論商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制問(wèn)題論文
論商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制問(wèn)題論文
現(xiàn)代會(huì)計(jì)形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。隨著現(xiàn)代化生產(chǎn)的迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)管理水平的提高，電子計(jì)算機(jī)技術(shù)廣泛應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算，使會(huì)計(jì)信息的搜集、分類、處理、反饋等操作程序擺脫了傳統(tǒng)的手工操作，大大的提高了工作效率，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)科學(xué)的根本變革.以下是學(xué)習(xí)啦小編為大家精心準(zhǔn)備的：論商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制問(wèn)題相關(guān)論文。內(nèi)容僅供參考，歡迎閱讀!
論商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制問(wèn)題全文如下：
【摘要】在商業(yè)銀行日常工作中會(huì)計(jì)起到基本的財(cái)務(wù)作用外，還對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)具有重要的作用。而對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制則顯得尤為重要。本文對(duì)我國(guó)目前商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并探討了其原因，最后提出了針對(duì)性的對(duì)策建議。
【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制
一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
(一)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)
對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重要性沒(méi)有深刻的認(rèn)識(shí)，體現(xiàn)在多個(gè)方面。銀行管理層雖然一直在強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，安全是保障，對(duì)此高層針對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)制定了一系列的有關(guān)會(huì)計(jì)內(nèi)控的規(guī)章制度，但這也局限了高層對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)控就是通過(guò)制度來(lái)程序化規(guī)范一系列的行為，建立了越多的規(guī)章制度，內(nèi)控也就越完善?；鶎有械亩鄶?shù)員工一方面認(rèn)為內(nèi)控就是規(guī)章制度，是領(lǐng)導(dǎo)的事而與自己無(wú)關(guān);另一方面認(rèn)為內(nèi)控是風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)和審貸員的工作，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制貫穿于方方面面，每個(gè)員工都應(yīng)該具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。銀行會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)賬目時(shí)僅僅堅(jiān)持“賬平表對(duì)、錢賬分管、印押證三分管”等規(guī)章制度的基本要求。
(二)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度沒(méi)有貫徹落實(shí)
部分基層銀行，當(dāng)面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與效益的沖突時(shí)，往往為了完成上級(jí)的利潤(rùn)指標(biāo)，側(cè)重于效益，忽略了風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)章制度的約束。對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的“雙人復(fù)核”、“逐級(jí)審批”、“崗位輪換”和“強(qiáng)制休假”等制度流于形式，有章不循，違規(guī)操作使得會(huì)計(jì)的相互監(jiān)督機(jī)制失去了制約和防護(hù)作用。
(三)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度相對(duì)會(huì)計(jì)電算化滯后
計(jì)算機(jī)技術(shù)在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)處理工作中已經(jīng)普及，但是會(huì)計(jì)內(nèi)控制度一直在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行修訂，與會(huì)計(jì)電算化實(shí)務(wù)的融合還有很長(zhǎng)一段距離，即沒(méi)有建立一套有效的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系，實(shí)現(xiàn)電算化的會(huì)計(jì)實(shí)施切實(shí)有效的實(shí)時(shí)監(jiān)控。目前，主要是重視“如何讓計(jì)算機(jī)準(zhǔn)確及時(shí)地完成核算任”。
(四)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和考核缺乏有效的標(biāo)準(zhǔn)和辦法
會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和考核作為內(nèi)部控制的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的成效和改進(jìn)具有重要意義。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與考核缺乏切實(shí)有效的標(biāo)準(zhǔn)和辦法主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。
