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對(duì)中國(guó)電子商務(wù)稅收管理體系的研究與探索論文

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  隨著全球電子商務(wù)的快速發(fā)展,伴隨電子商務(wù)發(fā)展而來(lái)的電子商務(wù)法律法規(guī)問(wèn)題成為各國(guó)關(guān)注的焦點(diǎn)。對(duì)于是否應(yīng)對(duì)電子商務(wù)征稅及如何對(duì)其征稅等問(wèn)題,歐美等一些國(guó)家已出臺(tái)了部分專(zhuān)門(mén)的法規(guī)。而對(duì)于經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的中國(guó)而言,電子商務(wù)稅收管理也是一個(gè)不可避免的問(wèn)題。以下是學(xué)習(xí)啦小編今天為大家精心準(zhǔn)備的:對(duì)中國(guó)電子商務(wù)稅收管理體系的研究與探索相關(guān)論文。內(nèi)容僅供參考,歡迎閱讀!

  對(duì)中國(guó)電子商務(wù)稅收管理體系的研究與探索全文如下:

  摘 要:通過(guò)闡述目前中國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀,以及電子商務(wù)的特點(diǎn),分析現(xiàn)階段電子商務(wù)對(duì)中國(guó)稅收管理帶來(lái)的沖擊和挑戰(zhàn)。最后,在結(jié)合其他國(guó)家電子商務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,提出對(duì)中國(guó)現(xiàn)行的電子商務(wù)稅收管理制度的完善措施與意見(jiàn)。

  關(guān)鍵詞:電子商務(wù);稅收管理;網(wǎng)絡(luò)交易

  一、電子商務(wù)的定義

  電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò)),采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開(kāi)展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上,電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì),只是改變了傳統(tǒng)的交易形式,提高了貿(mào)易的效率,使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看,電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣,同樣涉及到信息流、物流和資金流,而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

  二、電子商務(wù)的發(fā)展帶來(lái)的稅收征管困難

  1.電子商務(wù)的商品數(shù)字化的特點(diǎn)導(dǎo)致稅種,稅率確認(rèn)困難。在傳統(tǒng)貿(mào)易中,商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分,因此多數(shù)國(guó)家(包括中國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而,通過(guò)因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易的具體信息,因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

  2.電子商務(wù)交易隱蔽流動(dòng)的特點(diǎn)導(dǎo)致稅源控制管理困難。在傳統(tǒng)交易的情況下,經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所,而在電子商務(wù)條件下,經(jīng)營(yíng)者通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng),不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所,服務(wù)器也很容易移動(dòng),交易地點(diǎn)靈活多變,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管,因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理,不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào),極易產(chǎn)生漏征漏管,造成國(guó)家稅款流失。

  3.電子商務(wù)中的商品交易程序簡(jiǎn)化引發(fā)征稅環(huán)節(jié)的減少。傳統(tǒng)交易模式下,商業(yè)中介如代理人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn),征稅和管理相對(duì)容易,在電子商務(wù)交易中,產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易,在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下,難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收;而買(mǎi)賣(mài)雙方均具有較高的隱蔽性,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管,可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

  4.電子商務(wù)的交易地點(diǎn)集中導(dǎo)致稅源分布失衡。目前中國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定,實(shí)際操作中為方便起見(jiàn),都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn),這樣,一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中,另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中,從而加劇了稅源的不均衡分布,造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外,跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器,將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

  5.電子商務(wù)使得傳統(tǒng)的稅收稽查陷入窘境。主要表現(xiàn)為一方面在電子商務(wù)交易的條件下,隨著交易代理人、批發(fā)商、零售商的消失,產(chǎn)品直接提供給消費(fèi)者,整個(gè)商品的選擇、訂購(gòu)、支付、交付都在網(wǎng)上完成,稅務(wù)機(jī)關(guān)從代理人、批發(fā)商、零售商等課稅點(diǎn)課稅,變?yōu)橹苯酉蛳M(fèi)者課稅,其流動(dòng)性與隱蔽性造成稅務(wù)稽查的難度加大。另一方面課稅憑證的電子化加大了稅收稽查的難度。電子商務(wù)的各種報(bào)表和憑證,都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞的,而且電子憑證可以輕易修改、刪除而不留痕跡和線索,無(wú)原始憑證可言,使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息

