在中國(guó)古代會(huì)計(jì)發(fā)展史中 ,采擷了如下最具影響的事件 :最早有文字記載的單式記賬法、最早的會(huì)計(jì)原則、最早的會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)預(yù)算方式等。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家推薦的近代會(huì)計(jì)發(fā)展史論文，供大家參考。

　　近代會(huì)計(jì)發(fā)展史論文范文一：中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史

　　提綱：

　　一、介紹我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展簡(jiǎn)史，有其發(fā)展過程。具體發(fā)展而分為三個(gè)階段,即,古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)、現(xiàn)代會(huì)計(jì)而各個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)又有其自己的特征。

　　二、會(huì)計(jì)史研究目前存在的問題和今后展望。我國(guó)的會(huì)計(jì)史研究從無到有，取得了重大成就，但也存在某些不盡人意之處。進(jìn)行展望提出完善的建議。

　　三、研究會(huì)計(jì)史具有重要意義?？梢粤私鈺?huì)計(jì)的歷史發(fā)展規(guī)律，促進(jìn)了我國(guó)與國(guó)外的會(huì)計(jì)交流和發(fā)展，傳承會(huì)計(jì)歷史文化。

　　正文

　　會(huì)計(jì)史問題研究

　　內(nèi)容摘要：我國(guó)會(huì)計(jì)有其發(fā)生、發(fā)展過程及其運(yùn)行的歷史規(guī)律。會(huì)計(jì)史研究目前存在的一定問題，有必要進(jìn)一步完善。進(jìn)一步研究會(huì)計(jì)史具有重要意義。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)史;問題;展望;意義

　　會(huì)計(jì)史是研究會(huì)計(jì)的發(fā)生、發(fā)展過程及其運(yùn)行規(guī)律的科學(xué)，它既是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)重要組成部分，也是進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的先導(dǎo)。事實(shí)上對(duì)于任何一個(gè)重要會(huì)計(jì)理論問題的研究，都不能脫離歷史考察與研究這一課程，對(duì)任何一個(gè)重要會(huì)計(jì)事件的認(rèn)識(shí)，都必須進(jìn)行歷史的回顧、思索、分析與論證。會(huì)計(jì)史研究目前存在的一定問題，有必要進(jìn)一步完善。同時(shí)，會(huì)計(jì)學(xué)有著深刻的內(nèi)涵與廣博的研究領(lǐng)域，而會(huì)計(jì)史的研究卻始終涉及到它的精華部分。因而，在接受一定程度的會(huì)計(jì)專業(yè)教育與較為系統(tǒng)地學(xué)習(xí)過會(huì)計(jì)專業(yè)的主要課程之后，系統(tǒng)地學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)史，研究會(huì)計(jì)史學(xué)中的基本問題就十分必要，既有重要意義。

　　一、我國(guó)會(huì)計(jì)史略

　　社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐的需要。人類要生存就要進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng),必然會(huì)產(chǎn)生所費(fèi)(人力、物力的耗費(fèi))與所得(勞動(dòng)成果),便產(chǎn)生了專門記錄和計(jì)算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中所費(fèi)與所得的會(huì)計(jì)。“刻木記數(shù)”、“結(jié)繩記事、記數(shù)”、被稱為會(huì)計(jì)發(fā)展史上的原始計(jì)量與記錄時(shí)代(會(huì)計(jì)的萌芽已經(jīng)產(chǎn)生)。原始社會(huì)創(chuàng)始的以繩結(jié)形式反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其數(shù)量關(guān)系的記錄方式。結(jié)繩記事(計(jì)數(shù))是被原始先民廣泛使用的記錄方式之一。文獻(xiàn)記載“:上古結(jié)繩而治,后世圣人易以書契,百官以治,萬民以察”《(易·系辭下》)。文字產(chǎn)生以后,會(huì)計(jì)就產(chǎn)生了。在我國(guó),最早記載會(huì)計(jì)一詞是

　　西周的《周禮》并設(shè)置了會(huì)計(jì)官員——司會(huì),規(guī)定了會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)制度。“零星算之為計(jì),總和算之為會(huì)”。

　　會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)前提條件是表達(dá)能力,其中包括書寫技術(shù)、算術(shù)的應(yīng)用和普遍使用貨幣作為共同計(jì)算單位等。盡管在復(fù)式簿記發(fā)明之后,用羅馬數(shù)字記分類帳和計(jì)算凈利很不方便,但仍在證式帳簿中曾使用達(dá)幾個(gè)世紀(jì)之久,阿拉伯?dāng)?shù)字的引進(jìn)大大促進(jìn)了會(huì)計(jì)的發(fā)展。社會(huì)制度方面的前提條件包括:(1)私有財(cái)產(chǎn)觀念;(2)信貸的發(fā)展;(3)資金的積累。但以上這些前提條件還不能充分闡明會(huì)計(jì)理論的發(fā)展,短期合伙和合伙經(jīng)營(yíng)方式的出現(xiàn)不僅有利于資本的積累和運(yùn)用,并且對(duì)于會(huì)計(jì)理論的發(fā)展具有更重要的影響。會(huì)計(jì)的發(fā)展隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而分為三個(gè)階段,即,古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)、現(xiàn)代會(huì)計(jì)而各個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)又有其自己的特征。

　　(一)古代會(huì)計(jì)

　　在舊社會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人們出現(xiàn)了記數(shù)的必要,有刻木記數(shù),結(jié)繩記事,雖然目前末發(fā)現(xiàn)原始先民遺留下的結(jié)繩實(shí)物,但原始社會(huì)繪畫遺存中的網(wǎng)紋圖、陶器上的繩紋和陶制網(wǎng)墜等實(shí)物均提示出先民結(jié)網(wǎng)是當(dāng)時(shí)漁獵的主要條件,因此,結(jié)繩記事(計(jì)數(shù))作為當(dāng)時(shí)的記錄方式具有客觀基礎(chǔ)的。我國(guó)《周禮》中有會(huì)計(jì)官職的設(shè)置,如“司會(huì)”,掌管國(guó)家和地方的財(cái)產(chǎn)物資。元代就形成了“四柱清冊(cè)”,即“舊管+新收=開除+實(shí)在”意思就是“原有的+新得到的=拿走的+還剩下的”。這些都是最早期的會(huì)計(jì),為近代會(huì)計(jì)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

　　(二)近代會(huì)計(jì)

　　一般認(rèn)為近代會(huì)計(jì)始于復(fù)式簿記形成前后。會(huì)計(jì)方法從不完善到逐步完善的發(fā)展,1494年,數(shù)學(xué)家盧卡-帕喬利在《算術(shù)、幾何、比及比例概要》中專門闡述了復(fù)式計(jì)帳的基本原理。——這是會(huì)計(jì)發(fā)展史上第一個(gè)里程碑同世界上許多國(guó)家一樣,我國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展經(jīng)歷了原始記錄計(jì)量、單式簿記和復(fù)式簿記三個(gè)主要的階段。大約在西周王朝前后,我國(guó)進(jìn)入了單式簿記階段。東漢及以后,我國(guó)逐步形成了一套以“四柱清冊(cè)”為核心的記賬算賬會(huì)計(jì)方法。在11世紀(jì),中國(guó)的會(huì)計(jì)方法在當(dāng)時(shí)世界上依然具有先導(dǎo)性作用。 國(guó)家在整個(gè)會(huì)計(jì)史發(fā)展中一直發(fā)揮著很大的作用,包括主導(dǎo)和引導(dǎo)作用。也就是說,在我國(guó)會(huì)計(jì)史變遷中,沒有單純的誘致性制度變遷出現(xiàn)。這一點(diǎn)和西方尤其是美英兩國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展史有所不同,在歐美國(guó)家,會(huì)計(jì)的發(fā)展一開始是靠會(huì)計(jì)職業(yè)界來推動(dòng)的,經(jīng)過一系列的事件國(guó)家才開始介入。新中國(guó)建立之初,在經(jīng)濟(jì)恢復(fù)啟動(dòng)及經(jīng)濟(jì)體制建立的選擇方面,既不可盲目的在經(jīng)濟(jì)方面進(jìn)行對(duì)外開放,實(shí)際上也缺乏實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的根本條件。因此,當(dāng)時(shí)借鑒前蘇聯(lián)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)經(jīng)驗(yàn),選擇計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制是唯一出路,勢(shì)在必然。

