有關環(huán)境法律責任論文
有關環(huán)境法律責任論文
近些年來我國陸續(xù)出臺并頻繁修改環(huán)境法律,但是環(huán)境法律實施的效果卻不明顯,這和環(huán)境法律有深厚的科技意蘊密切相關。下面是學習啦小編為大家整理的有關環(huán)境法律責任論文，供大家參考。
有關環(huán)境法律責任論文篇一
《 論法務會計的法律環(huán)境 》
法務會計是由調(diào)查財務舞弊、懲治經(jīng)濟犯罪、協(xié)助解決經(jīng)濟糾紛而發(fā)展起來的一門跨領域的、綜合性的學科，涉及會計學、審計學、法學、偵查學、犯罪學和犯罪心理學等多方面的知識。近年來，隨著法務會計在反舞弊的斗爭中發(fā)揮的作用日趨增強，法務會計師已經(jīng)成為美國最為熱門的職業(yè)之一。也正是由于法務會計學科在實踐領域的巨大魅力，我國學界在本世紀初開始了對該學科的研究，試圖建立起與我國國情相適應的法務會計理論與規(guī)范體系，為妥善處理會計法律問題提供便利的工具。若要達到這一目的，就需要我們對我國的法務會計所面臨的法律環(huán)境現(xiàn)狀進行分析，明確已有的理論和實踐成果，明晰現(xiàn)存的問題，有針對性地提出解決之道，以促進該學科的健康發(fā)展，更好地發(fā)揮該學科的實踐作用。
在我國，法務會計的前身是司法會計。司法會計系大陸法系的稱謂[1]，在我國的最早出現(xiàn)可以追溯到上世紀50年代[2]。在法務會計進入我國之前，司法會計鑒定活動曾在我國訴訟領域內(nèi)發(fā)揮重要作用。源于英美法系的法務會計是于20世紀末進入我國的。十多年來，我國的法務會計雖然得到了一定的發(fā)展，但從整體上看，尚處于起步階段，研究大多是零散而非系統(tǒng)的，在廣度和深度上均顯不足[3]，無論是理論還是實務，與西方國家法務會計的發(fā)展相比都有較大的差距。從時間上看，我國的法務會計學科發(fā)展并不比西方國家滯后許久，可法務會計的業(yè)務活動在我國開展得并不充分，這是與其所處的法律環(huán)境分不開的。
法律環(huán)境主要是指法律意識形態(tài)及其與之相適應的法律規(guī)范、法律制度、法律組織機構、法律設施所形成的有機整體，其中包括相關主體與外部發(fā)生關系所應遵循的法律方面的行為準則。這些準則有些是我們已經(jīng)明確并固定在法律文件中的，有些則體現(xiàn)在人們?nèi)粘５纳钪?，是法律被潛移默化后的產(chǎn)物。在研究法律環(huán)境對我國法務會計的影響和作用的時候，我們必須要有一個清晰的印象：法律環(huán)境是與法律規(guī)則相關的一個多方位的、綜合的氛圍，它是法務會計得以形成并發(fā)展的重要外部因素。
一、 我國法務會計所處的立法與執(zhí)法環(huán)境
通常情況下，一國的法律環(huán)境是與一國的政治、經(jīng)濟、文化等因素密切相關的，正是由于這些因素的不同，才促成了各國不同的立法選擇。不是人們創(chuàng)造了法律，而是人們選擇了法律。當然，我們也并不認為法律在每個地方都是“自然地生長”。立法是一種持續(xù)的溝通過程，其內(nèi)容、權威屬性以及作為威脅的懲罰，都必須隨著各種正式與非正式的情景而有所調(diào)整[4]，因此其中也包含了人在調(diào)整中的能動作用。這種作用，有時不是很容易就能即刻體現(xiàn)的，而是在以后的進程中逐漸對法律環(huán)境的走向和質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。具體到對我國法務會計所處法律環(huán)境的考察上，我們就要從法的自然成長和人的主觀調(diào)整角度展開討論，分立法和執(zhí)法兩個層面展現(xiàn)這個領域法律環(huán)境的概貌。
(一) 我國法務會計所處的立法環(huán)境
一個良好的法律環(huán)境，可以給予身處環(huán)境中的主體完善的法律保護和法律支持，并為其行為做出適法的指引。法務會計也是如此。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，需要通過法律來調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動，市場面對越來越復雜的交易行為，就需要越來越完善的法律制度。只有成熟、健全的法律體系才能保障交易的安全，維護市場的有序，促進社會的發(fā)展，這是市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的要求，也是市場中的個體對自身利益考量的結果。采用一系列的會計法規(guī)來規(guī)制會計行為，采用一整套的會計審計準則來約束會計信息的加工、披露與鑒證等行為，這些就共同構建了我國現(xiàn)有的會計及其相關學科的法律環(huán)境。
法系是在對各國法律制度的現(xiàn)狀和歷史淵源進行比較研究的過程中形成的概念。大陸法系和英美法系是當今世界兩大主要法系，涵蓋了大多數(shù)的國家。一國所處法系的不同，在法律淵源、法學思維方法等方面就會有顯著的不同。長期以來，我國深受大陸法系影響，正式的法律淵源都為制定法，習慣和判例并不像英美國家那樣形成并發(fā)展出正式的法律效力，“法官造法”在我國并不存在，這就使得我國的法務會計必須遵循和依據(jù)現(xiàn)有的成文法律規(guī)范，只能運用演繹型思維找到行為的標準和合法性說明，而不能依靠法官來發(fā)展出新的法律解釋思路。正是受到大陸法系的影響，我國傳統(tǒng)的司法會計帶有諸多大陸法系的烙印，比如司法會計鑒定由司法部門啟動，司法會計鑒定意見是法定證據(jù)，司法會計鑒定人員由司法部門統(tǒng)一管理，等等。一國的司法體制左右其訴訟制度和證據(jù)規(guī)則，進而決定訴訟過程中對特定案件所涉會計問題的技術處理。
