。

　　(二)成長階段

　　人力資源特點：企業(yè)迫切需要擴充人力資源隊伍;對員工的綜合能力和素質提出了更高的要求;需要更有效率和規(guī)范化的管理來促進企業(yè)的成長。

　　快速成長期，企業(yè)的核心人力資源數(shù)量上比較穩(wěn)定，而更多的是需要招聘大量普通員工，即一般人力資源。這個階段采取的人力資源會計計量模型應該在初創(chuàng)期所采用的計量模型基礎上再加上一般型人力資源價值計量模型：

　　1、一般型人力資源的計量：一般人力資源采用歷史成交價格進行確認和計量，企業(yè)為一般員工招聘和培訓支出直接在當期反映，相對于核心人力資源，一般人力無論在技術能力和職業(yè)判斷都有明顯差距。因此可以按照傳統(tǒng)會計的處理方式，在發(fā)生時作為直接人工計入到相關產(chǎn)品的成本當中，或者直接費用化處理，會計分錄：借記“生產(chǎn)成本”、“ 制造費用”、“ 管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　2、另外，成長期的企業(yè)有時會由于旺季的訂單量大增而本企業(yè)員工數(shù)量一時難以滿足需要，進而需要招聘一些臨時工，對臨時工的需求僅僅是在短期內(nèi)提供廉價勞動力，不會涉及到太多的技術和知識，企業(yè)不提供正式的崗位。

　　根據(jù)重要性原則，招聘臨時工而發(fā)生的支出以及給臨時工發(fā)放的工資都是直接作為當期的期間費用處理，比如計入管理費用等。

　　(三)成熟階段

　　人力資源特點：此階段企業(yè)的發(fā)展主要依靠綜合實力和規(guī)范化的管理制度，個人在企業(yè)中的作用開始下降，而團隊的作用不斷增強;各個工作崗位滿員，空缺崗位很少，人員晉升困難。

　　在這個階段由于企業(yè)創(chuàng)造利潤的空間幾乎飽和，所面臨的市場具有很大的不確定性，此時企業(yè)需要作出重大決策，是進行資源整合還是轉型，這主要依賴于企業(yè)家的洞察力和決策能力等。這個階段的人力資源價值計量方法不會有太多調(diào)整，應該延續(xù)以上兩個階段的計量模型。

　　(四)衰退階段

　　人力資源特點：人心不穩(wěn)，核心人才流失嚴重;員工士氣不高，企業(yè)缺乏激勵上進的組織氣氛;員工的敬業(yè)精神減弱。

　　根據(jù)衰退期的特點可知，留在企業(yè)的只剩下一般員工，核心人力資源大部分退出企業(yè)，當核心人力資產(chǎn)退出企業(yè)時，應當調(diào)整人力資產(chǎn)賬面價值，做與核心人力資源進入企業(yè)時相反的會計分錄，即根據(jù)公允價值，借記“人力資本”，貸記“人力資產(chǎn)一取得成本”。而沒有退出企業(yè)的員工大多只剩下一般員工，仍然延續(xù)一般型人力資源會計核算方法處理。

　　三、結論

　　盡管我國人力資源會計尚處于理論研究和探索階段，但經(jīng)營管理者已經(jīng)越來越感覺到人力資源會計在企業(yè)日常運營中的重要性，通過對各類人力資產(chǎn)價值的有效計量，從而為企業(yè)的經(jīng)營管理提供更多更全面的人力資源信息。同時應認清對于人力資源價值計量方法的研究不是一蹴而就，更不能知難而退。我們應該在逐步總結前人的理論成果和實踐經(jīng)驗的基礎上，不斷加強對人力資源價值計量方法的探索，努力使人力資源會計在我國的發(fā)展更上一層樓。