上級(jí)會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)或領(lǐng)導(dǎo)對(duì)下級(jí)行及其會(huì)計(jì)工作進(jìn)行經(jīng)常性的例行監(jiān)督和檢查，一般不是下級(jí)主動(dòng)反映問(wèn)題，而是聽(tīng)取上級(jí)的指導(dǎo)，上級(jí)的檢查也一般是停留在查看相關(guān)資料、檔案和現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查指導(dǎo)。本級(jí)機(jī)構(gòu)的自我內(nèi)控考核和評(píng)價(jià)更是流于形式，對(duì)一些標(biāo)準(zhǔn)和辦法束之高閣，只有出現(xiàn)違反規(guī)定的事件和人員才采取了切實(shí)的措施。
其次，每年各層級(jí)商業(yè)銀行都會(huì)撰寫(xiě)、提交或公布會(huì)計(jì)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，報(bào)告并沒(méi)有指出一些關(guān)鍵問(wèn)題，而是采用了大量的空洞的套話掩蓋了實(shí)際問(wèn)題。
二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控問(wèn)題產(chǎn)生原因分析
(一)外部原因
政策缺乏與政府干預(yù)。目前政府相關(guān)部門(mén)制定了《商業(yè)銀行公司治理指引》、《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》和《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》等規(guī)章制度，并且存在相關(guān)的條文對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的許多方面做出了規(guī)定。但是，會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控制沒(méi)有針對(duì)性的完整法律法規(guī)或規(guī)章制度。政策的缺乏，雖然給商業(yè)銀行留下了較大的自我管理空間，但也造成了不同商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的良莠不齊。這使得一些內(nèi)部控制意識(shí)較弱或者面臨激烈競(jìng)爭(zhēng)的商業(yè)銀行對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的放松。
會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題的另一個(gè)重要的政治因素是政府干預(yù)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展依然由政府和國(guó)有企業(yè)主導(dǎo)，并且經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要依靠投資拉動(dòng)，這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式導(dǎo)致地方政府在地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中承擔(dān)著重大的責(zé)任，不得不扮演著重要的角色。首先，地方政府為了實(shí)現(xiàn)地區(qū)年度經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，必然會(huì)使用信貸投資拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，政府自身會(huì)向該地方的商業(yè)銀行借貸進(jìn)行一些經(jīng)濟(jì)效益并不理想的公用事業(yè)建設(shè)。其次，與地方政府聯(lián)系密切的借款企業(yè)也會(huì)向政府尋求幫助，通過(guò)政府向銀行施壓，以獲得銀行信貸的支持。這就使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)確計(jì)量和反映商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)狀況及其風(fēng)險(xiǎn)的功能被人為操縱，甚至為了隱蔽風(fēng)險(xiǎn)而對(duì)一些信貸業(yè)務(wù)進(jìn)行“特殊的會(huì)計(jì)處理”，起到真正的“會(huì)計(jì)內(nèi)部控制”作用。
(二)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制處于發(fā)展的初步階段
我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)行市場(chǎng)化的時(shí)間并不長(zhǎng)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制仍然處于發(fā)展的初步階段，內(nèi)部控制的不完善是發(fā)展的必經(jīng)階段。而且在銀行業(yè)的發(fā)展歷程中沒(méi)有經(jīng)歷大的行業(yè)危機(jī)，所以導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的不重視。張維等(2000)認(rèn)為由于我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和信貸風(fēng)險(xiǎn)管理的特殊發(fā)展階段，使得商業(yè)銀行對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)控制都處于探索前進(jìn)時(shí)期，只能在借鑒國(guó)外或國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，不斷摸索。
內(nèi)部原因。導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題的一個(gè)重要原因是內(nèi)控的成本和收益的矛盾。會(huì)計(jì)內(nèi)控的制度制定、修訂、貫徹落實(shí)、相關(guān)培訓(xùn)和相關(guān)監(jiān)督部門(mén)崗位的設(shè)置構(gòu)成了內(nèi)控的主要成本，由于邊際成本遞增，并且信貸風(fēng)險(xiǎn)事件并不經(jīng)常發(fā)生而存在的僥幸心理，使得領(lǐng)導(dǎo)層出于成本的考慮不會(huì)把內(nèi)控貫徹到細(xì)致入微。此外，內(nèi)控的邊際收益無(wú)法衡量而不明顯，邊際收益遞減非常明顯，從而導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)層將低成本的規(guī)章制度修訂的較為頻繁，而對(duì)于高成本的培訓(xùn)和部門(mén)崗位的調(diào)整則較少。