由于法系的影響，我國對部門法的制定效果期望會更高，希望用完善的部門法來規(guī)制各種行為，真正做到有法可依。法務會計本身的特性決定了在此領域的活動不可避免地會受到刑法、民法、經(jīng)濟法(包括會計法、審計法、稅法財稅法規(guī)等)、訴訟法的影響，直接或間接地需要遵循我國現(xiàn)行立法的規(guī)定。我國的立法體系是完備的，大多數(shù)的法務會計活動都能從中找到相應的法律條文。因此，主要參與經(jīng)濟犯罪與舞弊調(diào)查取證、向法庭或法律人提供相關會計證據(jù)、出具司法會計鑒定意見、出庭闡釋專家意見的法務會計就需要吸收這些領域的法學理論，依從這些部門法的法律要求，使每一個的行為都可以因為程序上的無瑕疵而得到法律保護。
(二) 我國法務會計所處的執(zhí)法環(huán)境
執(zhí)法是指有權機關依照法律管理國家、約束相對人行為的活動，廣義上的執(zhí)法包括司法因素。法院對法律糾紛的解決，也可以視為對法律的運用過程，以約束雙方行為。“法律的生命在于實施”，這是人們一般都不會反對的命題。正因如此，執(zhí)法才被視為法律運行中的核心內(nèi)容[5]。要想達到法的有效執(zhí)行，不僅需要良法的存在，還需要執(zhí)法隊伍的有所作為，并且配以法的可訴性。沒有權利的救濟，就難以討論權利的存在。
執(zhí)法在法務會計領域體現(xiàn)在兩個層面。一方面，法務會計活動要嚴格遵循法律的規(guī)定，執(zhí)法主體會在活動過程中嚴格監(jiān)督，設置責任后果，對違法行為加以嚴懲。與嚴格執(zhí)法相對，法還需要相對方的嚴格守法。有好的守法習慣，執(zhí)法相對就寬松;有大量違法現(xiàn)象存在，對執(zhí)法實效的要求就高，執(zhí)法的成本也就高。另一方面，法務會計還能協(xié)助相關部門執(zhí)法，在訴訟支持領域發(fā)揮作用。目前我國上市公司結構失衡，資本市場充斥著大量虛假陳述等侵權案件，造成了很多與財務及會計事項緊密相連的經(jīng)濟案件產(chǎn)生，這些經(jīng)濟案件中的復雜財務與會計問題時常會超出法官、檢察官和律師的專業(yè)范圍，因而就需要法務會計介入案件調(diào)查和參與訴訟過程，為他們提供專業(yè)咨詢和技術幫助[6]?？梢?，法務會計不僅本身需要遵循法律的規(guī)定，而且還需要維護執(zhí)法環(huán)境，協(xié)助司法機關營造良好的執(zhí)法環(huán)境。
二、 現(xiàn)有的法律環(huán)境決定了法務會計的發(fā)展方向
法律 環(huán)境的自我生成與人的主觀調(diào)整并存且相互作用，這也是時代的需求和人的追求兩方面的具體體現(xiàn)。自我生成為法律環(huán)境的形成指出了粗略的方向，而主觀調(diào)整就是順著這個方向細化出具體的路徑。這種細化，是對方向的鞏固和延續(xù)，一旦背離，就會被方向拋棄，因此，調(diào)整要始終圍繞法律環(huán)境應有的生成方 向。那么，如何判斷方向就是我們需要解決的問題?我們認為，能否很好地踐行法律，不僅包含有無良法、是否有效執(zhí)法的問題，更重要的是需要相對方對該法的認同。法是否能達到制定的初衷，是否與現(xiàn)有的倫理相協(xié)調(diào)，才應該是我們更關心的，也是現(xiàn)有的法律環(huán)境是否有助于法的價值實現(xiàn)、是否大致遵循了其 發(fā)展方向的判斷方法。
(一) 從法律體系構建看，法務 會計需要有自身的執(zhí)業(yè)規(guī)范
法律環(huán)境是各種法組建的行為體系，說到底，是為人的行為指定的不得違背的規(guī)則，而現(xiàn)實地說，法律只能誘導，而不可能強制人們選擇 社會所希望的行動[7]。這就決定了法律若要最大限度地使得提供的規(guī)則成為人們的選擇，就需要它是合乎人們共同期望的，并且有懲罰機制來保證人們對它的服從。整個過程如何發(fā)生、實現(xiàn)，就要依靠法律的現(xiàn)實體現(xiàn)，它必須可以被人們現(xiàn)實地觀測到，且結果也是可以反復出現(xiàn)且被驗證的。一國所有圍繞法律建立的制度都是要服務于這個目的，法務會計也不例外。
我國法務會計體系的建立是適應我國市場 經(jīng)濟發(fā)展的，是“會計法治變遷的強制有效性與會計信息市場的完善”、“產(chǎn)權的數(shù)量化與會計規(guī)制的協(xié)調(diào)”及“法律真實和會計真實的對接”[8]的結果，是符合我國客觀需求的，需要立法對此加以規(guī)制。同時，本世紀初人們對瓊民源、紅光實業(yè)、藍田股份、銀廣夏等一系列財務舞弊案件的揭露，更讓我們看到法務會計規(guī)制的必要。而從現(xiàn)行立法來看，雖然有整體上的規(guī)制框架，但是并未形成針對法務會計具體的法律規(guī)范，法務會計依舊處于憑借其他部門法來為自己尋找行為依據(jù)的境地。這種間接方式難以滿足社會的現(xiàn)實需求，因此，法務會計不僅要依循開展該活動所觸及的其他各種法律，也需要有自身執(zhí)業(yè)規(guī)范的構建。
(二) 從法律 實踐看，法務會計需要明確自身的法律依據(jù)
