新頒布的《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》中采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅會計處理，鑒于我國實務(wù)界對該法相對比較陌生，本文將對資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行介紹，并將其與大家熟悉的損益表債務(wù)法進行比較分析。

　　一､資產(chǎn)負債表債務(wù)法概述

　　資產(chǎn)負債表債務(wù)法是指按預計轉(zhuǎn)回年度的所得稅率計算其納稅影響數(shù)，作為遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的一種方法。資產(chǎn)負債表債務(wù)法從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因以及對期末資產(chǎn)､負債的影響。資產(chǎn)負債表債務(wù)法確認所有的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。

　　1､計稅基礎(chǔ)。計稅基礎(chǔ)是稅務(wù)當局規(guī)定的､計稅時歸屬于某項資產(chǎn)或負債的金額。具體而言，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時，按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。如果計稅基礎(chǔ)小于賬面金額，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，反之則產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以抵扣的金額。如果該負債的部分或全部金額可在未來期間抵扣應稅經(jīng)濟利益，這一未來期間可抵扣金額構(gòu)成可抵扣暫時性差異;如果該負債在未來期間不可抵扣應稅經(jīng)濟利益，則該負債的稅基就等于其賬面金額，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　2､暫時性差異。按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》，對暫時性差異定義為資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額;未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。舉例說明資產(chǎn)的暫時性差異:某一外資企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)價稅合計共為10萬元，另支付運費和保險費為1萬元，會計上對其處理:將價稅合計和運費等作為該固定資產(chǎn)的入賬價值，而稅法上只將價稅合計確認為該資產(chǎn)的入賬價值，并將其作為提取可在稅前扣除的折舊的基礎(chǔ)，此時該項業(yè)務(wù)產(chǎn)生的暫時性差異為:11萬元-10萬元=1萬元。舉例說明關(guān)于負債的暫時性差異:企業(yè)有一筆到期還本付息的長期借款100萬元，企業(yè)按季預提借款利息共計3萬元，到期支付借款本息3萬元，則該負債本季度的賬面價值為103萬元，而該債務(wù)的計稅基礎(chǔ)為:負債的賬面價值-稅法規(guī)定未來可在稅前扣除的金額=103-3=100萬元，那么，該項業(yè)務(wù)產(chǎn)生的暫時性差異為:103萬元-100萬元=3萬元。

　　二､資產(chǎn)負債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法比較

　　(一)兩者的相同點

　　1､理論基礎(chǔ)相同，都是業(yè)主權(quán)益論。資產(chǎn)負債表債務(wù)法和損益表債務(wù)法都認為所得稅的性質(zhì)是費用而非收益分配，兩者都認為所得稅是企業(yè)為最終獲得凈利潤而發(fā)生的支出，符合費用的定義和性質(zhì)，因此應作為一項費用看待。

　　2､符合權(quán)責發(fā)生制。債務(wù)法在所得稅稅率發(fā)生變化時，要求調(diào)整一項資產(chǎn)遞延稅款余額，調(diào)整為按變動后的稅率計算的金額。因此，債務(wù)法是將時間性差異對原來所得稅的影響金額在會計報表中作為將來應付的一項債務(wù)或代表未來的一項資產(chǎn)，能真實地反映其對實際納稅的影響，更符合權(quán)益發(fā)生制。

　　(二)兩者的不同點

　　1､核算的“差異”不同。損益表債務(wù)法是基于時間性差異，而資產(chǎn)負債表債務(wù)法基于暫時性差異的概念。損益表債務(wù)法將時間性差異對未來所得稅的影響看作對本期所得稅費用的調(diào)整，而資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因以及對期末資產(chǎn)､負債的影響。

　　時間性差異強調(diào)的是差異的形成與轉(zhuǎn)回，而暫時性差異強調(diào)的是差異的內(nèi)容;時間性差異揭示的是某個時期差異存在的此類差異，而暫時性差異揭示的是某個時點上存在的此類差異。暫時性差異比損益表概念下的時間性差異范圍更寬，有些永久性差異，從資產(chǎn)負債的計稅基礎(chǔ)與賬面價值差異的角度分析也是暫時性差異，有的暫時性差異在產(chǎn)生期間并未產(chǎn)生時間性差異。如前面所舉接受捐贈資產(chǎn)的例子中，損益表債務(wù)法下計提折舊時，只會形成由于計提折舊方法不同而形成的時間性差異，而資產(chǎn)負債表債務(wù)法下計提折舊時，所產(chǎn)生的暫時性差異不僅包括了該項時間性差異，還包含了固定資產(chǎn)入賬價值與稅法認可的入賬價值不同在計提折舊時所產(chǎn)生的永久性差異。因此，遞延所得稅資產(chǎn)或負債產(chǎn)生的原因在于資產(chǎn)或負債的賬面價值與該資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)不一致，作為資產(chǎn)負債表項目的遞延所得稅資產(chǎn)或負債直接由資產(chǎn)負債表項目比較中得出，能反映出其產(chǎn)生的根源。而在損益表債務(wù)法下，遞延稅款是由損益表項目間接得到的。