　　這一時(shí)期大的改革方面的成就有

　?、俳⒇?cái)務(wù)組織,領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)財(cái)政、會(huì)計(jì)工作與改革工作;

　　②建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度;

　?、弁菩邪嘟M核算制,穩(wěn)固企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ);

　　④改革會(huì)計(jì)方法體系,實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)方法應(yīng)用的統(tǒng)一性、一致性;

　?、荽_立總會(huì)計(jì)師設(shè)置制度,實(shí)行總會(huì)計(jì)師責(zé)任制。

　　在這個(gè)時(shí)期,是中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的產(chǎn)生階段,我們按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制構(gòu)建了會(huì)計(jì)工作的基本模式,實(shí)行了統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。這在一定程度上保障了我國(guó)順利進(jìn)入社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)階段。從這個(gè)階段的會(huì)計(jì)史變遷可以看出,這個(gè)期間的會(huì)計(jì)核算制度變遷帶有明顯的強(qiáng)制性變遷的特點(diǎn)。中央政府利用手中的權(quán)力成為會(huì)計(jì)核算模式和會(huì)計(jì)制度變遷的主要的和唯一的推動(dòng)者,任何個(gè)人或團(tuán)體的意愿在制度安排中均被忽視。經(jīng)過“大躍進(jìn)”和““””的兩次沖擊,建國(guó)初期建立起來的工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度幾乎蕩然無存。會(huì)計(jì)制度的修訂和施行,陷入了一種從零開始的局面,無法滿足實(shí)際的需要。這個(gè)階段的會(huì)計(jì)改革面臨著更加復(fù)雜的環(huán)境與更加復(fù)雜的任務(wù)。因此,人們?cè)谒枷胍庾R(shí)上要求變革和在行動(dòng)上支持和推進(jìn)變革,才是這一時(shí)期變遷的實(shí)質(zhì)的主導(dǎo)作用。隨著改革的不斷深入和市場(chǎng)化的發(fā)展,西方國(guó)家的示范效應(yīng)在會(huì)計(jì)核算制度演變方面起到的作用越來越強(qiáng)。特別是在中國(guó)制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前后,這種狀況尤為明顯,比如,在頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,一些準(zhǔn)則的概念直接參考了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)G AAP(G eneral Accepted Accounting Principle)。

　　(三)現(xiàn)代會(huì)計(jì)

　　公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”(G eneral AcceptedAccounting Principles,G AAP)的“會(huì)計(jì)研究公

　　報(bào)”(AR B)的出現(xiàn)為起點(diǎn)。這一會(huì)計(jì)發(fā)展階段,會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都取得驚人的發(fā)展,標(biāo)志著會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)入成熟時(shí)期。越來越多的證據(jù)顯示社會(huì)和經(jīng)濟(jì)變革對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)思想有很大影響。二十世紀(jì)六十和七十年代曾發(fā)生很多環(huán)境變動(dòng),都直接和間接地影響了會(huì)計(jì)師的工作,迫使會(huì)計(jì)界采用新的會(huì)計(jì)方法和新的會(huì)計(jì)思想。2006年2月15日,財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,其中新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月l日起在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。這是繼1993年中國(guó)會(huì)計(jì)制度體系改革之后的又一次深刻變革。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng),同時(shí)又充分與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌,涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),能夠獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。對(duì)提高企業(yè)尤其是上市公司財(cái)務(wù)信息透明度及可靠性。提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量具有重要意義,進(jìn)而深刻影響到企業(yè)尤其是上市公司的整體運(yùn)營(yíng)。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌,為企業(yè)解決了這樣幾個(gè)問題:首先,能夠減少由于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不被國(guó)際認(rèn)可而導(dǎo)致的我國(guó)在國(guó)際貿(mào)易中的損失;其次,能夠降低對(duì)外融資成本。以前由于國(guó)內(nèi)有些會(huì)計(jì)規(guī)則與國(guó)際準(zhǔn)則的不協(xié)同,導(dǎo)致中國(guó)已經(jīng)吸引的許多外國(guó)投資給投資者帶來許多問題,這相應(yīng)會(huì)加大投資成本。再次,能夠減少欲到海外上市的公司進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的障礙。許多中國(guó)企業(yè)到國(guó)外融資時(shí),由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同,其財(cái)務(wù)報(bào)表往往得不到國(guó)際認(rèn)可,而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌就可以解決這一問題。本次財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同,能夠促進(jìn)我國(guó)企業(yè)和市場(chǎng)的國(guó)際化。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的整體變更必將導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、盈利狀況、信用評(píng)級(jí)和稅負(fù)的相應(yīng)變化。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果觀,可以預(yù)期,執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,將會(huì)對(duì)企業(yè)利益集團(tuán)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系產(chǎn)生調(diào)整作用,相應(yīng)的評(píng)估和監(jiān)管法規(guī)尚未配套,因此還有很多工作需要各個(gè)部門相互合作、共同努力,需要企業(yè)盡早了解自身采用新準(zhǔn)則可能出現(xiàn)的重大影響,做到未雨綢繆,順利銜接和平穩(wěn)過渡。

　　縱觀我國(guó)會(huì)計(jì)史變遷的整個(gè)過程,我們不難看出,國(guó)家在整個(gè)會(huì)計(jì)史發(fā)展中一直發(fā)揮著很大的作用,包括主導(dǎo)和引導(dǎo)作用;我國(guó)會(huì)計(jì)制度的變遷在1978年以前有些激進(jìn)和混亂,我國(guó)整個(gè)會(huì)計(jì)改革的過程是在循序漸進(jìn)中進(jìn)行的,是分步推進(jìn)的;從整個(gè)中國(guó)會(huì)計(jì)史的變遷過程可以看出,在會(huì)計(jì)史發(fā)展過程中,誘致性變遷和強(qiáng)制性變遷是交織在一起的,到了1978年以后才重新走上正常的軌道。

　　近二十年來，中國(guó)的會(huì)計(jì)史學(xué)研究在成立專門研究組織。將會(huì)計(jì)史納入高等教育教學(xué)體系，建立會(huì)計(jì)史教研人員隊(duì)伍。同時(shí)，加強(qiáng)同國(guó)外會(huì)計(jì)史學(xué)組織之間的學(xué)術(shù)交流活動(dòng)和新中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史知識(shí)普及等方面已經(jīng)取得明顯進(jìn)展和顯著成采。在已取得上述會(huì)計(jì)史研究成果的基礎(chǔ)上，應(yīng)完善會(huì)計(jì)史學(xué)研究的中長(zhǎng)期規(guī)劃，以便為會(huì)計(jì)史學(xué)工作告群體句勒出研究方向和為會(huì)計(jì)史學(xué)工作者個(gè)體提供出選題坐標(biāo)。應(yīng)考慮建立會(huì)計(jì)史學(xué)的體系，以便為會(huì)計(jì)史學(xué)工作者捉供確切的研究對(duì)象、范圍和任務(wù)，明確研究的性質(zhì)和分土，同時(shí)也為會(huì)計(jì)史愛好者提供有效的學(xué)習(xí)指導(dǎo):。加強(qiáng)會(huì)計(jì)史學(xué)工作者研究逃程的組織和協(xié)調(diào)性，以促進(jìn)會(huì)計(jì)史學(xué)研

