淺談企業(yè)盈余管理研究論文
企業(yè)進行盈余管理是當前經(jīng)濟生活中常見的現(xiàn)象。下面是學習啦小編為大家整理的淺談企業(yè)盈余管理研究論文，供大家參考。
淺談企業(yè)盈余管理研究論文篇一
《 企業(yè)盈余管理行為分析 》
摘要:會計準則的不完善、會計信息的不對稱和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的缺陷,為企業(yè)會計政策的自由選擇提供了可操作的空間,相應(yīng)地也構(gòu)成了盈余管理的前提條件;盈余管理的動因在于管理當局對自身利益或企業(yè)利益最大化的追求;企業(yè)盈余管理的客觀存在,決定它既不能被放任自流也不能被徹底消除。正確的做法應(yīng)該是,在完善具體會計準則和信息披露制度的同時,加強外部監(jiān)督,并完善公司的治理結(jié)構(gòu)。
關(guān)鍵詞:盈余管理;前提條件;動因分析
中圖分類號:C93
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)13-0053-01
1 盈余管理的內(nèi)涵解析
盈余管理是目前國內(nèi)外經(jīng)濟學和會計學廣泛研究的課題。對于什么是贏余管理,至今并無定論。美國會計學者斯考特(Scott)認為,盈余管理是會計政策的選擇具有經(jīng)濟后果的一種具體體現(xiàn)。他認為,只要企業(yè)的管理人員有選擇不同會計政策的自由,他們很自然會選擇使其效用最大化或使企業(yè)市場價值最大化的會計政策,這就叫做盈余管理;而另一美國著名會計學者凱瑟琳・雪普(Katherine Schipper) 則將盈余管理的概念建立在會計數(shù)字是一種有用的信息基礎(chǔ)之上,并在1989年認為贏余管理是為了獲得某種私人利益,對外部財務(wù)報告進行有目的的干預(yù);美國另外兩位會計學教授玻爾・哈利(Paul M.Healy)和詹姆斯・瓦倫(James M.wahlen)于1999年通過對盈余管理方面的研究文獻的回顧指出,“管理當局在編制財務(wù)報告和規(guī)劃經(jīng)濟交易中運用判斷以改變財務(wù)報告,從而誤導(dǎo)某些利益相關(guān)者對公司內(nèi)在經(jīng)濟業(yè)績的理解,或者影響那些以會計報告數(shù)字為基礎(chǔ)的契約的后果時,盈余管理就發(fā)生了”。
國內(nèi)很多學者也從不同角度給出過盈余管理的定義。陳建歧認為,盈余管理是指當企業(yè)有選擇會計政策的自由時,選擇使其效用最大化或使企業(yè)的市場價值最大化的一種行為,魏明海在從“經(jīng)濟收益觀”和“信息觀”兩個角度分析用盈余管理的概念后認為,從“信息觀”角度,盈余管理是企業(yè)管理當局為了誤導(dǎo)其他會計信息使用者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的理解或影響那些基于會計數(shù)據(jù)的契約的結(jié)果,在編報財務(wù)報告和“構(gòu)造”交易事項以改變財務(wù)報告時作出判斷和會計選擇的過程。
綜合上述對盈余管理涵義的不同界定或解釋,可以看出,國內(nèi)外學者對盈余管理的認識盡管存在著一些差異,但在以下幾個方面是基本一致的:第一、盈余管理的主體是企業(yè)的管理者當局。第二、在盈余管理的過程中,企業(yè)管理當局是有目的、有意的選擇對自身有利的會計政策或交易安排,即管理當局是有意圖的。第三、盈余管理的手段是職業(yè)判斷和交易規(guī)劃,而不是實際業(yè)務(wù)。第四、管理當局進行盈余管理的目的在于自身利益最大化。第五、盈余管理的方法是在會計準則允許的范圍內(nèi)綜合運用會計和非會計手段來實現(xiàn)對盈余的控制和調(diào)整。
2 盈余管理的前提條件
盈余管理產(chǎn)生的前提條件主要包括以下幾個方面:
2.1 會計準則的不完善
企業(yè)的會計政策受會計準則的約束,但會計準則作為一種合約,它的制定不再是純技術(shù)性的,而是各利益相關(guān)者相互間多次博弈的結(jié)果,是一種不完全的合約。各利益相關(guān)者都想使準則對自己有利,因而從自己的特殊利益出發(fā)提出各自的要求。為了維護自己在準則制訂中的權(quán)威性和壟斷性,平衡其他利益相關(guān)方的利益要求,保證各方都能接受博弈的結(jié)果,就必須放寬會計準則中對一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理的選擇空間。同時,由于各個企業(yè)的情況千差萬別,它們所面臨的經(jīng)濟環(huán)境也是各不相同和復(fù)雜多變的,因此,政府不可能事無巨細地包羅企業(yè)會計處理的全部規(guī)范的制訂和實施,因而,政府只能就一般性的會計規(guī)范即通用會計準則作出規(guī)定,而將剩余的特殊會計政策留給企業(yè)自己選擇和解決無疑更有效率,這也為會計選擇中的機會主義留下了空間。