我國現(xiàn)行的法律體系與訴訟模式的選擇是基于我國國情的，是順應我國歷史、經(jīng)濟和 文化環(huán)境需求的。
一方面，我國現(xiàn)有的對法的理解、法的創(chuàng)制、法的認同等并沒有達到一個很高的程度，這就決定了我國不能走判例法為主導的道路。也就是說，我國現(xiàn)有的法律環(huán)境，決定了法務會計必須要依靠而且只能依靠成文法、制定法。對于法務會計來說，其必然會受到立法的更多影響，會計準則的制定也就走上了“立法”的模式，以規(guī)則為導向，而摒棄了民間執(zhí)業(yè)團體或?qū)I(yè)機構的準則制定權。會計準則制定要準確詳盡，盡可能考慮到可能發(fā)生的各種情況，減少會計人員自己的 職業(yè)判斷[9]，從而形成統(tǒng)一的、強制性的會計法律規(guī)范。然而，我國一些法律法規(guī)中對會計法律責任的規(guī)定過于理論化，缺乏實踐操作性，因此，當依照這些法律法規(guī)進行審判時，法院就難免無所適從了[10]。如果規(guī)范不能給執(zhí)法人員以明確的行為判斷方法，我們就很難期望相對方能做出符合法規(guī)的行為。有法可依沒有成為現(xiàn)實，也就沒有執(zhí)法必嚴、違法必究。
另一方面，我國并沒有形成法務會計師這一特定的職業(yè)團體，這也與我國的法律環(huán)境讓我們選擇了“立法為主導”的模式有關。在我國，法務會計專業(yè)人員主要以司法會計鑒定人員的角色出現(xiàn)，他們通常依靠檢察官或者法官的職權而參與到訴訟活動中去，最終形成司法會計鑒定結論，這就減少了當事人自行聘請會計專業(yè)人員參與案件的可能，同時沒有給會計專業(yè)人員相應的權利賦予，如偵查權、調(diào)查權等。以現(xiàn)有證據(jù)分類來看，我國的法定證據(jù)形式并不包含專家意見，因為根據(jù)大陸法系的審判程序和證據(jù)規(guī)則，會計專業(yè)人員不能被歸入“證人”的范疇，他們所出具的“專家意見”不能作為證人證言[11]，這就使得法務會計專業(yè)人員進入訴訟的途徑較少，對公權力的依賴較大，這不利于其在民事領域有效發(fā)揮作用。
我國的《證券法》、《注冊會計師法》，特別是《獨立 審計準則》都較詳細地規(guī)定了注冊會計師的法律責任及判斷注冊會計師執(zhí)業(yè)行為是否存在過失的技術要件，強調(diào)的是注冊會計師執(zhí)業(yè)行為或程序是否合法，而《公司法》、《刑法》等法律中強調(diào)注冊會計師的 工作結果是判斷其是否合法的依據(jù)。在涉及注冊會計師的法律訴訟中，注冊會計師一方認可的法律依據(jù)是《證券法》、《注冊會計師法》和《獨立審計準則》，而非業(yè)內(nèi)人士，尤其是法官，一般會以《公司法》、《刑法》作為判決的法律依據(jù)[12]，這就給案件結果帶來了很大的不確定性，不能給相關人員形成穩(wěn)定預期。
三、 法務會計得以在我國出現(xiàn)和發(fā)展的法律環(huán)境因素
眾所周知，源于大陸法系的司法會計在我國的出現(xiàn)與發(fā)展始于上個世紀五十年代，而源于英美法系的法務會計則從上世紀末開始進入我國并得到較大程度發(fā)展，從而形成了目前法務會計與司法會計并存的局面，盡管來自各方面的對法務會計的質(zhì)疑與爭議不斷。人們不禁要問：為什么法務會計能夠在中國這塊土地上出現(xiàn)?法務會計為什么會有如此強大的生命力，飽受爭議卻能得到初步的發(fā)展?
筆者認為，源于英美法系國家的法務會計能夠進入我國并在我國得到發(fā)展，主要是由四個方面的法律環(huán)境因素促成的。
(一) 傳統(tǒng)的司法會計不能適應我國市場經(jīng)濟的新環(huán)境
長期以來，源于 計劃經(jīng)濟時代的司法會計一直封閉在司法機關相對狹小的空間內(nèi)，其主要功能是接受司法機關的委托出具司法會計鑒定意見，改革開放的浪潮以及隨之而來的會計理論與實務的變革對司法會計的影響很小。在傳統(tǒng)的司法鑒定 管理體制的“保護傘”下，從屬于各級司法機關的司法會計鑒定機關和司法會計鑒定人員與市場隔絕，享受著“自偵自鑒”、“自訴自鑒”、“自審自鑒”帶來的愜意與滿足。
然而，本世紀初，我國上市公司財務造假甚囂塵上，瓊民源、藍田股份、銀廣夏、東方鍋爐、紅光實業(yè)、大慶聯(lián)誼、天津磁卡、西安達爾曼等上市公司財務舞弊案件層出不窮。面對眾多的上市公司財務造假案，人們幾乎看不到傳統(tǒng)的司法會計有大的作為。最典型的是，在大慶聯(lián)誼案等案件中，司法會計在涉及上市公司虛假陳述給投資者造成損失的計量問題上無所作為，致使多起證券市場虛假陳述所引發(fā)的民事侵權案難以獲得賠償。
法務會計具有舞弊調(diào)查、訴訟支持、損失計量與專家證人的四大基本功能，能夠滿足市場經(jīng)濟環(huán)境下發(fā)生的眾多涉及復雜會計問題的訴訟案件與非訴訟事項對會計提出的需求。法務會計服務主要由社會中介機構來提供，除了當事人雙方都可以聘請法務會計人員以專家證人的身份介入訴訟活動以外，法務會計還大量介入非訴訟活動，比如公司董事會可以聘請法務會計人員參與公司內(nèi)部的舞弊調(diào)查，對公司內(nèi)部控
制制度進行評價等。法務會計的這些特征是我國傳統(tǒng)的司法會計所不具備的。
由此可見，法務會計進入我國與我國傳統(tǒng)司法會計功能的缺失、無法滿足我國市場經(jīng)濟發(fā)展需要不無關系。
(二) 訴訟制度的變革為法務會計提供了適宜的外部環(huán)境