　　究的效率，提高會(huì)計(jì)史學(xué)研究的質(zhì)量。借以推動(dòng)中國(guó)的會(huì)計(jì)史學(xué)研究在新的歷史時(shí)期取得更快進(jìn)展。

　　二、會(huì)計(jì)史研究目前存在的問題和今后展望

　　(一)會(huì)計(jì)史研究日前存在的問題

　　經(jīng)過改革開放二十年的努力，我國(guó)的會(huì)計(jì)史研究從無到有，取得了重大成就，但也存在某些不盡人意之處。

　　1、日前尚未構(gòu)成完整意義的會(huì)計(jì)史學(xué)，研究?jī)?nèi)容仍較分散，只是形成了完整的會(huì)計(jì)史學(xué)的部分內(nèi)容。

　　世界會(huì)計(jì)的發(fā)展歷時(shí)兒千年，為我們積累了豐富的歷史遺產(chǎn);對(duì)千年會(huì)計(jì)史進(jìn)行研究是一項(xiàng)宏大的工程，我們今天所完成的只是這一宏大工程的極小部分，遠(yuǎn)沒有建成完整、科學(xué)的會(huì)計(jì)史學(xué)體系。會(huì)計(jì)史學(xué)是歷史學(xué)的一種，和歷史學(xué)有著很多共同點(diǎn)。按照對(duì)歷史學(xué)的一般認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)史學(xué)應(yīng)卞要包括會(huì)計(jì)史料學(xué)、會(huì)計(jì)史方法學(xué)和會(huì)計(jì)史學(xué)史等不同的內(nèi)容或分支。 會(huì)計(jì)史料學(xué)是關(guān)于歷史資料的本質(zhì)、源流、整理、利用的理論與方法的會(huì)計(jì)史學(xué)分支學(xué)科。會(huì)計(jì)史料學(xué)是會(huì)計(jì)史學(xué)的基礎(chǔ)，它通過對(duì)會(huì)計(jì)史料源流、真?zhèn)无q別、史學(xué)價(jià)值、使用方法等問題的研究，為會(huì)計(jì)史學(xué)提供物質(zhì)前提。會(huì)計(jì)史料學(xué)的方法包括會(huì)計(jì)史料的搜集、整理、分類、鑒別、考證、訓(xùn)話等。

　　會(huì)計(jì)史方法學(xué)是有關(guān)認(rèn)識(shí)、表述會(huì)計(jì)歷史所采用的工具和乎段的會(huì)計(jì)史學(xué)分支學(xué)科，提供著會(huì)計(jì)史學(xué)講究的技術(shù)條件。會(huì)計(jì)史方法學(xué)的方法包括:普通方法，如實(shí)事求是、史論結(jié)合等;一般方法，如分析與宗合、具體與抽象、歸納與演繹、微觀與宏觀等;專門方法，如比較研究法、系統(tǒng)研究法、計(jì)量研究法、白理分析法等。

　　會(huì)計(jì)史學(xué)史是關(guān)于探討會(huì)計(jì)史學(xué)發(fā)展過程及其規(guī)律的會(huì)計(jì)史學(xué)分支學(xué)科，它通過廓清會(huì)計(jì)史學(xué)的發(fā)展戈索及其規(guī)律，明確會(huì)計(jì)史學(xué)家和會(huì)計(jì)史學(xué)名著的歷史地位，據(jù)以把握會(huì)計(jì)史學(xué)發(fā)展的趨勢(shì)和走向，促進(jìn)會(huì)計(jì)史學(xué)的健康發(fā)展。如果按照會(huì)計(jì)史學(xué)的上述內(nèi)容去衡量，我們?nèi)涨皶?huì)計(jì)史研究的缺失還很多，需要繼續(xù)發(fā)展。

　　2、會(huì)計(jì)史研究對(duì)當(dāng)前改革發(fā)展的現(xiàn)實(shí)促進(jìn)作用不明顯。

　　會(huì)計(jì)史研究不是無日的的研究，除了弘揚(yáng)歷之文化外，更重要的是通過歷史的研究，探尋會(huì)計(jì)發(fā)展變化的規(guī)律，為其今后的健康發(fā)展提供參考。會(huì)計(jì)之的研究必須為當(dāng)前的改革服務(wù)，為當(dāng)前的改革出謀劃策;否則會(huì)計(jì)史研究的價(jià)值將大大降低。前人研究萬史從來不失應(yīng)用性。司馬光將其編撰的史}弓取名為“資治通鑒”，就是希望以史為鑒，吸取教訓(xùn)，把國(guó)家治理好，提倡的是歷史為現(xiàn)實(shí)服務(wù)。我國(guó)會(huì)計(jì)改革任重道遠(yuǎn)，為了避免損失，少走彎路，非常需要?dú)v史借鑒和指導(dǎo);但我們的會(huì)計(jì)史研究尚未能充分起到對(duì)當(dāng)前改革發(fā)展的現(xiàn)實(shí)促進(jìn)作用。

　　3、會(huì)計(jì)史研究人才稀缺。進(jìn)行會(huì)計(jì)史研究需要查閱大量資料，熟悉很多歷史情況，要有長(zhǎng)期的準(zhǔn)備與積累，短期內(nèi)不易出成果，山戊果的發(fā)表難度較大，阻礙了一些人進(jìn)入這一研究領(lǐng)域;因此從事會(huì)計(jì)史講究的人很少，會(huì)計(jì)史研究人才稀缺，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)史研究成果不夠豐富。

　　(二)對(duì)會(huì)計(jì)史研究的今后展望

　　1、開展更為系統(tǒng)、完整的會(huì)計(jì)史研究，經(jīng)過一定時(shí)間的努力，形成中國(guó)的會(huì)計(jì)史學(xué)。為了使會(huì)計(jì)史講究成為一門科學(xué)，必須建立系統(tǒng)、完整的會(huì)計(jì)史學(xué)。我國(guó)會(huì)計(jì)史研究己經(jīng)取得了一定成績(jī)，具備了建立會(huì)計(jì)史學(xué)的基本條件，下一步將加強(qiáng)研究的系統(tǒng)性，形成中國(guó)的會(huì)計(jì)史學(xué)。我們相信，經(jīng)過一段時(shí)間的奮斗，門類齊全、具有深度的中國(guó)會(huì)計(jì)史學(xué)是完全可能建立起來的。

　　2、對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展史的研究將成為會(huì)計(jì)史研究的一大重點(diǎn)，并通過這些研究，摸索會(huì)計(jì)發(fā)展的規(guī)律，為現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)改革提供歷史參考。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)史組成立之時(shí)，種明確其指導(dǎo)思想之一是:洗要全面研究中國(guó)、國(guó)外會(huì)計(jì)發(fā)展歷史，總結(jié)會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律，又要堅(jiān)持把研究工作的重點(diǎn)放在中國(guó)現(xiàn)代會(huì)十發(fā)展方面，為現(xiàn)實(shí)服務(wù)。從歷史時(shí)段講，會(huì)計(jì)史分為占代會(huì)計(jì)史、近代會(huì)計(jì)史、現(xiàn)代會(huì)計(jì)史。每一時(shí)段會(huì)計(jì)史的研究都重要，但對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)史研究顯然應(yīng)當(dāng)傾注更大的精力，受到更多的重視。這是因?yàn)楝F(xiàn)代會(huì)計(jì)對(duì)當(dāng)前的影響大，當(dāng)前的很多會(huì)計(jì)問題在現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展過程中己經(jīng)存在，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的延仲;加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)史的研究，可為當(dāng)前的會(huì)計(jì)改革提供更多、更為直接的參考。提倡重視現(xiàn)代會(huì)計(jì)史的研究，并非放棄對(duì)其他歷史時(shí)段會(huì)計(jì)的研究，而是要在研究的人力、精力、時(shí)間上向現(xiàn)代會(huì)計(jì)史傾斜，以取得更多的成果，歸納出更多的歷史經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。