此外,會計準則與會計實踐之間存在著一定的時滯,即會計準則的規(guī)定常落后于會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng)新,不可能對新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)立即去制訂一個方法,使得其中部分交易和經(jīng)濟事項的會計確認、計量和披露并未在相關(guān)準則中作出相應(yīng)的規(guī)定,在實踐中常會出現(xiàn)企業(yè)的會計處理“無法可依”的現(xiàn)象。從而為企業(yè)進行會計政策的選擇留下了空間和可能,也為管理當局進行盈余管理提供了工具。
2.2 信息不對稱
信息不對稱為管理者能夠自由選擇利己的會計政策提供了條件。信息來源于對交易或非交易資料的處理結(jié)果,在現(xiàn)實中,會計信息的提供者和使用者之間總是存在著信息不對稱的情形。這種不對稱既有時間上的,也有內(nèi)容上的。信息的提供者直接運作和管理著企業(yè),控制著企業(yè)經(jīng)營活動的全過程,擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息,而信息使用者由于不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程,只能靠管理者當局提供的信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況,與管理當局相比,明顯處于信息上的劣勢。從理論上講,只要管理當局對其擁有信息不作客觀、完整、及時披露的話,信息使用者就很難獲得管理當局獨占的內(nèi)部信息,從而也就不可能對企業(yè)提供的會計信息的真實、公允及充分與否加以評判,這使得管理當局的盈余管理成為可能,并且,信息不對稱程度直接影響著企業(yè)進行盈余管理能力的大小。2.3 企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的缺陷
企業(yè)本質(zhì)上是利益相關(guān)者的契約集合體,并且這些利益相關(guān)者都為公司提供某種專業(yè)化的投資,現(xiàn)代企業(yè)中的公司治理結(jié)構(gòu)正是這樣一種協(xié)調(diào)股東和其他利益相關(guān)者關(guān)系的一種機制,并且由于契約本身所內(nèi)含的利益主體的平等性和獨立性決定公司治理結(jié)構(gòu)主體之間應(yīng)該是平等、獨立的關(guān)系。但在現(xiàn)代企業(yè)制度下,由于所有者缺位、所有權(quán)虛化等原因,公司治理結(jié)構(gòu)形成了事實上的“內(nèi)部人控制”,管理當局成為企業(yè)事實上的控制者,他們控制了包括會計政策選擇在內(nèi)的企業(yè)一切經(jīng)營活動。根據(jù)理性經(jīng)濟人假設(shè),企業(yè)管理當局為追求自身利益最大化和企業(yè)價值最大化,便會利用其處于控制會計信息系統(tǒng)的有利地位,產(chǎn)生對企業(yè)會計信息進行管理的動機,把本來應(yīng)由各利益相關(guān)者如實提供反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量為目標的信息系統(tǒng),變成其直接操縱以實現(xiàn)其意圖而進行盈余管理的工具。
3 盈余管理內(nèi)在動因分析
盈余管理總的來說是管理當局對自身利益或企業(yè)利益最大化的一種追求行為,其利益的具體表現(xiàn)形式是復(fù)雜多樣的,既可表現(xiàn)為經(jīng)理人員報酬的增加、職位的晉升、政治前途的發(fā)展和社會聲望的提高,也可表現(xiàn)為企業(yè)股票價格的飆升、稅收的節(jié)省、違約可能性的減少等等。根據(jù)治理結(jié)構(gòu)理論,在現(xiàn)代企業(yè)制度下,由于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的高度分離,甚至是“徹底”分離,管理當局擁有較大的經(jīng)營自主權(quán)。根據(jù)委托――代理理論,委托人和代理人都是有限理性的經(jīng)濟人,都會追求自身效用的最大化,并且他們的效用目標函數(shù)通常是不一致的。管理者從自身利益出發(fā),首要目的是要最大限度地提高管理報酬;而委托人追求的目標是企業(yè)價值的最大化。因此,委托――代理關(guān)系一經(jīng)建立,“道德風險”、“信用危機”等問題也將隨之產(chǎn)生,為使二者的目標趨于一致,委托方通常采用“業(yè)績――報酬”的激勵方式來促使管理者盡最大努力工作。