　　2､分析的側(cè)重點不同。損益表債務(wù)法側(cè)重分析會計利潤與應稅所得之間的時間性差額，以損益表中的收入和費用項目為著眼點，逐一確認收入和費用項目在會計與稅法上的時間性差異，并將這些差異對未來的影響看做是對本期所得稅費用的調(diào)整。其計算公式如下:

　　當期所得稅費用=會計利潤×適用所得稅稅率+稅率變動對以前遞延稅款的調(diào)整數(shù)

　　然后，根據(jù)所得稅費用與當期應納稅款之差額，倒推出本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負債，該方法處理所得稅的順序是從損益表項目推出資產(chǎn)負債表項目。

　　資產(chǎn)負債表債務(wù)法重視所得稅資產(chǎn)或負債的確認與計量;遞延所得稅費用是一個剩余值，它是該會計期間遞延所得稅資產(chǎn)和負債期初余額和所要求的期末余額之差，其公式如下:

　　當期所得稅費用=當期應納稅款+(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))。該方法處理所得稅的順序是從資產(chǎn)負債表項目倒推出損益表項目。

　　3､確認與計量不同。暫時性差異除包括時間性差異外，還包括部分永久性差異。損益表債務(wù)法核算時反映不出這部分永久性差異的未來稅收影響，將其直接計入當期損益，而不影響以后會計期間。資產(chǎn)負債表債務(wù)法在處理這部分永久性差異時，在其產(chǎn)生的當期就確認為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，并在以后各期轉(zhuǎn)回。

　　4､對收益的理解不同。損益表債務(wù)法側(cè)重于損益表，認為損益表是一種最易理解的受托責任報表，因此用“收入費用觀”定義收益，強調(diào)收益是收入和費用的配比。資產(chǎn)負債表債務(wù)法側(cè)重于資產(chǎn)負債表，認為資產(chǎn)負債表是一種最可能提供信息的決策有用報表，因此用“資產(chǎn)負債觀”定義收益。

　　所謂資產(chǎn)負債觀，是指準則制定者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準則時，首先會試圖定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)和負債的計量;然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負債的變化來確認收益。在資產(chǎn)負債觀下，對交易和事項的會計處理包括確定資產(chǎn)和負債，以及與這些交易和事項相關(guān)的資產(chǎn)和負債的變動。與之相應地，收入費用觀要求準則制定者在準則制定中，首先考慮與某類交易相關(guān)地收入和費用地直接確認和計量。

　　收入費用觀下，必須首先確認收入和費用，然后再確認收益。因此，可以得到各種性質(zhì)的收益明細數(shù)據(jù)，這些明細數(shù)據(jù)比一個收益總額無疑更為有用，這是收益費用觀的優(yōu)點。由于收入和費用都要追溯到原始的交易或事項所確定的數(shù)據(jù)。因此，歷史成本計量成為確認收入和費用的較為現(xiàn)實的計量屬性選擇。而收入費用觀也就幾乎具有了歷史成本計量的一切弊端。此外，收入費用觀強調(diào)收入和費用必須配比，配比原則是收益確定的核心，而那些不符合配比原則要求但又會對企業(yè)的收入和費用產(chǎn)生影響的項目，將作為跨期項目暫計到資產(chǎn)負債中去，等到下一個會計期間再將其逐步轉(zhuǎn)入收益表。例如，資產(chǎn)負債表中各種待攤費用､遞延支出､預計收益等，這使得資產(chǎn)負債表成為前后兩期收益表的過渡或中介，大大降低了資產(chǎn)負債表的有用性。

　　5､財務(wù)報表中的列報不同。損益表債務(wù)法采用“遞延稅款”概念，其借方余額代表預付稅款，貸方余額代表應付稅款，但在資產(chǎn)負債表上作為一個獨立項目反映。這就混淆了資產(chǎn)與負債的內(nèi)涵，不利于企業(yè)利用資產(chǎn)負債表對企業(yè)財務(wù)狀況的評價。而資產(chǎn)負債表債務(wù)法采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”概念，將遞延稅款的含義大大擴展，并且更具現(xiàn)實意義。所得稅資產(chǎn)和所得稅負債分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示，這種處理方法可以清晰地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，更加有利于企業(yè)的正確決策。