　　強(qiáng)化現(xiàn)代會(huì)計(jì)史的研究，會(huì)涌現(xiàn)更多對(duì)改革具有參考價(jià)值的研究成果，會(huì)計(jì)史研究的現(xiàn)實(shí)作用將更為顯現(xiàn)，這會(huì)引起中青年學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)史研究的興趣，吸引更多學(xué)者加入會(huì)計(jì)史研究的行列。

　　3、會(huì)計(jì)史研究機(jī)構(gòu)的作用將得到進(jìn)一步發(fā)揮，會(huì)計(jì)史研究的計(jì)劃性、}辦調(diào)性將更強(qiáng)，有組織的研究活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)史研究的推動(dòng)作用將更加明顯。

　　4、會(huì)計(jì)史的研究方法將會(huì)有所改進(jìn)，將更多地引入和運(yùn)用西方現(xiàn)代的歷史研究方法。

　　三、研究會(huì)計(jì)史的重要意義

　　自從人類獲知運(yùn)用其智慧起，會(huì)計(jì)似乎多少已有存在的形式了。跟蹤人類文明的演進(jìn)，貿(mào)易的發(fā)達(dá)以及政府權(quán)力之增加，會(huì)計(jì)知識(shí)也逐年增多，不斷改進(jìn)。系統(tǒng)闡述會(huì)計(jì)歷史的發(fā)生、發(fā)展過程，總結(jié)歷史的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)及其歷史運(yùn)行規(guī)律，又通過歷史問題與現(xiàn)實(shí)問題的結(jié)合研究，立足于為現(xiàn)實(shí)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革服務(wù)，既有重要意義。

　　(一)了解會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展規(guī)律

　　史學(xué)研究的重要任務(wù)不僅在于揭示歷史的運(yùn)行規(guī)律，而且在于讓人們認(rèn)清這些規(guī)律，把握與遵循這些規(guī)律，以促進(jìn)社會(huì)的發(fā)展或社會(huì)某一方面的發(fā)展。自然而然，對(duì)于會(huì)計(jì)史的研究，其目的亦在于通過對(duì)大最歷史現(xiàn)象的分析與研究，揭示會(huì)計(jì)的發(fā)生、發(fā)展規(guī)律，以指導(dǎo)現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)工作，并適應(yīng)歷史環(huán)境的變化，適時(shí)進(jìn)行改革，最終把會(huì)計(jì)工作推進(jìn)到一個(gè)新的歷史階段。正如著名會(huì)計(jì)學(xué)家A·C·利特爾頓所說:“會(huì)計(jì)史如同一般歷史一樣，不同的歷史事件彼此關(guān)聯(lián)，并不斷發(fā)生著變化。這是歷史所表現(xiàn)出來的一個(gè)永恒的特征。”對(duì)會(huì)計(jì)史學(xué)的研究正在于把握這一特征，揭示會(huì)計(jì)歷史事件的內(nèi)在聯(lián)系，并從組織、法制、思想、理論，以及方法等大的方面描述其過程，總結(jié)其規(guī)律，從而把會(huì)計(jì)史學(xué)的研究建立在科學(xué)而系統(tǒng)的基礎(chǔ)之上。

　　英國(guó)著名哲學(xué)家弗朗西斯·培根(Francis Bacon)曾說:„“歷史使人明智，詩歌使人靈秀，數(shù)學(xué)使人周密，科學(xué)使人深刻。‟對(duì)于全世界的會(huì)計(jì)學(xué)者、會(huì)計(jì)教育者、會(huì)計(jì)工作者乃至?xí)?jì)事業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者來講，步人規(guī)模宏大、金碧輝煌的世界會(huì)計(jì)文庫，觀察會(huì)計(jì)世界星移斗轉(zhuǎn)、氣象萬千的風(fēng)云風(fēng)月，探本求源，撫今追昔，記取教訓(xùn)，揭示規(guī)律，便可以明智理事，耳聰目明，在學(xué)業(yè)、事業(yè)上具有更大的貢獻(xiàn)。美國(guó)現(xiàn)代著名的預(yù)測(cè)科學(xué)家約翰·奈斯比特

　　(John Naisbitt)曾說:‟„預(yù)測(cè)未來最可靠的方法就是了解現(xiàn)在。‟，對(duì)此，我們認(rèn)為，為了現(xiàn)在就必須了解過去、研究過去，以在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題研究中，形成歷史、現(xiàn)實(shí)與未來一體化研究格局，以在會(huì)計(jì)的發(fā)生、發(fā)展時(shí)空關(guān)系上鋪設(shè)一座堅(jiān)實(shí)的橋梁。

　　(二) 促進(jìn)了我國(guó)與國(guó)外的會(huì)計(jì)交流和發(fā)展

　　幾千年來，我國(guó)一直奉行閉關(guān)自守政策，很少與海外發(fā)生聯(lián)系。加上立國(guó)以來一直采取重農(nóng)輕商政策，而在以農(nóng)立國(guó)的國(guó)度里，保守成份自然要多于進(jìn)取成份，在輕商之傳統(tǒng)下，士大夫皆諱言利，《大學(xué)》所謂“與其有聚斂之臣，寧有盜臣”，“國(guó)以義為利不以利為義”，這些都是輕視計(jì)算的明證。所以對(duì)于會(huì)計(jì)知識(shí)，我國(guó)自古不很重視，幾千年進(jìn)步甚小，春秋戰(zhàn)國(guó)以前就更不用說了。即使到了春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，號(hào)稱為中國(guó)古代學(xué)術(shù)的黃金時(shí)代，除了孟子引用孔子“會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣”之外，在會(huì)計(jì)知識(shí)方面其他貢獻(xiàn)也是很少的。漢初，肖何入關(guān)中，收秦圖籍，其所謂的“籍”，殆為天下財(cái)富之記錄，張蒼因之而為計(jì)相。漢武帝時(shí)與匈奴戰(zhàn)事頻仍，國(guó)用浩繁，于是有桑弘羊孔僅之屬出而籌措國(guó)用，會(huì)計(jì)知識(shí)才開始為國(guó)家當(dāng)政者所注意。由漢至唐，中經(jīng)朝代，國(guó)柞既短，局勢(shì)亦亂，實(shí)在無可稱述。唯唐有劉晏、楊給之屬精于理財(cái)，始有類似于后世四柱法之雛形。而宋、元、明、清以迄于民國(guó)三年前，皆因襲損益，經(jīng)長(zhǎng)期孕育蛻變而有四柱法之完成，以至流行于民間，我們實(shí)不能說清楚此法為何時(shí)代之產(chǎn)物，況且也實(shí)在不是任何一個(gè)時(shí)代的產(chǎn)物。四柱法包括舊管、新收、開除，實(shí)在四項(xiàng)，完全以現(xiàn)金為主體，對(duì)于現(xiàn)金以外的其他財(cái)產(chǎn)，無論在記載上或觀念上均未予以注意，只有這種方法可以稱為我國(guó)千年來在會(huì)計(jì)上的唯一貢獻(xiàn)。我國(guó)會(huì)計(jì)一直屬于落后狀態(tài)，知道近代接受西方的現(xiàn)金會(huì)計(jì)技術(shù)。