而管理激勵機制在使管理者的管理活動迅速向股東的目標靠攏的同時,它也使管理者更積極地謀取任期內(nèi)自身利益的最大化,包括報酬最大化、更多晉升機會等。因此當企業(yè)投資者與內(nèi)部管理人簽訂獎金計劃時,一方面企業(yè)的業(yè)績好壞直接影響到內(nèi)部管理人的利益;另一方面,內(nèi)部管理人作為企業(yè)經(jīng)營的代理人,擁有各種操縱盈余的權(quán)力。這兩方面結(jié)合的唯一結(jié)果是管理人員有很強的動機去選擇最能實現(xiàn)這一目的的會計政策來修飾公司的業(yè)績指標,以盡可能地實現(xiàn)自身效用的最大化。因此,管理者即代理人作為有限理性經(jīng)濟人,為了追求自身效用最大化,利用其實際控制優(yōu)勢,必定會選擇使其效用最大化的會計政策?；蛘卟捎美麧欁畲蠡绞?、或者采用利潤最小化方式、或者采用利潤平滑方式,并通過會計政策的選擇和交易規(guī)劃等操作方式來加以實現(xiàn)。西方實證會計研究結(jié)果表明:有分紅計劃的企業(yè)管理者有可能提高當期報告盈余,使紅利增加;企業(yè)越接近違反債務(wù)契約,管理者越有可能選擇提高當期報告盈余,以減少違約的可能性;企業(yè)面臨的政治成本越大,管理者越有可能降低當期報告盈余。
4 結(jié)語
盈余管理不是虛假報告,盈余管理是在會計準則等規(guī)范的規(guī)定范圍之內(nèi)的,在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中,要做的是在一定程度上去控制它,不允許過度的盈余管理,更不允許出現(xiàn)違法的盈余操縱行為。我們應(yīng)加強關(guān)于盈余管理動機、方法及對利益相關(guān)者影響等方面的研究,提出減少企業(yè)盈余管理的途徑和方法,從而提高會計信息的質(zhì)量。
參考文獻
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淺談企業(yè)盈余管理研究論文篇二
《 企業(yè)盈余管理現(xiàn)象分析 》
[摘要]企業(yè)進行盈余管理是當前經(jīng)濟生活中常見的現(xiàn)象，本文在探討盈余管理含義的基礎(chǔ)上，分析了產(chǎn)生盈余管理的原因，研究了盈余管理的常用方法，以引起財務(wù)報表使用者關(guān)注。
[關(guān)鍵詞]盈余管理：會計政策;會計估計：關(guān)聯(lián)方交易
財務(wù)報表是綜合反映企業(yè)一定時期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的書面文件?，F(xiàn)實生活中企業(yè)管理層為了達到某種目的，通過各種手段進行盈余管理，歪曲企業(yè)的盈利狀況，影響了正常的社會經(jīng)濟秩序，危害性極大。本義將就企業(yè)盈余管理現(xiàn)象的成因、方法做簡單分析。
一、盈余管理的含義
盈余管理是企業(yè)管理當局在遵循會計準則的基礎(chǔ)上，通過會計政策選擇等會計手段對財務(wù)報表上的會計盈余信息進行控制和調(diào)整，致使企業(yè)預(yù)期盈利能夠趨于預(yù)定的管理目標，以達到企業(yè)或管理當局的效用最大化。
二、盈余管理現(xiàn)象產(chǎn)生的原因
(一)管理層為追求業(yè)績而進行盈余管理
衡量企業(yè)管理層業(yè)績的主要因素是企業(yè)的盈利狀況，如利潤完成情況、投資回報率、銷售利潤等。經(jīng)營業(yè)績的好壞直接關(guān)系到管理層職務(wù)穩(wěn)定性和晉升，也關(guān)系到管理層的榮譽，為了業(yè)績企業(yè)難免要進行盈余管理。
(二)為少交稅金而進行盈余管理
企業(yè)管理層為達到偷稅、漏稅、減少或延遲納稅的目的，利用各種手法操縱會計信息，調(diào)整會計利潤，從而達到少交稅金的目的。
(三)為取得貸款而進行盈余管理
在市場經(jīng)濟體制下，銀行等金融機構(gòu)為了控制風險不僅對企業(yè)的資信狀況進行評估，還要對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行分析。為滿足銀行等金融機構(gòu)貸款條件及要求，一些企業(yè)便存在盈余管理現(xiàn)象。
(四)為獲得股票發(fā)行、上市和再融資資格而進行盈余管理
根據(jù)證券法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)行股票和上市交易必須具備二年連續(xù)盈利的經(jīng)營業(yè)績，有些企業(yè)為達到發(fā)行股票、上市交易和配股等融資目的而進行盈余管理。
(五)為避免、ST*ST和退市而進行盈余管理
