會計學(xué)?？普撐臅嫳O(jiān)管論文
加強會計監(jiān)管,隨之成為各國市場管理者的政策之重,會計監(jiān)管研究在我國也受到前所未有的重視。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的會計學(xué)?？普撐?，供大家參考。
會計學(xué)?？普撐姆段囊唬狠斉潆娖髽I(yè)會計監(jiān)管的現(xiàn)狀與建議
摘要:
該研究通過闡明電力監(jiān)管機構(gòu)對輸配電企業(yè)的會計監(jiān)管概念，明確會計監(jiān)管的要素，比較分析其他政府部門對電力企業(yè)的監(jiān)管和電力監(jiān)管機構(gòu)對輸配電企業(yè)會計監(jiān)管的異同。進而，從平衡電力市場關(guān)系、輸配電企業(yè)的壟斷性、石油天然氣準(zhǔn)則等方面闡明對輸配電企業(yè)會計監(jiān)管的必要性。最后依據(jù)我國輸配電企業(yè)的會計監(jiān)管現(xiàn)狀，提出相應(yīng)的政策建議，具有較高的實踐意義。
關(guān)鍵詞:輸配電企業(yè) 電力監(jiān)管 會計監(jiān)管
文章通過闡明電力監(jiān)管機構(gòu)對輸配電企業(yè)進行會計監(jiān)管的必要性，分析我國的輸配電企業(yè)的會計監(jiān)管現(xiàn)存問題，結(jié)合電力體制改革的具體進程，給出完善輸配電企業(yè)會計監(jiān)管的對策建議，具有較高的理論意義與實踐價值。
1相關(guān)理論概述
電力監(jiān)管機構(gòu)對輸配電企業(yè)的會計監(jiān)管以規(guī)制經(jīng)濟學(xué)、會計核算和會計監(jiān)管理論、利益相關(guān)者理論為重要理論基礎(chǔ)。
1.1規(guī)制經(jīng)濟學(xué)理論
我國的輸配電通過物理電網(wǎng)進行，為避免重復(fù)建設(shè)造成資源浪費，同一段電路，一般由一家輸配電企業(yè)建設(shè)。輸配電企業(yè)具有自然壟斷特征，需要進行會計監(jiān)管，以緩解由信息不對稱帶來的問題。政府對自然壟斷行業(yè)的監(jiān)管主要集中在價格管制和市場進入的管制兩方面。政府通過實行限制新企業(yè)進入的政策法規(guī)，以保證行業(yè)的獨家壟斷地位，實現(xiàn)規(guī)模效益;另一方面，政府通過管制企業(yè)定價，保證資源配置效率，防止壟斷企業(yè)損害社會公共利益。
1.2會計核算與會計監(jiān)管理論
所謂會計監(jiān)管是指，政府或政府授權(quán)部門從會計目標(biāo)出發(fā)，制定相應(yīng)的政策、條例、法律法規(guī)，并據(jù)此管理、監(jiān)督、指導(dǎo)、控制會計活動。我國的輸配電企業(yè)具有自然壟斷性，嚴(yán)重的信息不對稱問題，使得會計監(jiān)管非常必要。具體的會計監(jiān)管內(nèi)容分為會計監(jiān)管制度的制定與會計監(jiān)管的實施。會計監(jiān)管制度的制定是預(yù)先制定規(guī)范會計活動的法律法規(guī)制度，如會計行為道德規(guī)范、會計準(zhǔn)則、會計信息披露規(guī)范等。會計監(jiān)管制度的實施是根據(jù)監(jiān)管制度管理、檢查、控制會計活動。
1.3利益相關(guān)者理論
利益相關(guān)者理論是對股東至上理念的挑戰(zhàn)，該理論認(rèn)為經(jīng)濟性的管制并非是為特定產(chǎn)業(yè)或企業(yè)的利益，而是為了社會福利的增加，是為社會公共利益考慮的。依據(jù)該理論，輸配電企業(yè)的會計監(jiān)管不僅提高企業(yè)自身效率，還能從整個市場利益相關(guān)者視角考慮，增進整體的社會福利水平。電力市場由電力市場投資者、電力輸配電企業(yè)、電力用戶等構(gòu)成了利益相關(guān)共同體。對輸配電企業(yè)的會計監(jiān)管關(guān)鍵在于對輸配電成本相關(guān)的會計信息披露和會計核算。