　　自上世紀(jì)80年代始，中國(guó)會(huì)計(jì)史學(xué)者多次出席國(guó)際會(huì)計(jì)史學(xué)術(shù)會(huì)議，并在會(huì)上發(fā)表演講及作主題發(fā)言，宣傳中國(guó)燦爛的古代會(huì)計(jì)，介紹中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)改革的發(fā)展。如1987年郭道揚(yáng)教授在日本京都第六屆國(guó)際會(huì)計(jì)教育會(huì)議上作《國(guó)會(huì)計(jì)教育的過去、現(xiàn)在與未來》的主題發(fā)言、1988年在澳大利亞悉尼大學(xué)召開的第五屆國(guó)際會(huì)計(jì)史學(xué)家大會(huì)上作題為《論中國(guó)會(huì)計(jì)的歷史貢獻(xiàn)》的主題演講;付磊教授于2002年在澳大利亞墨爾本召開的第九屆世界會(huì)計(jì)史大會(huì)作的報(bào)告;劉仲文教授在澳大利亞墨爾本召開的第八屆世界會(huì)計(jì)史大會(huì)作《國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)團(tuán)體的發(fā)展》講演。同時(shí)，國(guó)外會(huì)計(jì)史學(xué)者，如日本學(xué)者、意大利學(xué)者、澳大利亞學(xué)者，多次到中國(guó)訪問、研討，密切了與中國(guó)學(xué)者的交流。中國(guó)學(xué)者的會(huì)計(jì)史論文，也多次發(fā)表在國(guó)際著名學(xué)術(shù)刊物上，得到了世界學(xué)術(shù)界的認(rèn)可，促進(jìn)了中國(guó)與國(guó)外的會(huì)計(jì)交流和發(fā)展。

　　(三)傳承會(huì)計(jì)歷史文化

　　一部會(huì)計(jì)史既包容著遠(yuǎn)古人類的文化成就，也連接著古代、近代、現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作者、審計(jì)工作者乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作具有創(chuàng)造性的文化成果與管理成就。它既是古代官廳財(cái)計(jì)工作者勤勞創(chuàng)造與智慧的結(jié)晶，也是民間帳房工作者在會(huì)計(jì)文化發(fā)展領(lǐng)域里的奉獻(xiàn);它的演化既與近代機(jī)器大工業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，而它的迅速發(fā)展又與現(xiàn)代信息經(jīng)濟(jì)日新月異的演進(jìn)密切相關(guān)。

　　當(dāng)前，在我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，千百萬會(huì)計(jì)工作者與會(huì)計(jì)教育者、領(lǐng)導(dǎo)者已在通過改革創(chuàng)造新的歷史，撰寫新中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上新的篇章。改革已培育著新一代的會(huì)計(jì)工作者、領(lǐng)導(dǎo)者與教育者，他們將是推動(dòng)21世紀(jì)中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的主力軍，是中國(guó)會(huì)計(jì)在21世紀(jì)步人世界會(huì)計(jì)發(fā)展先進(jìn)行列的希望。說到底，一部會(huì)計(jì)史是會(huì)計(jì)工作者、領(lǐng)導(dǎo)者、教育者，以及會(huì)計(jì)理論研究者創(chuàng)造會(huì)計(jì)文化的歷史，創(chuàng)造管理業(yè)績(jī)的歷史，構(gòu)建人類會(huì)計(jì)管理寶庫的歷史。

　　在現(xiàn)代歷史觀看來，歷史、現(xiàn)實(shí)與未來原本是一個(gè)不可分割的整體，它們始終結(jié)合在一起，展示著人類社會(huì)發(fā)展的各個(gè)方面—政治的、經(jīng)濟(jì)的、文化的、科技的，以及會(huì)計(jì)、審計(jì)的發(fā)生、發(fā)展?fàn)顩r、歷史運(yùn)行規(guī)律及其大趨勢(shì)。在三者之間，歷史是現(xiàn)實(shí)與未來的發(fā)展基礎(chǔ)，現(xiàn)時(shí)是在歷史演進(jìn)的基礎(chǔ)之上，通過變革把社會(huì)的各個(gè)方面推進(jìn)到一個(gè)新的歷史階段的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，而未來則是在歷史運(yùn)行規(guī)律的支配和歷史發(fā)展變化的影響之下，以社會(huì)變革為紐帶，展示著歷史與現(xiàn)時(shí)的豐碩成果，顯示著社會(huì)及其各個(gè)方面走向新的歷史時(shí)期的新面貌、新成就和新的歷史運(yùn)行規(guī)律。相對(duì)而言，歷史是漫長(zhǎng)的，而現(xiàn)時(shí)卻通常表現(xiàn)為一瞬之間，它只是由歷史走向未來的一個(gè)關(guān)鍵性的轉(zhuǎn)換點(diǎn)。然而，未來卻迫近于現(xiàn)實(shí)，它以無限的時(shí)空一直向前延展，而又依賴于現(xiàn)實(shí)的變革造就美好的前程。

　　主要參考文獻(xiàn)：

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　　3、郭適揚(yáng) 會(huì)計(jì)史研究—歷史·現(xiàn)時(shí)·未來(第一、一卷) 北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2004年版

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　　7、楊時(shí)展 ( 1949-1992年}中國(guó)會(huì)計(jì)制度的演進(jìn) 北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 1998年版

　　近代會(huì)計(jì)發(fā)展史論文范文二：近代會(huì)計(jì)發(fā)展史研究

　　摘要

　　近代會(huì)計(jì)是從1494年意大利數(shù)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家巴其阿勒的有關(guān)簿記著作《算術(shù)、幾何及比例概要》公開出版到20世紀(jì)40年代末會(huì)計(jì)獲得較大發(fā)展時(shí)期的會(huì)計(jì)。這一階段是講復(fù)式記賬法推向世界，整個(gè)會(huì)計(jì)界從對(duì)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)研究向?qū)?huì)計(jì)的理論研究方向發(fā)展，使會(huì)計(jì)形成一門真正的科學(xué)并向法制建設(shè)發(fā)展的時(shí)期。這是由于18世紀(jì)末和19世紀(jì)初的產(chǎn)業(yè)革命給資本主義國(guó)家?guī)砩a(chǎn)力的巨大發(fā)展，使工廠取代了家庭手工業(yè)作坊，隨著生產(chǎn)組織和經(jīng)營(yíng)形式的巨大變革的需要，也使會(huì)計(jì)的應(yīng)用和研究獲得巨大發(fā)展。特別是“股份有限公司”的出現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)提出了更高要求，以及于18世紀(jì)出現(xiàn)并在以后迅速發(fā)展的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和由此相應(yīng)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)法規(guī)，又使得會(huì)計(jì)擔(dān)負(fù)起由單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理擴(kuò)大為服務(wù)于社會(huì)的重要職能。會(huì)計(jì)工作的這一發(fā)展擴(kuò)大了會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象和內(nèi)容。為此也促使會(huì)計(jì)在理論研究方面獲得進(jìn)一步縱深發(fā)展。至20世紀(jì)40年代末，會(huì)計(jì)即已發(fā)展成為一門成熟完整的經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)。

　　關(guān)鍵詞：近代會(huì)計(jì)、復(fù)式記賬、會(huì)計(jì)法規(guī)

　　緒論 會(huì)計(jì)屬社會(huì)科學(xué)的范疇。不同的傳統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)、文化及法律等環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展具有不同程度的影響。因?yàn)闆]有任何一個(gè)國(guó)家具有與別國(guó)完全相同的社會(huì)環(huán)境，各國(guó)都是根據(jù)自身特點(diǎn)訂制合適的會(huì)計(jì)法規(guī)和規(guī)則，發(fā)展恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)實(shí)務(wù)。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益國(guó)際化的趨勢(shì)，更是從客觀上要求人們通過不同國(guó)家、地區(qū)有關(guān)會(huì)計(jì)的立法、慣例和實(shí)務(wù)的比較分析，據(jù)以了解并熟悉各國(guó)會(huì)計(jì)的特征及相互間差異程度的大小。

　　要認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)理論的目前狀況，必須對(duì)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的歷史發(fā)展過程進(jìn)行研究。具有完善邏輯推理的會(huì)計(jì)理論通常是產(chǎn)生于會(huì)計(jì)實(shí)踐之后，這種情況至今也是如此。會(huì)計(jì)隨著歷史的需要而發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的變革，會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)觀念也在不斷地變革，盡管很多會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)觀念在環(huán)境已經(jīng)不再需要它們以后，仍然還在延續(xù)使用一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期。

　　所有學(xué)科的理論和觀念都是在歷史上逐漸形成的，我們所以有今天，在很大程度上取決于我們的昨天。在進(jìn)行變革時(shí)，必須考慮我們今天的情況和明天的目標(biāo)，因而必須回顧會(huì)計(jì)理論的起源及其發(fā)展過程。

　　1 會(huì)計(jì)發(fā)展簡(jiǎn)史

　　1.1 會(huì)計(jì)的起源

　　會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)科的歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，它的歷史起點(diǎn)可以追溯到人類的史前時(shí)期。在中國(guó)、巴比倫、埃及、希臘，以及在世界上其他古老的國(guó)度里，會(huì)計(jì)的發(fā)展都經(jīng)歷了原始計(jì)量、記錄時(shí)代，原始計(jì)量、記錄是處于萌芽狀態(tài)的會(huì)計(jì)行為。

　　人類最早的會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為是怎樣產(chǎn)生的?