法務會計之所以能夠在我國得到認同與發(fā)展和我國的訴訟制度自上世紀末開始從傳統(tǒng)的職權主義向職權主義與當事人主義相互融合的轉變密不可分。當事人主義是英美法系國家賴以解決糾紛的訴訟原則，在這種模式下，訴訟請求的確定、訴訟資料、證據(jù)的收集和證明主要由當事人負責，注重發(fā)揮原告和被告、控方和辯方雙方的訴訟主體作用，讓他們在訴訟中積極主動地提供證據(jù)、調(diào)查證據(jù)并相互對抗爭辯，法官超然其間，作為嚴格的中立者居中裁判，就事實作出法律上的判斷。職權主義是大陸法系國家的訴訟原則，這種訴訟模式注重充分發(fā)揮偵查、檢察和審判機關在訴訟中的職能作用。在法庭審判中，法官不是消極仲裁者，而是指揮者，法官要訊問被告人、詢問證人和調(diào)查核實證據(jù)。
自從改革開放以來，我國的訴訟立法取得了有目共睹的成就，訴訟制度改革呈現(xiàn)出兩方面的趨勢：一是職權主義與當事人主義相互融合;二是追求在最大限度上實現(xiàn)懲罰犯罪與保障人權的統(tǒng)一。
比如，1991年新的《民事訴訟法》頒布，標志著我國在計劃經(jīng)濟體制下形成的法院包攬訴訟的職權主義訴訟制度開始向尊重當事人權利的訴訟制度轉變。新的《民事訴訟法》與1982年頒布的《民事訴訟法》(試行)相比較，在起訴、上訴及再審等方面均注意了當事人的處分權，擴大了當事人的訴訟權利;將原先《民事訴訟法》(試行)第五十六條規(guī)定的“人民法院全面負責收集和調(diào)查證據(jù)”，修改為“人民法院在法庭上主要負責審查審核證據(jù)”，從而強化了當事人的舉證責任見新《民事訴訟法》第六十四條。。從法院包攬訴訟，到擴大當事人的處分權，以當事人舉證為主，法院只審查核實證據(jù)，這是我國在訴訟制度改革過程中借鑒英美法系的有益經(jīng)驗與做法的結果。
再比如，2012年3月14日十一屆全國人大五次會議表決通過的新的《刑事訴訟法》也在較大程度上體現(xiàn)了職權主義與當事人主義相融合的特點。這次《刑事訴訟法》最為重要的修改是將“尊重和保障人權”明確寫入了總則。這一亮點在此次修法中主要體現(xiàn)在律師制度、證據(jù)制度、強制措施、辯護制度、偵查措施、審判程序、執(zhí)行程序、嚴禁刑訊逼供機制構建等方面，充分體現(xiàn)了英美法系國家一貫倡導的尊重和保障人權的原則。
事實上，我國在1996年修改稿的《刑事訴訟法》中所體現(xiàn)的“無罪推定精神”、“疑罪從無原則”，以及新修訂的《刑事訴訟法》所體現(xiàn)的“非法證據(jù)排除規(guī)則”、“不得強迫自證其罪”等原則，無一不是來自于英美法系當事人主義的訴訟原則與證據(jù)規(guī)則，充分體現(xiàn)了我國訴訟制度與國際規(guī)則的接軌。在這樣學習和借鑒英美法系國家訴訟制度的大環(huán)境下，源于英美法系國家的法務會計制度進入我國就是順理成章的事情了。
(三) 司法鑒定管理體制的改革為法務會計在中國的發(fā)展提供了適宜的土壤
長期以來，我國傳統(tǒng)的司法鑒定管理體制所存在的“自偵自鑒”、“自訴自鑒”、“自審自鑒”、“多頭鑒定”、“重復鑒定”、“虛假鑒定”等嚴重弊病一直是理論界和實務界口誅筆伐的焦點問題。為了根除司法鑒定制度的固有弊端，完善對鑒定人和鑒定機構的管理，以有助于實現(xiàn)訴訟的實體公正和程序公正，2005年2月28日，第十屆全國人民代表大會常務委員會第十四次會議通過了《全國人民代表大會常務委員會關于司法鑒定管理問題的決定》(以下簡稱《決定》)，自2005年10月1日起施行。《決定》的出臺實施標志著我國司法鑒定管理體制改革取得重要成果。《決定》最引人注目的地方在于第七條明文規(guī)定了人民法院和司法行政部門不得設立鑒定機構，而偵查機關根據(jù)偵查工作的需要雖然設立鑒定機構，但不得面向社會接受委托從事司法鑒定業(yè)務。
《決定》的出臺標志著我國司法會計鑒定業(yè)務長期由“公、檢、法、司”壟斷的終結，從制度上鏟除了“自偵自鑒”、“自訴自鑒”、“自審自鑒”的弊端，為我國注冊會計師參與訴訟活動創(chuàng)造了必要的條件，是我國借鑒學習英美法系的有益經(jīng)驗與做法，職權主義與當事人主義相互融合，尋求訴訟程序中懲罰犯罪、保障當事人訴訟權利、維護司法公正的必然結果。
盡管改革以后的我國司法鑒定體制依然帶有深深的大陸法系的烙印，但是這樣的改革改變了多年來沿襲的多頭管理體制，解決了困擾人們多年的問題，進一步解放了思想，使得更多的人開始有機會深入思考我國訴訟制度改革的深層次問題，為法務會計在我國的發(fā)展提供了必要的土壤。
(四)專家輔助人制度的建立助推了法務會計在我國的發(fā)展
我國的專家輔助人制度的建立是以2002年最高人民法院發(fā)布兩個關于訴訟證據(jù)規(guī)定的實施為標志的。
2002年4月1日起實施的《最高人民法院關于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第六十一條規(guī)定：“當事人可以向人民法院申請由一至兩名具有專業(yè)知識的人員出庭就案件的專門性問題進行說明。人民法院準許其申請的，有關費用由提出申請的當事人負擔。審判人員和當事人可以對出庭的具有專門知識的人員進行詢問。經(jīng)人民法院準許，可以由當事人各自申請的具有專門知識的人員就案件中的問題進行對質(zhì)。具有專門知識的人員可以對鑒定人進行詢問。”