2輸配電企業(yè)的會計監(jiān)管必要性分析
2.1輸配電企業(yè)會計監(jiān)管的內(nèi)涵
會計監(jiān)管包括會計人員對本企業(yè)經(jīng)營活動的內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管者對會計信息的外部監(jiān)管。監(jiān)管可分為經(jīng)濟性監(jiān)管與社會性監(jiān)管兩類，經(jīng)濟性監(jiān)管是在信息不對稱或自然壟斷的領(lǐng)域，政府依據(jù)法律法規(guī)對企業(yè)的價格、服務(wù)、進入、退出、產(chǎn)品質(zhì)量、財務(wù)會計等加以監(jiān)管;社會性監(jiān)管是從安全、質(zhì)量、環(huán)境保護等出發(fā)，管理限制特定經(jīng)濟活動的實施。電力會計監(jiān)管的構(gòu)成要素包括電力會計監(jiān)管的主體、客體、目標(biāo)、內(nèi)容、依據(jù)等。
2.2輸配電企業(yè)會計監(jiān)管的必要性
本研究從輸配電企業(yè)的自然壟斷性、我國石油天然氣準(zhǔn)則、電力市場相關(guān)者利益的平衡這3個方面詳細(xì)說明對輸電配電企業(yè)的監(jiān)管必要性。
2.2.1輸配電企業(yè)的壟斷性在輸電領(lǐng)域中，需要電壓很高、電力輸送量大的輸電線路構(gòu)成輸電網(wǎng)，將發(fā)電廠產(chǎn)生的電能輸送到電力需求點的配電網(wǎng)上。該領(lǐng)域的沉沒成本大、規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)明顯。在配電領(lǐng)域中，由輸送量較低、電壓較低的配電線路構(gòu)成配電網(wǎng)，將電能由輸電網(wǎng)分配到千家萬戶的電力用戶處。配電領(lǐng)域存在較大的固定成本沉沒性，以及明顯的密度經(jīng)濟效益。輸電網(wǎng)和配電網(wǎng)將發(fā)電廠與分散的電力用戶連接起來。
2.2.2我國石油天然氣會計準(zhǔn)則的示范作用石油天然氣行業(yè)與電力輸配電企業(yè)在經(jīng)營過程中都具有不同程度的技術(shù)經(jīng)濟壟斷性特征。兩者具有沉沒成本大、資產(chǎn)專用性強、成本劣加性等壟斷性行業(yè)特征，其生產(chǎn)經(jīng)營過程都充當(dāng)連接生產(chǎn)者與用戶的網(wǎng)絡(luò)型產(chǎn)業(yè)。我國頒布的《第27號準(zhǔn)則——石油天然氣開采》，對該行業(yè)的會計監(jiān)管做出相關(guān)規(guī)定，有利于天然氣石油的價格形成。
2.2.3平衡電力市場的相關(guān)者利益電力市場的利益相關(guān)者主要有電力用戶、電力市場投資者、輸配電企業(yè)等。這些利益相關(guān)者的利益存在不一致性，電力市場的投資者目標(biāo)是獲取高的投資收益;輸配電企業(yè)是實現(xiàn)企業(yè)自身利益的最大化;電力用戶的利益是尋求合理電力價格。電力會計監(jiān)管有利于平衡上述三者間的利益。通過電力會計監(jiān)管，促使價格主管部門合理制定電價，提高輸配電企業(yè)的經(jīng)營效率，降低成本，增加利潤;從電力用戶角度來看，會計監(jiān)管制定合理電價，利于優(yōu)質(zhì)電力產(chǎn)品的獲得;從電力投資者角度出發(fā)，合理的輸配電價格，有利于電力投資取得期望收益。
3完善電力會計監(jiān)管的建議
針對于我國的電力輸配電企業(yè)的會計監(jiān)管問題，借鑒國內(nèi)外的寶貴經(jīng)驗，對完善輸配電企業(yè)的會計監(jiān)管工作提出如下政策建議。
3.1要明確電力監(jiān)督委員會的會計監(jiān)管職能