　　一種觀點(diǎn)認(rèn)為一有了人類的生產(chǎn)行為，便隨即產(chǎn)生了人類的會(huì)計(jì)行為。

　　另一種觀點(diǎn)認(rèn)為人類最初的會(huì)計(jì)思想與會(huì)計(jì)行為是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。

　　人類最早的會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生是人類進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)直接影響的結(jié)果，社會(huì)生產(chǎn)是推動(dòng)人類原始會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的第一歷史動(dòng)因，是兩者產(chǎn)生的根本前提條件。

　　原始計(jì)量、記錄行為是社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。

　　人類的原始會(huì)計(jì)行為，僅僅是一種極其簡(jiǎn)單的計(jì)量、記錄行為，開始是用一些原始的不定形體的零散的記錄符號(hào)和標(biāo)記，而后發(fā)展到采用一些象形數(shù)碼進(jìn)行一些比較集中的記錄，再后，才是數(shù)碼與文字記錄的相結(jié)合。

　　古代會(huì)計(jì)階段：

　　會(huì)計(jì)的歷史起點(diǎn)：簡(jiǎn)單刻記與直觀繪圖記事階段(舊石器時(shí)代中晚期)——刻符記事與抽象繪圖記事階段(中石器時(shí)代至新石器時(shí)代)——原始計(jì)量、記錄方法的變革：經(jīng)濟(jì)“書契”計(jì)量、記錄方法的產(chǎn)生(奴隸社會(huì)前夕)——單式簿記階段(流水式序時(shí)記錄時(shí)期和三賬記錄時(shí)期)。

　　中式“三賬”系指“草流”、“細(xì)流”與“總清”這三種相互關(guān)聯(lián)的賬簿。

　　西式“三賬”系指“草流”、“分錄賬”和“總賬”

　　單式簿記階段：在中國(guó)經(jīng)歷了單一流水賬設(shè)置時(shí)期(商代)和“三賬”設(shè)置時(shí)期(西周至清代)，在名稱上經(jīng)歷了冊(cè)與簡(jiǎn)冊(cè)之稱應(yīng)用階段(商至西周初年)、籍與籍書之稱應(yīng)用階段(西周中至春秋時(shí)期)、籍(書)與簿(書)在應(yīng)用中并立階段(戰(zhàn)國(guó)至三國(guó)兩晉)、簿賬并用與結(jié)合應(yīng)用的階段(南北朝至清代)

　　單式簿記階段：在古希臘已經(jīng)有了備忘錄、日記賬與總賬的設(shè)置。在古埃及，官廳的記錄官登記的主要賬簿是“日記簿”，它最顯著的特征是序時(shí)記錄。在古羅馬，設(shè)置有流水式序時(shí)記錄的日記賬和現(xiàn)金出納賬。

　　1.2 19世紀(jì)以前的會(huì)計(jì)發(fā)展

　　 一般認(rèn)為近代會(huì)計(jì)始于復(fù)式簿記形成前后。1494年，數(shù)學(xué)家盧卡-帕喬利在《算術(shù)、幾何、比及比例概要》中專門闡述了復(fù)式計(jì)帳的基本原理。——這是會(huì)計(jì)發(fā)展史上第一個(gè)里程碑。

　　人們稱我為“會(huì)計(jì)之父”，但是我并不是復(fù)式簿記的發(fā)明人，這是許多人的智慧結(jié)晶。我只是在理論上進(jìn)行了系統(tǒng)的總結(jié)和闡述而已。——盧卡-帕喬利

　　 工業(yè)化革命后，會(huì)計(jì)理論和方法出現(xiàn)了明顯的發(fā)展，從而完成了由簿記到會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)化。

　　(一)復(fù)式簿記的產(chǎn)生與普及

　　 早期的復(fù)式簿記系統(tǒng)最初出現(xiàn)于12至13世紀(jì)的意大利一些城市的商人和銀行家的帳簿中。

　　 現(xiàn)存最古老的復(fù)式簿記資料是佛羅倫薩一家銀行在1211年6月所形成的帳簿記錄。  1494年，意大利數(shù)學(xué)家和傳教士盧卡·帕喬利(Luca Pacioli)出版了著作《算術(shù)、幾何、比及比例概要》。(又譯為《數(shù)學(xué)大全》)

　　 盧卡·帕喬利在該書中專設(shè)一篇：“計(jì)算與記錄詳論”。(又譯為《簿記論》)

　　 第一次系統(tǒng)介紹和論述了復(fù)式簿記，為推動(dòng)復(fù)式簿記在整個(gè)歐洲及全球范圍的普及奠定了基礎(chǔ)。

　　美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓(A.C. Littleton ) 和齊默爾曼( V. K. Zimmerman ) 就復(fù)式簿記的起源指出：“在1494年意大利出版第一本關(guān)于復(fù)式簿記的著作之前，復(fù)式簿記已經(jīng)經(jīng)歷了一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間，會(huì)計(jì)的一套方法已反復(fù)試驗(yàn)了至少三百年之久” 。

　　復(fù)式記賬的英文為Double Entry,是從單式記賬法發(fā)展起來的一種比較完善的記賬方法。與單式記賬法相比較，其主要特點(diǎn)是：對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄(即作雙重記錄，這也是這一記賬法被稱為“復(fù)式”的由來);各賬戶之間客觀上存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，對(duì)賬戶記錄的結(jié)果可以進(jìn)行試算平衡。

　　 這一演變過程都發(fā)生于中世紀(jì)的意大利，可分成三個(gè)不同的發(fā)展階段并具有不同的表現(xiàn)形式：

　　(1)佛羅倫薩式。它代表復(fù)式簿記的萌芽階段，以1211年佛羅倫薩銀行采用的帳簿為代表。 也有佛羅倫薩商業(yè)式和佛羅倫薩工業(yè)式，其中商業(yè)式中的記賬對(duì)象不再局限于人名賬戶，也有物名賬戶。

　　記帳方法——以轉(zhuǎn)帳為主的復(fù)式記錄

　　記帳對(duì)象——僅限于債權(quán)債務(wù)(人名帳戶)

　　記錄形式——敘述式(借貸上下連續(xù)登記)。

　　(2)熱那亞式。它代表復(fù)式簿記的改進(jìn)階段，這一階段以1340年熱那亞市政廳的總賬為代表(這是會(huì)計(jì)界公認(rèn)的世界上最早的一冊(cè)明顯具備復(fù)式記賬所有特征的會(huì)計(jì)記錄，現(xiàn)收藏于熱那亞古文化館)。