2002年10月1日實施的《最高人民法院關于行政訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第四十八條規(guī)定：“對被訴具體行政行為設計的專門性問題，當事人可以向法院申請由專業(yè)人員出庭進行說明，法庭也可以通知專業(yè)人員出庭說明。必要時，法庭可以組織專業(yè)人員進行對質(zhì)。當事人對出庭的專業(yè)人員是否具備相應的專業(yè)知識、學歷、資歷等專業(yè)資格有異議的可進行咨詢，由法庭決定其是否可以作為專業(yè)人員出庭。專業(yè)人員可
以對鑒定人進行咨詢。”
在2002年最高人民法院的這兩個規(guī)定頒布實施之后，專家輔助人制度開始逐漸被引入到我國傳統(tǒng)的司法鑒定制度之中，形成了以司法鑒定制度為主，輔之以專家輔助人制度的混合模式。在此模式下，當事人雙方可以根據(jù)需要自行聘請專家輔助人出庭就訴訟案涉及的專業(yè)性問題做出說明，法庭也可以根據(jù)需要指派或聘請司法鑒定人員出庭就會計專業(yè)問題給予說明。
盡管我國的專家輔助人制度與英美法系國家的專家證人制度相比還不是很規(guī)范，在司法實踐中發(fā)揮的作用還不大，但是它已經(jīng)具有英美法系國家的專家證人制度的雛形，是我國借鑒英美法系國家訴訟制度的最直接的例證。專家輔助人制度的建立，助推了法務會計在我國的發(fā)展，為法務會計及法務會計專家證人制度在我國的進一步發(fā)展奠定了制度基礎。
法務會計能夠進入我國并得到初步的發(fā)展絕不是偶然的，一方面是由于傳統(tǒng)司法會計的功能缺失，無法滿足市場經(jīng)濟與法治經(jīng)濟的需要，另一方面是近年來我國訴訟制度改革，充分借鑒學習英美法系國家訴訟制度的有益經(jīng)驗與先進理念，職權主義與當事人主義訴訟原則相互融合、相互借鑒的必然結果。
四、 對進一步完善我國法務會計法律環(huán)境的思考與建議
由上述分析可見，我國的法律傳統(tǒng)所形成的法律環(huán)境決定了立法的選擇，也間接影響了從業(yè)人員的法律角色以及相關制度的法律定位，可謂法律環(huán)境“自我生成”的結果。盡管這樣的生成過程有某種定勢，但是，這個定勢可以依靠我們的主觀調(diào)整來加以改變與弱化，這就是法律環(huán)境中的“自我生成”與“主觀調(diào)整”相互作用的顯現(xiàn)。這種作用的最終結果是為了達到這一目的：不論哪一種立法的選擇，只要是符合人們的倫理需要，貼近一國的現(xiàn)實，都是可以嘗試的，也是最優(yōu)的。這也是我們判斷規(guī)則是否有效、合理的標準。
從我國的實際來看，法務會計已經(jīng)有了較大的需求空間，雖然目前還沒有形成法務會計師職業(yè)隊伍，可是我國的注冊會計師現(xiàn)在已經(jīng)在大量做著法務會計的業(yè)務，比如司法會計鑒定、舞弊調(diào)查、財產(chǎn)追蹤、損失計量等，因此，我們已經(jīng)有了法律環(huán)境自我生成的方向，現(xiàn)在急切盼望的就是完善我國現(xiàn)有的法律制度，給該方向一個主觀調(diào)整的角度。為此，筆者建議通過四個方面的調(diào)整給法務會計營造一個進一步發(fā)展與完善的環(huán)境。
(一) 修訂《注冊會計師法》，允許注冊會計師參與訴訟活動
隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，涉及復雜會計與財務問題的經(jīng)濟糾紛與經(jīng)濟犯罪的案件會大量出現(xiàn)，這些專業(yè)性很強的會計與財務問題往往會超出偵查、檢察、審判人員以及律師的專業(yè)領域，因而就要求注冊會計師能夠在法律允許的框架下參與到訴訟案中，在案件的偵查、起訴、審判、辯護、上訴等各個環(huán)節(jié)給法律人以專業(yè)性的支持與協(xié)助[13]。我國注冊會計師所能夠從事的業(yè)務范圍是由《注冊會計師法》加以規(guī)范的?，F(xiàn)行的《注冊會計師法》規(guī)定注冊會計師只能提供審計業(yè)務，具體包括：審查企業(yè)會計報表，出具審計報告;驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告;法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務見《中華人民共和國注冊會計師法》第十四條。。該法并沒有對注冊會計師參與訴訟活動予以明確規(guī)定。事實上，西方國家的會計師事務所開展法務會計業(yè)務、注冊會計師參與訴訟活動早已成為慣例據(jù)筆者2009年完成的一項調(diào)查，在美國排名前100位的會計師事務所中，有87%的會計師事務所提供了法務會計業(yè)務。。鑒于此，筆者建議我國的《注冊會計師法》應該允許注冊會計師在以下六個方面參與訴訟活動：(1)評估訴訟風險，制定訴訟策;(2)咨詢談判;(3)審查、鑒定和收集會計證據(jù);(4)認定會計與審計準則遵守情況;(5)損失計量;(6)出具專家意見或司法會計鑒定報告并出庭作證。此外，《注冊會計師法》還應就法務會計人員參與訴訟活動時的權利與義務、法務會計人員與司法會計鑒定人的分工與職責劃分、法務會計人員出庭作證的程序等問題作出規(guī)定。
(二) 在資深的注冊會計師團隊中創(chuàng)設我國自己的法務會計職業(yè)隊伍
考慮到我國的實際情況，筆者認為中國注冊會計師協(xié)會應著手設立法務會計師專業(yè)資格認證，在從業(yè)10年以上的資深注冊會計師隊伍中通過專業(yè)培訓與考核，選聘注冊法務會計師并授予其中國注冊法務會計師(CPACFA)資格。司法機關和訴訟當事人在需要法務會計專家證人出庭時，應該優(yōu)先從擁有中國注冊法務會計師資格的注冊會計師中選聘。