在《電力法》和《電力監(jiān)管條例》等法律法規(guī)中并未明確電力會計監(jiān)管職能。明確電監(jiān)會的會計監(jiān)管職能與法律地位，需要完善與修改《電力法》，補充新形勢下新的法律內(nèi)容;再根據(jù)完善后的《電力法》，進一步完善《電力監(jiān)管條例》中的會計監(jiān)管內(nèi)容;另外還有明確其他法律與《條例》上的交叉內(nèi)容。我國的電監(jiān)會職責(zé)明確、工作法制化、規(guī)范化，將為電力行業(yè)的穩(wěn)定高速發(fā)展奠定扎實基礎(chǔ)。
3.2制定電力監(jiān)管的會計制度
目前，我國缺乏電力會計的監(jiān)管制度，面對電力體制改革的要求與現(xiàn)行電力監(jiān)管體制的種種問題，建立輸配電企業(yè)的會計監(jiān)管制度是必須要采取的措施。建立電力監(jiān)管的會計制度需要遵循以下幾項原則，首先，要正確處理現(xiàn)行的企業(yè)會計制度與電力監(jiān)管會計制度的關(guān)系;其次,電力監(jiān)管的會計制度應(yīng)分開核算成本費用和輸配系統(tǒng)的資產(chǎn);最后，應(yīng)站在監(jiān)管角度制定電力監(jiān)管的會計制度。面對輸配電企業(yè)會計監(jiān)管中的現(xiàn)存問題，我們應(yīng)當(dāng)加強電力監(jiān)管的法律法規(guī)、制度規(guī)范的制定，構(gòu)建合理的電力會計監(jiān)管制度，提高電力市場的效率。
參考文獻(xiàn)
[1]黃桂芳.關(guān)于我國產(chǎn)業(yè)監(jiān)管體系再造問題的研究[D].上海:上海社會科學(xué)院部門經(jīng)濟研究所,2005.
[2]張文泉,方彬.管制理論與電力監(jiān)管[J].華北電力大學(xué)學(xué)報,2004(3):26.
會計學(xué)?？普撐姆段亩荷鲜泄緯嫳O(jiān)管的完善
摘要：我國資本市場的不斷發(fā)展使得上市公司參與的經(jīng)濟活動日益多樣化，所涉及的會計信息的披露內(nèi)容也越來越復(fù)雜，目前國家性會計監(jiān)管體系已經(jīng)顯示出了一定的發(fā)展滯后性。
關(guān)鍵詞：上市公司;會計監(jiān)管
一、上市公司會計監(jiān)管的涵義
會計監(jiān)管是指具有監(jiān)管權(quán)力的主體在一定監(jiān)管措施和監(jiān)管法規(guī)的約束下對監(jiān)管客體進行約束和控制的行為。近年來，上市公司的數(shù)量不斷增多，會計信息披露制度也越來越規(guī)范。然而上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象和注冊會計師出具虛假審計報告的事件層出不窮。我國證券市場中上市公司財務(wù)造假案件數(shù)量的年分布情況，財務(wù)造假事件頒發(fā)給現(xiàn)有的會計監(jiān)管制度敲響了警鐘，并促使我們開始對會計監(jiān)管模式進行重新思考。如何在技術(shù)和制度上加強對上市公司的會計監(jiān)管成為迫切的問題。
二、上市公司財務(wù)監(jiān)控指標(biāo)體系的設(shè)定
有效辨別虛假的會計信息是完善上市公司會計監(jiān)管體系的核心內(nèi)容，通過充分考慮上市公司會計信息的可得性以及可操縱性，本文建立了針對性較強的財務(wù)監(jiān)控指標(biāo)體系，作為會計監(jiān)管的時間窗口來實現(xiàn)公司的財務(wù)預(yù)警，監(jiān)測財務(wù)異常，提高會計監(jiān)管的有效性。
(一)上市公司財務(wù)異常的主要表現(xiàn)形式
一般情況下，上市公司財務(wù)異常主要表現(xiàn)在以下三個方面：
(1)會計鉤稽關(guān)系的不正常。鉤稽關(guān)系是指會計報表之間相互配對的指標(biāo)出現(xiàn)了異常，邏輯上不合理，這說明會計報表的編制出現(xiàn)問題;
(2)年度變動異常。如果不同年度的經(jīng)營數(shù)據(jù)出現(xiàn)明顯的異常，則顯然違背了公司的正常經(jīng)營運作規(guī)律;