　　記帳方法——復(fù)式

　　記帳對(duì)象——除債權(quán)、債務(wù)(人名賬戶)外，還包括商品、現(xiàn)金(物名賬戶);還有損益賬戶。

　　記錄形式——左右對(duì)照式，即帳戶式(兩側(cè)型賬戶)。

　　(3)威尼斯式。它代表復(fù)式簿記的完備階段，以15世紀(jì)初流行于威尼斯的記帳方法為代表。這一階段以1494年盧卡。帕喬利(Luca Pacioli)著名的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書的正式出版為代表。本書的出版，使得復(fù)式簿記的優(yōu)點(diǎn)及方法很快為

　　世人所認(rèn)識(shí)，并廣為流傳，因而具有劃時(shí)代的意義，標(biāo)志著現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開始。至1854年，愛丁堡注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)正式成為一門獨(dú)立的職業(yè)。

　　記帳方法——復(fù)式

　　記帳對(duì)象——除債權(quán)債務(wù)、商品、現(xiàn)金(人名賬戶與物名賬戶)外，還包括損益與資本(損益賬戶與資本賬戶);

　　記錄形式——帳戶式

　　15世紀(jì)至19世紀(jì)上半葉是復(fù)式簿記在歐洲大陸的傳播時(shí)期。

　　 這一階段在簿記技術(shù)方面幾乎沒有多大的變革，以致于一些會(huì)計(jì)學(xué)家把這一階段稱為會(huì)計(jì)的“停滯期”。( age of stagnation )

　　(二)復(fù)式簿記與資本主義發(fā)展

　　 德國(guó)著名經(jīng)濟(jì)史學(xué)家桑帕特( Werner Sombart )在1919年提出，復(fù)式簿記的一個(gè)重大貢獻(xiàn)在于促使現(xiàn)代資本主義的產(chǎn)生。

　　 桑帕特認(rèn)為：復(fù)式簿記導(dǎo)致“經(jīng)營(yíng)主體“概念的形成，業(yè)主和經(jīng)營(yíng)主體相分離，以及借貸關(guān)系的應(yīng)用，促使資本和利潤(rùn)等概念的具體化，從而為資本主義企業(yè)的產(chǎn)生和擴(kuò)展奠定了基礎(chǔ)。

　　 美國(guó)會(huì)計(jì)史學(xué)家溫吉恩( James O. Winjum ) 1971年發(fā)表其研究成果《會(huì)計(jì)與資本主義的興起：會(huì)計(jì)學(xué)家的觀點(diǎn)》。

　　 溫吉恩認(rèn)為復(fù)式簿記與資本主義之間存在相互依賴關(guān)系。復(fù)式簿記在中世紀(jì)的資本主義萌芽過程中起著下述幾方面的積極作用：

　　 一是復(fù)式簿記促成當(dāng)時(shí)社會(huì)上產(chǎn)生新的經(jīng)濟(jì)觀，即促使資本主義的利潤(rùn)目標(biāo)取代了中世紀(jì)社會(huì)的宗教靈魂。由于復(fù)式簿記的應(yīng)用，商人們有可能明確追求經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，使資本概念具體化。

　　 二是復(fù)式簿記有助于商人們劃分資本和利潤(rùn)，不僅可以核算現(xiàn)時(shí)的經(jīng)營(yíng)成果，而且可用于規(guī)劃未來的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為資本主義企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)提供了可能。

　　 三是復(fù)式簿記的嚴(yán)密核算(帳戶)體系，如記錄、過帳、核對(duì)和內(nèi)在平衡機(jī)制等，促使商人們重視“合理有序性“，講求生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序性，提高效率。

　　 四是復(fù)式簿記使企業(yè)主體具體化，進(jìn)一步導(dǎo)致業(yè)主和管理者的分離，從而促進(jìn)大規(guī)模股份有限公司的產(chǎn)生和普及，為資本主義擴(kuò)展創(chuàng)造了條件。

　　2 復(fù)式簿記產(chǎn)生史

　　2.1復(fù)式簿記產(chǎn)生的不同觀點(diǎn)

　　(一) 外國(guó)會(huì)計(jì)史界的議論

　　國(guó)外對(duì)復(fù)式簿記產(chǎn)生的時(shí)間和地點(diǎn)，議論紛紛。他們的思路和分析問題的方法值得注意。主要觀點(diǎn)有：

　　1. 雅典說：“兩位法蘭西作者列羅和吉利亞爾在研究了古埃及的海關(guān)賬并看見了賬中商

　　品支出和現(xiàn)金收入的記錄后得出結(jié)論，現(xiàn)代核算的故鄉(xiāng)是雅典，但全部問題在于我們并不知道，復(fù)式記錄是否有這些賬戶也不清楚。”④古埃及的海關(guān)賬為何稱之為雅典?可能是公元前4世紀(jì)馬其頓—希臘王亞歷山大征服埃及，使其成為雅典殖民地的緣故。

　　2.2 我國(guó)和意大利復(fù)式簿記的產(chǎn)生

　　(一) 古羅馬賬簿標(biāo)志復(fù)式記賬法的產(chǎn)生

　　意大利會(huì)計(jì)學(xué)者D·穆拉伊和P·卡茲認(rèn)為復(fù)式簿記起源于共和制時(shí)代的羅馬。⑤據(jù)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)劉炳炎教授介紹，羅馬奴隸為奴隸主的記賬工作，是復(fù)式記賬的起源。后又指出：“十三世紀(jì)意大利商人所用的記賬方法與羅馬奴隸所用的記賬方法大致相類似。”⑥他還引援神戶大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)研究室編《會(huì)計(jì)學(xué)辭典》⑦說：“日本江村捻氏對(duì)于羅馬的會(huì)計(jì)有詳細(xì)的敘述，其中關(guān)于現(xiàn)金簿，大意是這樣說的，有貴族的現(xiàn)金出納賬和奴隸自己的出納賬。貴族奴隸主按照羅馬法規(guī)定對(duì)他的代理人，奴隸有債權(quán)。貴族把錢交代理人，計(jì)入貴族的現(xiàn)金出納賬支付欄，并計(jì)入代理人自己的現(xiàn)金出納賬收入欄。”

　　(二) 我國(guó)復(fù)式簿記的產(chǎn)生

　　西漢簡(jiǎn)牘征名：不僅登記對(duì)應(yīng)賬簿已經(jīng)成為慣例，而且對(duì)應(yīng)分錄已經(jīng)創(chuàng)始，并有同方向、反方向多對(duì)記賬標(biāo)志，在一本賬簿中能夠反映來龍去脈，其實(shí)例之眾多以及其科學(xué)性，都居于同時(shí)代復(fù)式記賬法的前列。我國(guó)和古羅馬會(huì)計(jì)史料證明：中、意復(fù)式記賬法的產(chǎn)生大體同時(shí)。我們應(yīng)當(dāng)勇敢地參加復(fù)式記賬法產(chǎn)生的世界性討論。

　　1990年第3期《會(huì)計(jì)研究》刊登中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)史研究組的《工作情況匯報(bào)》，將“我國(guó)復(fù)式簿記史的研究”列作“有所突破”的第一項(xiàng)成果。其突破就在于論證我國(guó)復(fù)式記賬法產(chǎn)生于漢簡(jiǎn)，四腳賬和三腳賬都是復(fù)式記賬法。