(三) 著手制定我國的《法務會計準則》
鑒于目前還沒有任何準則對從事法務會計業(yè)務的會計人員的執(zhí)業(yè)活動進行規(guī)范，我國有必要由中國注冊會計師協(xié)會和司法部相關部門出面組織有關力量制定一套法務會計準則，對法務會計人員的執(zhí)業(yè)資格和執(zhí)業(yè)行為加以規(guī)范和約束。這套準則應該包括基本準則、具體準則和實務公告以及執(zhí)業(yè)規(guī)范指南三個層次。具體應該包括以下內(nèi)容：(1)法務會計基本準則;(2)法務會計司法鑒定業(yè)務準則;(3)法務會計調(diào)查取證準則;(4)法務會計專家證人資格認定與審核準則;(5)法務會計專家證人出庭作證程序準則;(6)法務會計損失計量準則;(7)法務會計專家報告準則;(8)法務會計專家證人道德規(guī)范準則。
(四) 完善現(xiàn)行的專家輔助人制度，使之逐步過渡到規(guī)范的專家證人制度
就我國現(xiàn)行司法會計鑒定模式而言，自從2002年最高人民法院關于民事和行政訴訟證據(jù)的兩個《規(guī)定》頒布實施之后，源于英美法系國家的法務會計專家證人制度逐漸被引入我國傳統(tǒng)的司法會計鑒定之中，形成了以司法會計鑒定為主，以會計專家輔助人制度為輔的混合模式。但是，這一模式在司法實踐中存在不少問題，亟須加以完善與改革[14]。改革的可行路徑是，在現(xiàn)有的混合模式基礎上，借鑒英美法系國家的專家證人制度，結合我國實際情況，有條件地引入法務會計專家證人作為補充，在符合法定條件的情況下，允許當事人選聘法務會計專家證人以實現(xiàn)訴訟的公平和效率，使我國的司法會計鑒定模式逐步過渡到具有中國特色的法務會計專家證人制度上去，使之能更好地適應市場經(jīng)濟環(huán)境下審判模式變化的新趨勢。
在過渡期間，法律應對司法會計鑒定人的性質(zhì)和法律地位作出清晰的規(guī)定。在當事人自行委托會計
專業(yè)人士就復雜 會計專業(yè)問題在法庭上予以闡釋說明時，出庭的會計專業(yè)人員的身份地位應該定位于會計專家證人，其所做出的鑒定結論應視為專家證言;而法院依職權指派會計專業(yè)人員就會計專業(yè)問題出具鑒定 報告時，此時的會計專業(yè)人員人應該定位為司法會計鑒定人。會計專家證人為當事人服務，而司法會 計鑒定人為法庭或為法官服務。
五、 結語
法務會計的產(chǎn)生與 發(fā)展與其所處的法律 環(huán)境密不可分，我們不能拋開當今變革的時代背景去看待法務會計在我國的出現(xiàn)與發(fā)展，而要清楚地看到世界各國訴訟制度的變革以及兩大法系相互融合的大趨勢，不能將大陸法系的職權主義與英美法系的當事人主義以及與它們相伴形成的司法會計制度與法務會計制度割裂開來看待，更不能將法務會計的出現(xiàn)與興起視為大逆不道和洪水猛獸。
我們完全有理由預計，伴隨著訴訟制度的不斷改革與完善，我國的法務會計所面臨的法律與執(zhí)業(yè)環(huán)境會進一步改善，我國的法務會計 工作者在維護市場 經(jīng)濟法秩序、反舞弊、反腐敗、反經(jīng)濟犯罪的斗爭中一定會大有作為。法務會計的前途是光明的。
有關環(huán)境法律責任論文篇二
《環(huán)境法律責任論 》
摘 要 法律責任內(nèi)涵的復雜性決定了環(huán)境法律責任概念既指法律責任形式又表征一種法律責任的實現(xiàn)方式。環(huán)境法律責任是綜合性法律責任，包括環(huán)境民事責任、環(huán)境行政責任和環(huán)境刑事責任三種責任形式。多種責任形式的存在決定了追究環(huán)境法律責任不能適用統(tǒng)一的歸責原則， 而只能分別按照三種責任形式各自的歸責原則完成環(huán)境法律責任的歸結。
關鍵詞 環(huán)境法 責任 歸責原則
一、環(huán)境法律責任概念
關于環(huán)境法律責任的概念，有學者認為：“環(huán)境法律責任是指違法者對其環(huán)境違法行為所應承擔的具有強制性的法律后果;環(huán)境法律責任與環(huán)境違法行為緊密相連，只有實施環(huán)境違法行為的人，才承擔法律責任，即環(huán)境違法行為是承擔環(huán)境法律責任的前提，環(huán)境法律責任則是環(huán)境違法行為的必然后果。”王燦發(fā)教授在《環(huán)境法律法學教程》中認為“環(huán)境法律責任是環(huán)境法主體因不履行環(huán)境義務而依法承擔的否定性的法律后果。”
本文給環(huán)境法律責任下的定義是，環(huán)境法律關系的責任主體因違反環(huán)境法律法規(guī)的規(guī)定，或違反環(huán)境行政和民事合同的約定，破壞了法律上或合同中的功利關系或道義關系，所應承擔的具有強制性的不利法律后果。
二、環(huán)境行政法律責任
(一)環(huán)境行政違法行為的存在
行為的違法性是構成環(huán)境行政法律責任的必要條件。法學界對“違法”涵義的解釋有“主觀違法說”和“客觀違法說”兩種。前者立足于行為人行為，凡行為違反法律強制性或禁止性規(guī)范即構成違法;相反即使該行為侵犯了應受或者已受法律保護的權益，如果行為本身并未違反法律強制性或禁止性規(guī)范的，也不構成違法。后者則以行為效力為著眼點，行為侵犯了應受或已受法律保護的權益，即使行為未違反法律強制性或者禁止性規(guī)范，也構成違法。
(二)環(huán)境違法主體具有相應責任能力