三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控的幾點(diǎn)建議
(一)建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，將內(nèi)控重要性認(rèn)識(shí)落到實(shí)處
商業(yè)銀行要建立并實(shí)施體現(xiàn)出會(huì)計(jì)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理要求的員工績(jī)效考核體系，健全激勵(lì)約束機(jī)制及對(duì)員工招聘、培訓(xùn)、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、處罰、晉升的政策和程序。可從以下幾個(gè)方面加以完善。一是建立和完善日常人力資源的人事管理制度，包括員工的招聘與辭退、獎(jiǎng)勵(lì)與提升的績(jī)效考核、違規(guī)和處罰的處理、激勵(lì)和薪酬福利的配套、專業(yè)技術(shù)職稱的管理等系列制度，做出與會(huì)計(jì)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理相匹配的詳細(xì)規(guī)定。二是建立基于平衡計(jì)分卡的績(jī)效考核體系，依據(jù)不同的內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理崗位職責(zé)，設(shè)置定量的測(cè)試指標(biāo)和定性分析指標(biāo)。
(二)加強(qiáng)員工隊(duì)伍建設(shè)，提升員工素質(zhì) 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的最終決定因素還是人，而員工的素質(zhì)和專業(yè)技能又是人的因素中的重要內(nèi)容。首先主管人員的選拔和任用一定要嚴(yán)格;其次，員工隊(duì)伍的年齡結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)和性別結(jié)構(gòu)應(yīng)該適應(yīng)內(nèi)控業(yè)務(wù)的要求，對(duì)于信貸分析員、審計(jì)員等一些專業(yè)性較強(qiáng)的崗位，一定要從學(xué)歷、專業(yè)資格認(rèn)證和實(shí)踐能力等多個(gè)方面把關(guān)。
(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)稽核部門(mén)的獨(dú)立性，加大會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行力度
(1)明確界定部門(mén)和崗位職責(zé)。對(duì)會(huì)計(jì)稽核等監(jiān)督崗位的做法可以借鑒國(guó)外商業(yè)銀行的成功做法。美國(guó)商業(yè)銀行設(shè)置了組織完善、權(quán)力超脫的獨(dú)立會(huì)計(jì)稽核機(jī)構(gòu)，稽核部門(mén)的首席審計(jì)官不對(duì)銀行總裁負(fù)責(zé)，不向總裁報(bào)告工作，而是直接向總裁報(bào)告稽核工作，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。
(2)關(guān)鍵崗位實(shí)行輪換和強(qiáng)行休假制度。關(guān)鍵崗位是指包括行長(zhǎng)、副行長(zhǎng)、信貸科主任、風(fēng)險(xiǎn)管理科主任和會(huì)計(jì)主管等崗位。對(duì)這些信貸業(yè)務(wù)的關(guān)鍵崗位應(yīng)實(shí)行定期或者不定期的崗位輪換制度，甚至必要的時(shí)候?qū)嵭袕?qiáng)制休假制度，并進(jìn)行離崗審查。
(3)健全會(huì)計(jì)崗位的業(yè)績(jī)考核機(jī)制。對(duì)會(huì)計(jì)崗位制定與其工作表現(xiàn)和業(yè)績(jī)掛鉤的薪酬制度，薪酬設(shè)計(jì)應(yīng)體現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控優(yōu)先的思想，促使會(huì)計(jì)相關(guān)部門(mén)和人員自覺(jué)形成風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念。業(yè)績(jī)考核結(jié)果同時(shí)也作為培訓(xùn)、輪崗、晉升和淘汰等人事管理制度的重要參考。
(四)發(fā)揮員工的主人公作用，建立于電算化相適應(yīng)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度
財(cái)務(wù)系統(tǒng)需要隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展而不斷更新升級(jí)，那么有必要建立財(cái)務(wù)系統(tǒng)年度評(píng)價(jià)機(jī)制，制定與其相適應(yīng)相關(guān)制度，可以由信息部門(mén)的人員組織召開(kāi)年度評(píng)價(jià)會(huì)議，各部門(mén)人員收集員工意見(jiàn)建議，并選派代表參加討論，而相關(guān)一線會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)稽核部門(mén)作為核心部門(mén)必須作為重要參與部門(mén)，發(fā)揮員工的主人公作用。尤其是一線的會(huì)計(jì)人員和稽核人員，他們對(duì)信息系統(tǒng)的利弊有著深刻的認(rèn)識(shí)。在廣泛聽(tīng)取員工意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)做出升級(jí)完善，并制定相關(guān)的控制制度。
(五)完善會(huì)計(jì)稽核控制監(jiān)督評(píng)價(jià)體系
只有對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)績(jī)效進(jìn)行持續(xù)有效監(jiān)測(cè)，并對(duì)稽核制度和體系進(jìn)行評(píng)價(jià)和評(píng)審，才能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和系統(tǒng)存在的缺陷，并加以改進(jìn)。《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》要求是持續(xù)改進(jìn)，才能持續(xù)提高內(nèi)部控制體系有效性。只有持續(xù)改進(jìn)，適應(yīng)不斷發(fā)展的新業(yè)務(wù)需求，才能保證會(huì)計(jì)工作安全有效的運(yùn)行，并起到應(yīng)有的監(jiān)督管理作用。
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