(3)橫向可比異常。如果財務(wù)報表的數(shù)據(jù)明顯好于同行業(yè)其他可比公司，也說明公司財務(wù)出現(xiàn)異常。
(二)上市公司財務(wù)監(jiān)控“四維指標(biāo)”體系
從完善公司會計監(jiān)管體系考慮，財務(wù)監(jiān)控應(yīng)包括對公司全部經(jīng)營狀況進行審核的過程，要綜合考慮財務(wù)指標(biāo)的可行性，設(shè)立盈利能力、償債能力、營運能力以及發(fā)展能力等指標(biāo)。
1.反映公司償債能力的指標(biāo)公司的債務(wù)狀況是會計監(jiān)管主要的考察對象，償債能力過低會導(dǎo)致公司陷入財務(wù)危機，引誘財務(wù)造假動機。監(jiān)控公司償債能力的具體指標(biāo)包括：
(1)資產(chǎn)負(fù)債率。此指標(biāo)反映公司的長期償債能力，如果比率過高，則說明公司的債務(wù)負(fù)擔(dān)過重，會對公司長期支付能力形成潛在威脅。
(2)流動比率。該指標(biāo)用來衡量公司資產(chǎn)流動性的大小，反映公司的短期償債能力，如果指標(biāo)過低，則說明流動資金嚴(yán)重不足，公司有可能面臨技術(shù)性清算;
(3)速動比率。該指標(biāo)越高，則表明速動資產(chǎn)對流動負(fù)債的保證度越高，一般來說，正常的速動比率為1，下限為0.25，如果比率過低，則說明公司的短期償債能力偏低。
2.反映公司盈利能力的指標(biāo)主要指標(biāo)包括：
(1)主營業(yè)務(wù)利潤率。該指標(biāo)用來評價公司的獲利能力，數(shù)值越高，則說明公司的經(jīng)營業(yè)績越好，發(fā)展?jié)摿σ簿驮酱?，不易發(fā)生財務(wù)危機;
(2)凈資產(chǎn)收益率。該指標(biāo)適用性比較廣，主要用于分析投資者的資本回報率，凈資產(chǎn)收益率越高，說明公司能夠給投資者帶來的收益就越高，公司充滿生機，財務(wù)狀況健康;
(3)每股收益。該指標(biāo)越高，則說明普通股投資效益越好，股東相信公司的良好發(fā)展前景，公司財務(wù)安全。
3.反映公司發(fā)展能力的指標(biāo)主要指標(biāo)包括：
(1)銷售收入增長率。此指標(biāo)反映了公司在一定時期內(nèi)的增長能力，是對于公司可持續(xù)發(fā)展能力的量化數(shù)據(jù)。此指標(biāo)越高，則公司的發(fā)展?jié)摿驮酱?，短期?nèi)公司的財務(wù)狀況也就越好;
(2)總資產(chǎn)增長率。該指標(biāo)反映了公司的總資產(chǎn)增長情況，總資產(chǎn)越高則說明公司的規(guī)模實力和抗風(fēng)險能力就越強，不易發(fā)生財務(wù)危機;
(3)權(quán)益增長率。該指標(biāo)反映了公司的凈資產(chǎn)變化情況，指標(biāo)數(shù)值越高，說明公司的凈資產(chǎn)年增長情況越穩(wěn)定，股東的權(quán)益有保障，不易發(fā)生財務(wù)危機。
4.反映公司營運能力的指標(biāo)主要指標(biāo)包括：
(1)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。此指標(biāo)用來說明每1元流動資產(chǎn)所支持的銷售收入比率，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，說明公司使用流動資產(chǎn)的效率越高，財務(wù)危機發(fā)生概率小;
(2)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。此指標(biāo)用來衡量每1元應(yīng)收賬款投資所支持的銷售收入比率，應(yīng)收賬款是由賒銷引起的，該指標(biāo)越低，表明公司收賬能力越強，資金回收越快，經(jīng)營效率也就越高;