環(huán)境行政責任的承擔主體既包括環(huán)境行政機關及其工作人員行政責任，又包括環(huán)境行政管理相對人。實現(xiàn)環(huán)境行政責任的機關比實現(xiàn)環(huán)境民事和刑事責任的機關還要廣。它包括人民法院和行政機關。另外因為一些特殊的障礙使環(huán)境行政責任難以實現(xiàn)時，國家權力機關可以協(xié)助實現(xiàn)。
(三)行為的危害后果
行為的危害后果是承擔環(huán)境行政法律責任的選擇要件之一。在環(huán)境行政法有規(guī)定時，才作為環(huán)境行政法律責任的構成要件。傳統(tǒng)的行政法要求損害必須是對人身和有主財產(chǎn)的損害，而現(xiàn)代的環(huán)境行政法則擴大了這種損害的范圍。
(四)環(huán)境違法行為與危害后果之間的因果關系
行為與危害結果之間具有因果關系，即行為人的行為與危害結果之間存在引起與被引起的關系。環(huán)境違法行為與危害后果間的因果關系是構成環(huán)境行政責任的選擇條件。在法律規(guī)定不以危害后果作為承擔環(huán)境行政責任條件的場合下，不存在確定因果關系的問題。相反如果法律規(guī)定以行為造成危害后果作為承擔環(huán)境行政責任的條件的情況下，必須確定危害后果與環(huán)境違法行為之間存在因果關系。
損害結果是環(huán)境行政責任的選擇構成要件。在要求有損害后果時，行為人要承擔行政責任，行政機關就必須要證明損害行為與損害后果之間的因果關系。
三、環(huán)境民事法律責任
(一)環(huán)境民事責任理論與實踐
在我國，環(huán)境民事訴訟因環(huán)境民事糾紛的性質(zhì)不同可以分為停止侵害之訴、排除妨礙之訴、消除危險之訴、恢復環(huán)境原狀之訴和損害賠償之訴。
1、民事訴訟起訴資格
對于民事訴訟原告的起訴資格，傳統(tǒng)的民事訴訟法及相關的判例一般都要求原告必須是直接利害關系人，任何人不得對與自己無關的財產(chǎn)主張權利，以限制公民的訴權。但是由于環(huán)境損害具有特殊性，其廣泛性、積累性、持久性和環(huán)境污染損害救濟訴訟的專業(yè)性等性質(zhì)，許多國家出于保護環(huán)境和公民環(huán)境權益的需要，擴大了公民的訴權，并不同程度地放寬了對環(huán)境民事訴訟起訴資格的限制。
2、授予環(huán)保等社會團體和環(huán)保局以環(huán)境民事訴訟起訴權
“集團訴訟”是民事訴訟的一種形式。他作為一種典型的擴大訴權的訴訟形式，如今在環(huán)境資源民事訴訟中得到了廣泛的運用。按照傳統(tǒng)的理論，“集團訴訟”的原告都應該是受害者，非受害者不能參與到集團訴訟中。團體訴訟的力量雄厚，態(tài)度一般比較強硬，有能力與大公司周旋，并且可以造成很大的社會影響，法院與政治家往往非常重視，不敢怠慢。比起個人的干預力量，效果要好得多。因而在國外環(huán)境資源民事訴訟中被廣泛采用。
此外，一些英美法系的國家基于自己的法律傳統(tǒng)，以“公共信托”理論授予環(huán)境保護局代表聯(lián)邦、州長代表其所在的州尋求相關的民事訴訟救濟的權利。比如美國的環(huán)境保護局局長有權代表國家提起民事訴訟，要求相對人停止違反許可證的行為
(二)舉證責任的轉移
在傳統(tǒng)的民事?lián)p害賠償訴訟中，一般都要求受害人對自己的主張?zhí)峁┳C據(jù)。“誰主張，誰舉證”，即提出加害人有過錯、有損害事實、加害行為與損害事實之間有因果關系及受害人本人沒有過錯等證據(jù)，否則可能會導致不利于自己的法律后果。
但在環(huán)境資源民事訴訟中，這樣的“舉證”，受害者往往是難以做到的。長期以來，我因一直實行“雙方舉證與法院調(diào)查收集證據(jù)相結合”的原則，立法上并沒有規(guī)定舉證責任轉移或倒置的原則?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P于適用(中華人民共和國民事訴訟法)若干問題的意見》明確規(guī)定因環(huán)境污染引起的損害賠償訴訟由被告負主要的舉證責任，即對原告提出的侵權事實，被告否定的，由被告舉證。這一規(guī)定表明我國的環(huán)境資源民事訴訟事實上在一定的程度上采用了舉證責任倒置制度。
四、環(huán)境刑事法律責任
環(huán)境刑事責任是環(huán)境犯罪的否定性法律后果，它因行為人實施了犯罪行為而產(chǎn)生，因司法機關的追究而被實現(xiàn)。相對傳統(tǒng)的環(huán)境刑事責任理論而言，在環(huán)境刑事責任的產(chǎn)生和實現(xiàn)過程中，現(xiàn)代環(huán)境刑事責任理論的突破與發(fā)展主要體現(xiàn)在環(huán)境刑事責任的構成要件。即環(huán)境刑事責任的主體、主觀方面、客體方面和客體等方面。 (一)環(huán)境刑事責任主體方面的發(fā)展
按照傳統(tǒng)的刑法理論，法人充其量不過是法律所擬制的 “人”，它沒有法律所允許的合法目的以外的意識能力和行為能力，自然也沒有犯罪能力。以法人的外觀形式作出的犯罪行為實質(zhì)上是操縱法人或有關享有法定職權，或被法人的決策者授予職權的自然人的犯罪行為。從刑罰的處罰功能來說，對法人不能處以自由刑和生命刑，充其量只能判處其罰金、責令停廠、關閉。而這些功能，行政責任同樣可以做到。