根據(jù)證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，上市公司如果出現(xiàn)財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況惡化等現(xiàn)象，將被特別處理ST、暫停交易*ST，甚至退市，上市公司為避免ST、*ST和退市，會在一定程度上進行盈余管理。‘
三、盈余管理常見的幾種方法
(一)利用會計政策的可選擇性進行盈余管理
會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則及所采用的具體會計處理方法。企業(yè)在選擇會計政策時應(yīng)按照謹慎性、實質(zhì)重于形式和重要性原則進行選擇。企業(yè)采用的會計政策不得隨意變更，但有的企業(yè)為了進行盈余管理經(jīng)常變更會計政策。
1、肆意變更存貨的計價方法。存貨的計價方法主要有先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個別計價等方法，采用不同的存貨計價方法會得出不同的存貨成本、銷售成本和利潤。
2、隨意變更長期股權(quán)投資核算方法。長期股權(quán)投資的會計核算方法有成本法和權(quán)益法。有些企業(yè)將按照會計準則規(guī)定應(yīng)采用成本法核算投資收益的長期股權(quán)投資隨意變更成采用權(quán)益法核算投資收益，從而達到盈余管理目的。
3、故意改變固定資產(chǎn)折舊計提方法引定資產(chǎn)折舊計提方法主要有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，企業(yè)對固定資產(chǎn)計提折舊對計算產(chǎn)品成本和損益都將產(chǎn)生重大影響。
4、任意變更壞賬準備計提方法。壞賬準備計提方法主要有銷貨百分比法、余額百分比法和賬齡分析法。對于壞賬的確認及計提主要靠企業(yè)去判斷，一些企業(yè)通過變更壞賬準備的計提方法來粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，達到盈余管理的目的。
(二)通過掛賬處理進行盈余管理
按照企業(yè)會計準則規(guī)定，當期發(fā)生的費用應(yīng)及時核銷入賬處理，并計入損益。但有些企業(yè)通過掛賬等方法降低當期費用，獲得虛增利潤，以達到盈余管理的目的。
1、三年以上的應(yīng)收賬款長期掛賬。企業(yè)對于二年以上的應(yīng)收賬款收回的可能性極小，按照規(guī)定應(yīng)全額轉(zhuǎn)入壞賬，計入當期損益。
2、長期待攤費用掛賬。按照規(guī)定產(chǎn)期待攤費用要在每年以制造費用、管理費用或銷售費用的形式逐步攤銷，而有些企業(yè)故意不攤銷或推遲攤銷入賬時間，以降低本期費用，從而達到盈余管理目的。
3、在建工程長期掛賬。有些企業(yè)從兩個方面來進行盈余管理一方面，人為地推遲在建工程達到可使用狀態(tài)時間而增加利息資本化，從而減少當期財務(wù)費用，另一方面，因推遲在建工程預(yù)定可使用狀態(tài)時間又可以少提折舊。
4、無形資產(chǎn)攤銷不足。許多企業(yè)對已經(jīng)沒有使用價值或已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)不做相應(yīng)的會計處理，從而達到盈余管理目的。
(三)利益計提資產(chǎn)減值準備進行盈余管理
為了充分體現(xiàn)謹慎性原則的要求，消除資產(chǎn)泡沫，企業(yè)會計準則允許計提資產(chǎn)減值準備。而資產(chǎn)減值準備計提多少則是由企業(yè)通過職業(yè)判斷來確定的，一些企業(yè)不恰當?shù)剡\用謹慎性原則，通過多提或少提減值準備來達到盈余管理目的。
(四)利用會計估計的不確定性進行盈余管理
在會計核算和信息披露中，會計估計是不可避免的，因此，有的企業(yè)利用會計估計來進行盈余管理。
1、應(yīng)收賬款可收回性估計。
2、固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限與凈殘值估計。
3、無形資產(chǎn)受益期限估計。
4、長期待攤費用攤銷期限估計。
5、資產(chǎn)減值準備未來可收回金額估計。
(五)利用關(guān)聯(lián)方交易進行盈余管理
一些企業(yè)與其控股股東和供應(yīng)商、代理商等其他關(guān)聯(lián)方之間存在著錯綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易，他們通過出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方、相互間承擔債務(wù)或費用、委托及受托經(jīng)營等方式和渠道進行顯失公允的關(guān)聯(lián)交易來進行盈余管理。
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