促銷管理課程結(jié)課論文范文(2)
促銷管理課程結(jié)課論文范文
促銷管理論文篇三
《商場促銷策略分析》
提要同一商品同一力度的促銷方式對顧客來說效用差別不是很大,但對企業(yè)來說,打折、促銷、送禮不同的促銷手段將會面臨不同的稅收政策,甚至對其財務(wù)成果帶來巨大影響。本文試圖以標(biāo)價1,000元的商品為例,分析不同促銷手段對商家財務(wù)的影響。
關(guān)鍵詞:商場;打折;促銷方式
一、引言
商場如戰(zhàn)場,在市場經(jīng)濟的今天,賣方已經(jīng)不再具有絕對性壟斷地位,因此為了在這個戰(zhàn)場上奪得一席之地,商場促銷戰(zhàn)硝煙四起。“新世紀(jì)百貨買滿三百送三百”、“以純夏裝全場八折”、“歌莉婭買一送一”、“家樂福買滿128元省10元”,諸如此類的標(biāo)語和口號隨處可見,目的歸根結(jié)底只有一個:擴大銷售、增加利潤。商家的促銷手段歸結(jié)起來主要有以下三大類:打折、返現(xiàn)和送禮。對顧客來說,折后價格、扣除返現(xiàn)后實際支付價格以及扣除禮品價值后的價格感覺心理效用差別不大,但是對企業(yè)來說,不同的促銷手段將面臨不同的稅收政策,甚至對其財務(wù)成果帶來巨大影響。
二、不同促銷方式對企業(yè)財務(wù)的影響
案例說明:某大型商場為增值稅一般納稅人,購進貨物均有增值稅專用發(fā)票,增值稅稅率為17%;企業(yè)所得稅實行查賬征收方式,稅率為25%;假定每銷售1,000元(含稅價)商品的成本為500元(含稅價),為了適應(yīng)銷售的需要,擬采用如下三種促銷方式:1、打折:在標(biāo)價基礎(chǔ)上八折銷售,即以800元的價格銷售;2、送禮:購物滿1,000元送200元禮品一份(購進成本為100元,含稅);3、返現(xiàn):購物滿1,000元直接返(省)200元的現(xiàn)金。
方式一:在標(biāo)價基礎(chǔ)上以八折銷售。打折,財務(wù)行語叫商業(yè)折扣。在這種方式下,消費者實際支付的價格就是折后價格,1,000元的商品八折銷售,消費者只需支付800元即可,無需為商家贈送的禮品或者現(xiàn)金券買單,故而成為消費者最喜歡的促銷方式。對商家而言,只要商品標(biāo)價和折扣金額在同一張發(fā)票上注明,稅收上相關(guān)的稅務(wù)處理以實際成交價為準(zhǔn)。商場以800元的價格確定含稅收入,可以起到節(jié)稅的好處。
其會計處理為:
借:銀行存款800
貸:主營業(yè)務(wù)收入(800/1.17)
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)116.24(800/1.17×0.17)
借:主營業(yè)務(wù)成本427.35(500/1.17)
貸:庫存商品427.35
因此:
(1)應(yīng)交增值稅為:116.24-500/1.17×0.17=43.59元
(2)所得稅前利潤為:683.76-427.35= 256.41元
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額等于稅前利潤為:256.41元
(3)應(yīng)納企業(yè)所得稅為:256.41×0.25=64.10元
(4)稅后凈利潤為:256.41-64.10=192.31元
方式二:贈送200元禮品(成本100元,含稅)。為了提高銷售量,商場經(jīng)常在銷售產(chǎn)品的同時贈送一些禮品。如果該禮品與正品是同一類產(chǎn)品,如買五盒牛奶送一盒牛奶,視同商品降價出售,影響的只是商品單價和總成本,按照實際收入和實際成本確認收入和稅費,會計和稅務(wù)處理沒有差異。不在此討論范圍內(nèi)。
如果該禮品與正品是非同一類產(chǎn)品。如買一臺冰箱送一個電磁爐;買一臺電視送一瓶色拉油或者買滿300送200購物券(視同禮品)。按《增值稅暫行條例》規(guī)定:將“自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”是視同銷售行為,視同銷售貨物行為要交納增值稅。按照定義商家在銷售商品過程中搭送禮品應(yīng)作增值稅視同銷售處理。該項贈送禮品的視同銷售產(chǎn)生的銷項稅由商場負擔(dān)。但是,會計上由于其不是實質(zhì)的銷售行為,因此不再單獨確認銷售收入和成本,將禮品成本和由此產(chǎn)生的銷項稅額全部作為促銷產(chǎn)生的銷售費用處理。此外,個人接受了贈送,商家還應(yīng)該為客戶的接受贈送行為代扣代繳個人所得稅。為保證顧客實際獲取200元價值的禮品,200元禮品的價格為扣除個人所得稅后的價格(稅率為20%),商家需代客戶支付個人所得稅。
相關(guān)賬務(wù)處理如下:
借:銀行存款1000
貸:主營業(yè)務(wù)收入854.70(1000/1.17)
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)145.30(1000/1.17×0.17)
借:主營業(yè)務(wù)成本427.35(500/1.17)
貸:庫存商品427.35
借:銷售費用114.53
貸:庫存商品85.47(100/1.17)
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)29.06(200/1.17×0.17)
借:銷售費用50
貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅50(200/0.8×0.2)
因此:
(1)應(yīng)交增值稅為:145.30+29.06-(500+100)/1.17×0.17=87.18元
(2)代付代扣代繳個人所得稅=200/(1-20%)×20%=50元
(3)企業(yè)所得稅。稅法規(guī)定企業(yè)無償贈送商品的成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除,此外,代繳的個人所得稅理應(yīng)由個人支付也不得在企業(yè)所得稅前扣除。故:
所得稅前利潤為:854.70-427.35- 114.53-50=262.82元
所得稅應(yīng)納稅所得額為:854.70-427.35=427.35元
應(yīng)納企業(yè)所得稅為:427.35×0.25=106.84元
(4)稅后凈利潤為:262.82-106.84=155.98元
方式三:購物滿1,000元省200元現(xiàn)金。這種方式下,節(jié)省返還的現(xiàn)金屬于贈送行為,不允許在所得稅前扣除,而且企業(yè)還應(yīng)該代扣代繳個人所得稅。同樣,為保證給顧客讓利200元,該200元應(yīng)為不含稅收入,該項贈送產(chǎn)生的個人所得稅由商家負擔(dān)。
賬務(wù)處理為:
借:銀行存款800
銷售費用200
貸:主營業(yè)務(wù)收入854.70(1000/1.17)
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)145.30(1000/1.17×0.17)
借:主營業(yè)務(wù)成本427.35(500/1.17)
貸:庫存商品427.35
借:銷售費用50
貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅50(200/0.8×0.2)
(1)應(yīng)交增值稅為:145.30-500/1.17×0.17=72.65元
(2)代付代扣代繳個人所得稅為:200/(1-20%)×20%=50元
所得稅前利潤為:854.70-427.35-200-50=177.35元
(3)應(yīng)納企業(yè)所得稅為:(854.70-427.35)×0.25=106.84元
(4)稅后凈利潤為:177.35-106.84=70.51元
上述三種方案的稅收和利潤比較如表1所示。從表1可以看出,不論是從稅收負擔(dān)還是稅后利潤而言,第一種方案即直接打折都是最優(yōu)方案。但是在現(xiàn)實生活中,還是有很多商家仍然采用滿一定金額返禮券或者送禮品的方式,而不愿意直接打折或者省現(xiàn)金。這與我們作出的結(jié)論相悖,下面做進一步分析。(表1)
三、最優(yōu)促銷方案抉擇的進一步探析
1、商品成本的差異。由于不同商品成本存在很大差異,如服裝行業(yè)尤其是高端服裝行業(yè)成本占價格的比例很低,導(dǎo)致其理性策略改變。
仍然是上述例子,如果假定成本只占標(biāo)價的10%,即正品成本為100元,禮品(或購物券)成本為20元。類比可以計算出:
方式一:商品以標(biāo)價八折銷售
應(yīng)納增值稅=(800-100)/1.17×0.17=101.71元
所得稅前利潤=(800-100)/1.17=598.29元
應(yīng)納企業(yè)所得稅=(800-100)/1.17×0.25=149.57元
稅后凈利潤=598.29-149.57=448.72元
方式二:贈送價值200元的禮品(成本20元,含稅)
應(yīng)納增值稅=(1200/1.17-120/1.17)×0.17=156.92元
應(yīng)納所得稅額=(1000-100)/1.17×0.25=192.31元
代付代扣代繳個人所得稅=200/0.8×0.2=50元
所得稅前利潤=1000/1.17-100/1.17-(20/1.17+200/1.17×0.17)-50=673.08元
稅后凈利潤=673.08-192.31=480.77元
方式三:滿1,000元送200元現(xiàn)金
應(yīng)納增值稅=(1000//1.17-100/1.17) ×0.17=130.77元
應(yīng)納所得稅額=(1000-100)/1.17×0.25=192.31元
代付的代扣代繳個人所得稅=200/0.8×0.2=50元
所得稅前利潤=1000/1.17-100/1.17-200-200/0.8×0.2=519.23元
稅后凈利潤=519.23-192.31=326.92元
三種方式歸結(jié)如表2所示。(表2)
綜上,在商品成本較低的情況下,盡管贈送禮品繳納了更多的稅金,但是由于禮品成本低,企業(yè)的凈利潤卻最高。此外,可以看出,不論成本高低,返現(xiàn)金都不是企業(yè)的最優(yōu)選擇。
2、處理滯銷商品的需要。如果商家所銷售的商品正是市場上旺銷的,而贈送的商品恰好滯銷或者即將過期,那么這種對消費者來說貌似白撿的禮品則是很好的捆綁銷售了。所以,越來越多的商家喜歡在購買衣服、棉制品時贈送指定產(chǎn)品的購物券或禮品也不足為奇了。
3、滿足顧客虛榮心理的需要。越來越多的顧客,在自己收入提高的時候喜歡買昂貴的產(chǎn)品,以顯示自己的品位,這促進了越來越多的商家提高價格,在此基礎(chǔ)上進行促銷。價格與成本的差異拉得越開,采用贈送購物券的方式而不是直接打折對商家來說就越合算。
4、給客戶制造聲勢巨大的促銷環(huán)境。當(dāng)商家把滿是送券的信息高高掛在墻上時,給人的感覺是商場在搞重大促銷活動。既滿足了宣傳需要,也滿足了顧客撿便宜的心理。
四、結(jié)論
促銷戰(zhàn)略不僅影響企業(yè)的稅收交納,更關(guān)鍵的是還影響企業(yè)的財務(wù)成果。同時,促銷戰(zhàn)略還受產(chǎn)品成本、消費者心理等因素的影響。作為一個財務(wù)管理人員,需要斟酌考慮,權(quán)衡利弊,作出最優(yōu)決策。
(作者單位:四川財經(jīng)職業(yè)學(xué)院)
主要參考文獻:
[1]財政部會計資格評價中心.2010年中級會計資格《財務(wù)管理》.
[2]祁志華.折扣銷售方式利弊分析.商貿(mào)與會計,2006.1.
[3]曾元林.商品打折的經(jīng)濟學(xué)分析.金融經(jīng)濟,2006.16.
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