隨著資本主義市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，以法人的外觀形式作出的犯罪行為，尤其是環(huán)境犯罪行為，危害現(xiàn)象日益嚴重。由于法人環(huán)境犯罪的危害遠遠大于單個自然人環(huán)境犯罪所造成的危害，而且法人在若干例外情況下為規(guī)避其責任，常有利用第三人的行為以掩護或轉移自己責任的事實。所以法人最終也成為環(huán)境刑事責任主體。
(二)環(huán)境刑事責任主觀方面
刑事責任的主觀方面是指環(huán)境責任人對其自身產(chǎn)生社會危害性的污染和破壞環(huán)境的犯罪行為所引起的危害社會的結果所持有的心理狀態(tài)。各國在刑事立法上一般采用過錯責任原則，我國的刑事立法也采用了此歸責原則。作為解決我國環(huán)境資源問題最嚴厲的刑事法律也是如此，但在司法實踐中卻采用了無過錯原則和因果關系推定原則。
因果關系推定原則是指在沒有排污行為與環(huán)境危害后果存在因果關系的直接證據(jù)的情況下，如果該排污行為先于環(huán)境危害后果存在，而且危害的嚴重程度與污染排放的數(shù)量與濃度在統(tǒng)計上呈正相關，被告又不能證明環(huán)境危害結果并非由其排污行為所致的，即可推定排污行為與環(huán)境損害后果存在因果關系。目前，因果關系推定原則已為一些國家的環(huán)境立法所采納。
(三)環(huán)境刑事責任客體方面
環(huán)境犯罪的客體是指由環(huán)境刑事法律所保護的，并為環(huán)境犯罪行為所侵犯或威脅的環(huán)境保護的社會關系。在環(huán)境污染事故中，首先遭到侵害的是環(huán)境，環(huán)境只有在被侵害后才對公民的生命權、健康權造成損害或威脅。也就是說，環(huán)境的損害是環(huán)境犯罪的原生結果，而由環(huán)境損害造成的其他損害則是環(huán)境犯罪的派生結果。因此環(huán)境權益排除在環(huán)境刑事責任的客體之外，不僅與法理不通，而且對保護全體社會成員的權益是不利的。隨著環(huán)境犯罪現(xiàn)象的日益增多，具有保護社會權益功能的刑法在保護環(huán)境方面難以有更大的作為，于是在這種情況下，許多國家都把危害環(huán)境罪的犯罪客體擴充至環(huán)境及其環(huán)境要素。
(四)環(huán)境刑事責任客觀要件方面
環(huán)境刑事責任的客觀要件是指應負環(huán)境刑事責任的行為所造成社會危害的客觀事實的總和。包括危害行為、危害情節(jié)、危害后果以及犯罪行為與犯罪結果之間的因果關系。其中在理論與實踐上得到突破和發(fā)展的客觀要件主要是危害后果和犯罪行為與犯罪結果之間的因果關系兩個方面。
1、危害結果
由于許多破壞和污染環(huán)境的行為常常是連續(xù)的，持久的。其行為通過廣大的空間，與其他包括自然原因在內(nèi)的其他因素進行累積性的復合反應后，才產(chǎn)生危害后果。而且危害結果一旦發(fā)生，它并不因為環(huán)境行為的停止而停止，在短時間內(nèi)往往難以消失。由于恢復遭受損害的環(huán)境要花費巨大的經(jīng)濟代價，而有的破壞往往是無法恢復的，且環(huán)境質(zhì)量遭受損害往往會嚴重危害一定地域內(nèi)環(huán)境法律關系主體的生命、健康和財產(chǎn)，因此如果只是懲罰環(huán)境污染和破壞的結果犯，不僅不會促進全體公眾的福利，反過來會導致廠群關系和政府與群眾關系的緊張。因此一些國家在懲治環(huán)境將染和破壞的結果犯的同時，在新制定或修改的刑法中規(guī)定了行為犯和危險犯，也就是說，在一定的情況下，危害結果可以不作為實現(xiàn)行為人刑事責任的必要要件，只要行為人實施了一定行為就要承擔相應法律后果。
2、犯罪行為與犯罪結果之間的因果關系
在法律規(guī)定損害結果的發(fā)生為行為人承擔刑事責任的必須要件時，往往需要確認環(huán)境行為與損害結果之間存在因果關系。按照傳統(tǒng)的民事責任理論要證明環(huán)境污染與生態(tài)行為及其危害結果之間的必然的，直接的因果關系往往是非常困難的，有時甚至不可能。在環(huán)境污染與生態(tài)破壞的刑事責任領域也是這樣，因此有必要把民事責任領域的因果關系推定理論應用于刑事責任領域。
五、結語
環(huán)境法多樣的責任形式不僅決定了它只能按法律責任的不同性質(zhì)分別適用歸責原則，同時也使得環(huán)境法律規(guī)范的適用產(chǎn)生了大量的責任競合問題。環(huán)境法是整合了多部門法規(guī)范的綜合法律部門，其責任規(guī)范分別具有行政法、民法和刑法性質(zhì)，因此就出現(xiàn)了在同一法律部門內(nèi)部非沖突性法律責任的并存。雖然出于保護環(huán)境和充分救濟環(huán)境侵害受害人的目的，分別執(zhí)行這些不同規(guī)定的不同部門法性質(zhì)的環(huán)境法律責任的會使相關的環(huán)境權利救濟的可能性大大增加，但同時這也可能使不法行為人承受多重責任，受到多種懲罰，顯然是不符合法律的公平和正義理念。因此，如何協(xié)調(diào)適用三種環(huán)境法律責任形式，更好地解決環(huán)境法律責任競合問題，建立系統(tǒng)性的環(huán)境損害責任機制是當前我國環(huán)境法學界亟待解決的問題。
注釋：
金瑞林.環(huán)境法學[M].北京：北京大學出版，2005.
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