  最后貨幣流量的不可見(jiàn)性增加了稅務(wù)檢查難度。電子商務(wù)交易過(guò)程中,發(fā)票、賬簿等在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中均可以電子形式填制,且能修改,不留任何痕跡,而且購(gòu)銷(xiāo)雙方也可通過(guò)交易密碼掩藏交易信息,并用非記賬的電子貨幣完成付款業(yè)務(wù)。此外,在網(wǎng)上貿(mào)易中已經(jīng)開(kāi)始出現(xiàn)在避稅港開(kāi)設(shè)聯(lián)機(jī)銀行為交易方提供“稅收保護(hù)”的現(xiàn)象,這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取交易價(jià)格及款項(xiàng)支付信息,無(wú)法對(duì)交易人的銀行賬目進(jìn)行經(jīng)常性檢查,喪失了貨幣監(jiān)控能力和對(duì)逃稅者的威懾力。

  最后,電子商務(wù)會(huì)使得稅制要素難以確認(rèn)。一是納稅人的身份難以確認(rèn)。在電子商務(wù)條件下,無(wú)紙化的網(wǎng)上交易使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法得知進(jìn)行網(wǎng)上交易的是誰(shuí),同時(shí),因特網(wǎng)網(wǎng)址與所有者身份并無(wú)必然聯(lián)系,無(wú)法提供有關(guān)所有者的真實(shí)信息,不易確認(rèn)納稅人的位置。二是征稅對(duì)象的性質(zhì)和數(shù)量難以確定。電子商務(wù)征稅對(duì)象以信息流為主,有形商品和服務(wù)的界限變得模糊,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易信息以及交易金額,即便是掌握了數(shù)字化信息的內(nèi)容,也難以確定交易的類(lèi)別。同時(shí),因?yàn)闆](méi)有物流,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握有關(guān)信息,導(dǎo)致稅收流失。如果是國(guó)外數(shù)字化商品銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi),還會(huì)導(dǎo)致關(guān)稅的流失。三是電子商務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間難以認(rèn)定。在電子商務(wù)條件下,無(wú)紙化的網(wǎng)上交易使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法得知網(wǎng)上交易在什么時(shí)間發(fā)出商品、收到貨款,無(wú)從掌握稅收情況,無(wú)法對(duì)企業(yè)進(jìn)行日?;?,稅收征管的鏈條難以連接。

  三、完善中國(guó)電子商務(wù)稅收政策與管理的建議

  雖然中國(guó)電子商務(wù)在尚處于起步發(fā)展階段,但是電子商務(wù)的發(fā)展卻非常迅速,由電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題也將越來(lái)越突出。針對(duì)這些情況,我們必須加快稅收征管信息化建設(shè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè),稅收部門(mén)要盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶(hù)的連接,對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)控,實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。

  1.借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合中國(guó)實(shí)際,確定中國(guó)電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時(shí),應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ),針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn),對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開(kāi)征新稅,不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開(kāi)征新稅。三是保持稅制中性,不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國(guó)家稅收利益,在互利互惠基礎(chǔ)上,謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則,保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。

  2.加強(qiáng)與相關(guān)管理部門(mén)的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)和信息共享。網(wǎng)絡(luò)交易全過(guò)程的完成涉及到銀行、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商、物流運(yùn)輸?shù)雀鱾€(gè)部門(mén),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)和信息共享,并實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)更新和及時(shí)反饋,隨時(shí)掌握經(jīng)營(yíng)者注冊(cè)網(wǎng)店信息變化、資金動(dòng)向、商品流向等詳細(xì)信息,為網(wǎng)絡(luò)稅收管理提供全面、準(zhǔn)確和詳細(xì)的第一手基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息。