(3)存貨周轉(zhuǎn)率。表明每1元銷售收入需要的存貨投資，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)不是越少越好，存貨過多會浪費資金，存貨過少則不能滿足流轉(zhuǎn)需要，在特定的生產(chǎn)經(jīng)營條件下存在最佳的存貨水平。
三、上市公司財務(wù)異常指標(biāo)的判定及會計監(jiān)管完善
(一)上市公司財務(wù)異常指標(biāo)的判定
1.償債能力指標(biāo)的判定上市公司的一些財務(wù)操縱手段會影響到公司的資產(chǎn)質(zhì)量，例如，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提不足、虛增無形資產(chǎn)以及計提折舊不足等舞弊手段都會導(dǎo)致公司的資產(chǎn)質(zhì)量下降，造成虛假資產(chǎn)過多，影響公司的償債能力，對公司正常運營構(gòu)成一定的潛在威脅?？疾旃緝攤芰梢酝ㄟ^比較公司的流動資產(chǎn)比率而獲得直觀結(jié)果，如果公司的流動資產(chǎn)比率顯著異于同行業(yè)其他可比公司，則需要考慮是否為經(jīng)營因素以外的人為造假原因?qū)е逻@種財務(wù)異常情況的發(fā)生。此外，在本文介紹的償債能力指標(biāo)以外，還可以通過考察無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)項目在總資產(chǎn)中的比率是否正常來判定財務(wù)運行情況。
2.盈利能力指標(biāo)的判定上市公司會計監(jiān)管實踐表明，“其他業(yè)務(wù)利潤”項目通常成為上市公司財務(wù)操縱的針對指標(biāo)，然而，對公司非經(jīng)常項目的監(jiān)管會涉及重要的關(guān)聯(lián)方，比如地方政府等部門，這就使得相關(guān)監(jiān)管工作需要得到關(guān)聯(lián)方的支持。此外，公司可能會隱瞞對非經(jīng)常項目的披露，造成會計監(jiān)管工作的無效性，在實際監(jiān)管工作中，為了應(yīng)對這種情況，監(jiān)管部門可以使用公司盈利能力指標(biāo)來綜合判斷非經(jīng)常性項目對上市公司利潤的影響，例如，如果公司的凈資產(chǎn)收益率較低，而非經(jīng)常性損益項目較高，那么上市公司進行財務(wù)操縱的可能性就比較大。
3.發(fā)展能力指標(biāo)的判定公司的銷售額需要以公司的發(fā)展能力作為支撐，衡量公司發(fā)展能力的指標(biāo)可以反映公司的經(jīng)營規(guī)模和資產(chǎn)數(shù)量情況。如果公司出現(xiàn)經(jīng)營困境，實際銷售業(yè)績滑坡，而會計報告期間的財務(wù)操縱使得公司的發(fā)展能力明顯超出行業(yè)其他可比公司，則可認(rèn)為公司出現(xiàn)了財務(wù)異常，會計監(jiān)管機構(gòu)有必要審核公司在下一個年度操縱利潤的可能性，這類公司值得相關(guān)的機關(guān)部門進行重點關(guān)注。
4.營運能力指標(biāo)的判定公司經(jīng)營過程中的部分“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”項目也往往成為財務(wù)操縱的工具，經(jīng)常性業(yè)務(wù)活動中的財務(wù)舞弊現(xiàn)象可以在成本、費用以及存貨等會計科目中得到反映，例如，財務(wù)操縱使得公司的存貨周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)的其他可比公司，但是反映在公司利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入和稅金附加失去彼此間的對應(yīng)比例關(guān)系，則會計監(jiān)管部門在對公司經(jīng)常性銷售活動進行監(jiān)管時，就應(yīng)有意識地核查公司營運能力指標(biāo)與會計科目之間的對應(yīng)數(shù)量關(guān)系，以進一步分析公司是否出現(xiàn)財務(wù)異常情況。