　　3 復(fù)式簿記的發(fā)展

　　3.1 復(fù)式簿記的開山作 盡管會(huì)計(jì)的起源很早，但現(xiàn)代意義上的會(huì)計(jì)卻應(yīng)從人們學(xué)會(huì)復(fù)式簿記來記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)算起。復(fù)式簿記是文藝復(fù)興時(shí)代的產(chǎn)物，是一個(gè)巧妙的科學(xué)核算系統(tǒng)。自從它被推廣應(yīng)用以后，備受各界著名人士的交口贊揚(yáng)。德國(guó)詩人、文學(xué)家、哲學(xué)家歌德(Goethe)形容復(fù)式簿記是“人類智慧的絕妙創(chuàng)造之一，每一個(gè)精明的商人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須利用它”。數(shù)學(xué)家凱利(Cayley)認(rèn)為，復(fù)式簿記原理“象歐幾里德的比率理論一樣，是絕對(duì)完善的”。經(jīng)濟(jì)史學(xué)家松巴特(Sombart)說：“創(chuàng)造復(fù)式簿記的精神，也就是創(chuàng)造伽利略和牛頓系統(tǒng)的精神”。也許會(huì)計(jì)學(xué)家黑澤清的描述有些夸張但卻深刻而具體。他在《改訂簿記原理》中寫道：“在復(fù)式簿記出現(xiàn)以前，世界上不存在所謂’資本‘的概念?；蛘哒f，倘若沒有復(fù)式簿記，就沒有’資本‘的出現(xiàn)。”又說：與此同時(shí)，復(fù)式簿記還創(chuàng)造出資本主義“企業(yè)”的概念。黑澤清對(duì)復(fù)式簿記的評(píng)價(jià)，主要是引用西方學(xué)者的看法。不過這都是他深表贊同的。所謂復(fù)式簿記可以創(chuàng)造“資本”和“企業(yè)”這些概念當(dāng)然帶有文學(xué)夸張的味道。這只是說，人們實(shí)際上是通過復(fù)式簿記中資本和其他賬戶，才有可能從量上把握資本并具體證實(shí)作為經(jīng)營(yíng)實(shí)體的企業(yè)的存在。正如馬克思指出的那樣：資本價(jià)值“在它循環(huán)時(shí)都要經(jīng)過不同的存在形式。這個(gè)資本價(jià)值自身的同一性，是在資本家的賬簿上或在計(jì)算貨幣的形式上得到證實(shí)的”。 人們贊美復(fù)式簿記絕不是偶然的。它歷時(shí)五百年而至今仍成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)記錄部分的支柱，證明它的科學(xué)性經(jīng)過了長(zhǎng)時(shí)期的歷史考驗(yàn)。美籍日本著名會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士把復(fù)式簿記的優(yōu)點(diǎn)作了比較全面而深刻的闡述。他說：“人們說到復(fù)式簿記(double-en-try bookkeeping)的長(zhǎng)處往往只從小節(jié)著眼，說它因?yàn)橐还P數(shù)目登記兩次可以通過計(jì)數(shù)核對(duì)而減少差錯(cuò)。其實(shí)遠(yuǎn)非如此。在單式簿記下，一家企業(yè)的現(xiàn)狀，只能用現(xiàn)在財(cái)富的一套賬戶來表示。而復(fù)式簿記卻迫使人們以一套適當(dāng)?shù)馁Y本賬戶，來’算得‘現(xiàn)狀。資本賬戶記錄了導(dǎo)致現(xiàn)狀的各種過去業(yè)務(wù)。所以，經(jīng)管責(zé)任(account-ability)乃是復(fù)式簿記制的核心”。“更重要的是，在復(fù)式記賬制(double-entry system)之下，從過去算得現(xiàn)在的會(huì)計(jì)，不是碰巧地、隨意地完成的，而是完全地、有系統(tǒng)地完成的，因?yàn)椴蝗坏脑?，兩方就失去平衡了。?fù)式簿記制最基本的貢獻(xiàn)就是它讓經(jīng)理和會(huì)計(jì)人員經(jīng)受這種壓力，一定要交待財(cái)富的變化。”另一位日本會(huì)計(jì)學(xué)家也說：復(fù)式簿記的本質(zhì)職能是“期間損益的測(cè)定”復(fù)式簿記雖然在資本主義時(shí)代到來之前已經(jīng)出現(xiàn)，但它卻為資本主義時(shí)代的到來準(zhǔn)備了一個(gè)完美的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。難怪還有人說：“如果沒有復(fù)式記賬，資本主義恐怕是建立不起來的。” 復(fù)式簿記對(duì)于促進(jìn)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，具有不可磨滅的功績(jī)。如果把復(fù)式簿記同文藝復(fù)興時(shí)期先后發(fā)明的時(shí)鐘、顯微鏡、金屬活字印刷技術(shù)等相提并論，它也當(dāng)之無愧?？墒牵瑥?fù)式簿記究竟創(chuàng)始于何時(shí)、何地，發(fā)明者是誰，迄今還是一個(gè)不解之謎。當(dāng)然，會(huì)計(jì)史學(xué)家們希望通過文物的發(fā)掘與考評(píng)，最終能弄清楚這個(gè)問題。不過人們現(xiàn)在對(duì)此并不感到遺憾。因?yàn)槭迨兰o(jì)意大利的一位杰出的數(shù)學(xué)家、思想家盧卡·巴其阿勒把人類創(chuàng)造的這份寶貴的精神財(cái)富——記錄與計(jì)算技術(shù)——及時(shí)地加以整理、概括和發(fā)展，使其完美地保存下來，并向歐洲和世界介紹，一直流傳到現(xiàn)在。

　　結(jié) 論

　　通過對(duì)近代會(huì)計(jì)發(fā)展史的研究，更深入了解了近代會(huì)計(jì)的演變，對(duì)會(huì)計(jì)有了更全面的認(rèn)識(shí)。

　　會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史悠久，它是隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，私有制的出現(xiàn)而產(chǎn)生的，是人類社會(huì)發(fā)展的需要和必然結(jié)果。在古代的時(shí)候，那時(shí)候的統(tǒng)治者就對(duì)會(huì)計(jì)很重視了，而中國(guó)早在西周時(shí)期，就有了“會(huì)計(jì)”這一詞語的產(chǎn)生，而后經(jīng)過封建經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展也在當(dāng)時(shí)的世界上領(lǐng)先于世界。但近代會(huì)計(jì)的發(fā)展主要還是在歐洲，意大利、英國(guó)。

　　歷史是穩(wěn)定凝固了的現(xiàn)實(shí)，現(xiàn)實(shí)是流動(dòng)變化著的歷史;歷史與現(xiàn)實(shí)地推移形成了時(shí)間的長(zhǎng)河，而未來又是以現(xiàn)實(shí)為基礎(chǔ)的，是現(xiàn)實(shí)按邏輯順序的延伸。任何一門科學(xué)的研究，都不能割斷歷史，而應(yīng)尊重歷史，認(rèn)識(shí)歷史，吸取歷史中的精華，繼承歷史流傳下來的珍貴遺產(chǎn)，這正是我們對(duì)待歷史的科學(xué)態(tài)度，同時(shí)，也是我們學(xué)習(xí)研究近代會(huì)計(jì)發(fā)展史的基點(diǎn)。會(huì)計(jì)學(xué)是經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)的一個(gè)組成部分，近代會(huì)計(jì)發(fā)展史是經(jīng)濟(jì)發(fā)展史的一個(gè)重要分支。我們追溯會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史，正是為了充分認(rèn)識(shí)。

　　注釋：①【蘇】索科洛夫：《會(huì)計(jì)發(fā)展史》，中國(guó)商業(yè)出版社1990年版，第7頁。 ②文碩：《西方會(huì)計(jì)史》(上)，中國(guó)商業(yè)出版社1987版，第63頁。

　?、垡姡骸吨惺兰o(jì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)史》(下)，商務(wù)印書館1984年版，第236~237頁。 ④【蘇】索科洛夫：《會(huì)計(jì)發(fā)展史》，中國(guó)商業(yè)出版社1990年版，第29頁。 ⑤文碩：《西方會(huì)計(jì)史》，中國(guó)商業(yè)出版社1987版，第83頁。

　　⑥劉炳炎：“復(fù)式記賬的歷史問題和理論問題”，《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)參考資料(上冊(cè))》，中央廣播電視大學(xué)出版社1983版，第170～171頁。

　?、咄酿^1955年版，第916～917頁。

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