  3.研發(fā)電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)交易稅收管理信息系統(tǒng)。針對(duì)電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)交易的步驟、流程、關(guān)口和特點(diǎn),研發(fā)一套類(lèi)似于金稅工程或CTAIS征管系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)交易稅收管理信息系統(tǒng),內(nèi)置鏈接于稅務(wù)機(jī)關(guān)的部門(mén)網(wǎng)站之中,以方便經(jīng)營(yíng)者隨時(shí)登錄辦理涉稅事項(xiàng)。盡量促使該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)工商、財(cái)政、稅務(wù)、銀行、國(guó)庫(kù)、海關(guān)、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商等多部門(mén)集成聯(lián)網(wǎng),信息共享。具備稅務(wù)登記、網(wǎng)店注冊(cè)、戶(hù)籍管理、交易監(jiān)控、計(jì)征稅款、扣繳入庫(kù)、票據(jù)打印、統(tǒng)計(jì)查詢(xún)于一體的綜合管理功能,促使稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)的實(shí)質(zhì)性監(jiān)控 。

  4.緊緊圍繞銀行資金結(jié)算、資金監(jiān)控這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開(kāi)稅務(wù)稽查。從支付體系和支付手段入手解決電子商務(wù)稅收的征管問(wèn)題,杜絕稅源流失。雖然電子商務(wù)具有高流動(dòng)性和隱匿性,但只要有交易就會(huì)有貨幣與物的交換,可以考慮把電子商務(wù)建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。目前,在中國(guó)通過(guò)網(wǎng)上銀行,還未實(shí)現(xiàn)大額、實(shí)時(shí)、跨國(guó)資金結(jié)算,電子貨幣還未推行,電子商務(wù)法律不健全,電子票據(jù)的法律效力尚未確立。因此,付款手段不可能發(fā)生根本變化,通過(guò)銀行資金賬戶(hù)往來(lái)情況進(jìn)行稅務(wù)稽查是當(dāng)前對(duì)付電子商務(wù)的重要手段。最后,通過(guò)總結(jié)稅務(wù)部門(mén)已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn),針對(duì)電子商務(wù)的技術(shù)特征,開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn),為今后對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)預(yù)備。

  5.利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可在互聯(lián)網(wǎng)上開(kāi)設(shè)主頁(yè),將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表設(shè)置在主頁(yè)中。納稅人通過(guò)計(jì)算機(jī)登錄訪問(wèn)該主頁(yè),將需要的納稅申報(bào)表等下載到自己的計(jì)算機(jī)中,輸入有關(guān)的申報(bào)數(shù)據(jù)后,以電子郵件方式發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子信箱中,同時(shí)簽發(fā)一封信件寄給稅務(wù)機(jī)關(guān),以確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)的有效性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)信后,對(duì)電子信件進(jìn)行安全性檢查,然后轉(zhuǎn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)中,確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)有效。

  6.利用電子商務(wù)提高為納稅人服務(wù)的質(zhì)量。電子商務(wù)給稅收征管帶來(lái)困難的同時(shí),也提供了機(jī)遇,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)電子商務(wù)更好地為納稅人服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人間的聯(lián)絡(luò)可以通過(guò)網(wǎng)站進(jìn)行,如稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)發(fā)布稅務(wù)信息、處理電子郵件、接受電子申報(bào)、建立自動(dòng)退稅系統(tǒng),等等。這方面可以借鑒美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的做法。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的稅收站點(diǎn),免費(fèi)提供稅收資料、接受電子申報(bào)。美國(guó)還提出“電子稅務(wù)管理”方案,以便更高效地為納稅人服務(wù)。

  7.在稅收征管和稽查過(guò)程中加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流和合作。由于電子商務(wù)是全球化、網(wǎng)絡(luò)化、開(kāi)放化的貿(mào)易方式,其高流動(dòng)性、隱匿性削弱了稅務(wù)系統(tǒng)獲取交易信息的能力,更會(huì)引發(fā)諸多國(guó)際稅收問(wèn)題。單獨(dú)一國(guó)稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握跨國(guó)納稅人的情況。這對(duì)各國(guó)的稅收協(xié)調(diào)提出了更高的要求,只有通過(guò)各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作,收集納稅人來(lái)自世界各國(guó)的信息情報(bào),才能掌握他們分布在世界各國(guó)的站點(diǎn),特別是開(kāi)設(shè)在避稅地的站點(diǎn),以防上網(wǎng)企業(yè)偷逃稅款。這些都離不開(kāi)國(guó)際稅收協(xié)定的配合和支持。

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