(二)上市公司的會計監(jiān)管完善
當(dāng)上市公司的財務(wù)操縱行為通過上述財務(wù)指標(biāo)得到反映后，會計監(jiān)管部門可以通過聯(lián)合證券監(jiān)管機構(gòu)進行深入調(diào)查。一般情況下，上海(深圳)證券交易所、會計事務(wù)所和證監(jiān)會是上市公司財務(wù)報告的主要外部監(jiān)管者，具體的外部監(jiān)管措施可以包括會計事務(wù)所盡職審查上市公司的財務(wù)報告質(zhì)量，對于不合標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)報告應(yīng)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見;上海(深圳)證券交易所對上市公司的財務(wù)報告進行嚴(yán)格監(jiān)控，如果上市公司財務(wù)報告顯示公司可能出現(xiàn)財務(wù)操縱，應(yīng)派出監(jiān)管人員進行實地分析與盤查，確定與財務(wù)操縱有關(guān)的懷疑對象;證監(jiān)會在上市公司發(fā)行審查過程中采取嚴(yán)格的審查制度來分析財務(wù)報告的真實度，判斷上市公司是否存在財務(wù)舞弊現(xiàn)象。此外，構(gòu)建上市公司的高效會計監(jiān)管模式應(yīng)時刻注意以政府強制力量為主導(dǎo)、以市場調(diào)節(jié)力量為輔助，這樣在保持會計監(jiān)管獨立性、權(quán)威性以及針對性的同時，也充分賦予市場在會計監(jiān)管中所發(fā)揮的自動調(diào)節(jié)力量，“政府-市場”的雙重監(jiān)管模式對上市公司會計監(jiān)管具有根本保證作用。值得注意的是，對于上市公司的監(jiān)管主體多樣性，政府應(yīng)明確監(jiān)管主體各自的職能和監(jiān)管權(quán)限，避免監(jiān)管主體間過多的權(quán)利交叉現(xiàn)象，減少責(zé)任推脫。在目前我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展還不夠成熟的情況下，絕對依靠會計事務(wù)所進行上市公司財務(wù)監(jiān)管是缺乏效率的，發(fā)揮社會多方面力量才可以引領(lǐng)和幫助我國資本市場會計監(jiān)管走向成熟。事實上，會計監(jiān)管的最終目的是防止上市公司自身出現(xiàn)財務(wù)危機，只有切實有效的內(nèi)部監(jiān)管才能夠深入把握公司的真實運營狀況和財務(wù)信息，從源頭上杜絕財務(wù)舞弊，加強上市公司的內(nèi)部監(jiān)管是完善上市公司會計監(jiān)管的重中之重。
結(jié)束語
我國資本市場的不斷發(fā)展使得上市公司參與的經(jīng)濟活動日益多樣化，所涉及的會計信息的披露內(nèi)容也越來越復(fù)雜，目前國家性會計監(jiān)管體系已經(jīng)顯示出了一定的發(fā)展滯后性。實際上，完善上市公司的會計監(jiān)管體系是與時俱進的系統(tǒng)性工程，更新會計知識和財務(wù)知識、健全配套法律法規(guī)和監(jiān)管制度、提升會計人員職業(yè)道德等多方面因素都應(yīng)考慮到這項工程中來，提升會計內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管同時并舉的重要性，最終完善上市公司會計監(jiān)管。
參考文獻(xiàn)
1、二十一世紀(jì)會計人員專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力的需求分析秦榮生財會通訊2003-10-15
2、高職會計專業(yè)實踐性教學(xué)的改進劉尚林中國職業(yè)技術(shù)教育2001-01-15
會計學(xué)?？普撐臅嫳O(jiān)管論文相關(guān)文章：
4.會計信息管理論文