SAP系統(tǒng)與商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐
SAP系統(tǒng)與商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐
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SAP系統(tǒng)與商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐
德國SAP公司是一家國際領(lǐng)先的ERP(Enterprise Resource Planning，企業(yè)資源計(jì)劃)系統(tǒng)供應(yīng)商，占據(jù)全球ERP市場份額的三分之一以上，甚至連國際著名的IT企業(yè)如微軟、IBM、INTEL等都是它的客戶。在SAP公司提供的整個(gè)金融業(yè)解決方案中，PA(Profitability Analyzer，盈利能力分析器，以下簡稱SAP PA)作為一個(gè)相對獨(dú)立的模塊，能夠提供多緯度盈利能力分析報(bào)告。從我國商業(yè)銀行的實(shí)際情況出發(fā)，充分發(fā)揮ERP系統(tǒng)的集成功能，完成從核心銀行系統(tǒng)到管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)抽取和加工，并借助信息技術(shù)的大容量存貯和大規(guī)模運(yùn)算功能，可以克服長期以來商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)對責(zé)任會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)等復(fù)雜數(shù)據(jù)處理的困難，從而促進(jìn)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的實(shí)施和應(yīng)用。正是基于上述考慮，浦發(fā)銀行從2003年開始實(shí)施管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目，希望借助SAP PA模塊的引進(jìn)，建設(shè)基于責(zé)任會(huì)計(jì)、以內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格、全面成本分?jǐn)偤惋L(fēng)險(xiǎn)資本分?jǐn)倿橹饕獌?nèi)容的績效分析和評價(jià)體系，并在此基礎(chǔ)上出具從機(jī)構(gòu)、條線、客戶、產(chǎn)品乃至于客戶經(jīng)理的盈利分析報(bào)告和績效評價(jià)報(bào)告，從而從整體上完成商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)方法和架構(gòu)的應(yīng)用。
本文主要圍繞浦發(fā)銀行SAP管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的實(shí)施案例，來分析國內(nèi)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的整體框架、基本內(nèi)容、主要方法以及未來的發(fā)展趨勢。
一、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的整體框架
浦發(fā)銀行管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目在啟動(dòng)之初定下的整體目標(biāo)，是通過SAP PA模塊的建立和實(shí)施來構(gòu)建基于管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的盈利能力分析和績效管理流程，以技術(shù)手段來實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的運(yùn)用，為經(jīng)營管理決策和業(yè)績評價(jià)提供全面的內(nèi)部管理信息。概括而言，通過實(shí)施SAP PA系統(tǒng)來搭建的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用框架包括這樣幾個(gè)部分。
(一)以責(zé)任中心會(huì)計(jì)為核心的責(zé)任會(huì)計(jì)體系
SAP PA通過借助ERP系統(tǒng)的集成支持，將全行各級經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)劃分為不同的責(zé)任中心，并依據(jù)各責(zé)任中心責(zé)任范圍和歸屬關(guān)系的不同，劃分為成本中心、利潤中心和內(nèi)部衡量的利潤中心等不同類型。同時(shí)，借助信息技術(shù)手段，對組織架構(gòu)進(jìn)行縱橫分割，派生出不同的業(yè)務(wù)條線。這些基礎(chǔ)工作的到位，為商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系的建立打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，也實(shí)現(xiàn)了長期以來我們夢寐以求的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。
(二)以全面成本管理為核心的成本管理體系
由于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)和核算的特點(diǎn)，國內(nèi)商業(yè)銀行的成本管理體系相對于企業(yè)而言，略顯單薄和不足。在浦發(fā)銀行的實(shí)施案例中，在借助系統(tǒng)手段實(shí)現(xiàn)了費(fèi)用核算按責(zé)任中心入賬的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將成本理念擴(kuò)展為全面成本管理理念。即它不僅涵蓋了直接費(fèi)用，還可以計(jì)算分?jǐn)偤蟮拈g接費(fèi)用;不僅覆蓋營業(yè)費(fèi)用等財(cái)務(wù)成本，還可以計(jì)算資金成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。同時(shí)借助成本類型的劃分，能夠根據(jù)不同的經(jīng)營管理用途，區(qū)分不同的費(fèi)用類型。
(三)以全面風(fēng)險(xiǎn)衡量為核心的資本管理體系
預(yù)期損失計(jì)算和風(fēng)險(xiǎn)資本分?jǐn)?，是國?nèi)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)施過程中最具挑戰(zhàn)性的工作之一。不僅是因?yàn)榇隧?xiàng)工作在國內(nèi)銀行業(yè)當(dāng)中沒有成型的方法和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，而且它也挑戰(zhàn)了SAP系統(tǒng)的功能極限。浦發(fā)銀行的資本管理體系是在借鑒BASELII主要思想的基礎(chǔ)上，結(jié)合國內(nèi)銀行業(yè)的監(jiān)管要求和現(xiàn)實(shí)情況來擬定的。它涵蓋了信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)，更加關(guān)注以客戶信用狀況為第一風(fēng)險(xiǎn)來源的信用風(fēng)險(xiǎn)理念，將預(yù)期損失計(jì)算作為當(dāng)期計(jì)提的準(zhǔn)備金成本，以更為穩(wěn)健的管理理念來對商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)成本進(jìn)行計(jì)算和分配。
(四)以資金轉(zhuǎn)移價(jià)格為核心的資金成本管理體系
作為商業(yè)銀行成本管理中最重要的成本組成部分，構(gòu)建基于市場收益率曲線的資金成本衡量體系，是國內(nèi)商業(yè)銀行的一大夢想，也是面對利率市場化挑戰(zhàn)的必要準(zhǔn)備。SAP PA系統(tǒng)通過探索構(gòu)建基于市場收益率曲線的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移體系，配合FTP (Fund Transfer Pricing)機(jī)制，將利率風(fēng)險(xiǎn)從日常經(jīng)營業(yè)務(wù)中分離出去，交由專門的利率風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行專業(yè)化的監(jiān)控和管理，從而使日常經(jīng)營管理部門可以集中精力關(guān)注于客戶營銷和信用風(fēng)險(xiǎn)。
(五)以風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)為基礎(chǔ)的多維盈利分析體系
在前述實(shí)施內(nèi)容的基礎(chǔ)上，通過與SAP BW (Business Warehouse業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)倉庫)功能集成，SAP PA能夠出具比較靈活的基于機(jī)構(gòu)、條線、客戶、產(chǎn)品以及客戶經(jīng)理的、多緯度的盈利分析報(bào)告，能夠計(jì)算出基于以上計(jì)算流程的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的經(jīng)濟(jì)增加值(EVA，Economic Value Added)和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的資本回報(bào)率(RAROC，Risk-Adjust Return on Capital)。
二、管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要內(nèi)容和方法
從理論上來說，構(gòu)成整個(gè)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)方法論基礎(chǔ)的主要有三大方面，一是成本(期間費(fèi)用)分?jǐn)?，二是資金轉(zhuǎn)移定價(jià)(FTP)和內(nèi)部服務(wù)轉(zhuǎn)移定價(jià)，三是預(yù)算損失和風(fēng)險(xiǎn)資本分?jǐn)偅绾未_認(rèn)收入和成本則構(gòu)成上述三個(gè)方法論的基礎(chǔ)原則。
(一)收入和成本確認(rèn)原則
運(yùn)轉(zhuǎn)良好的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)對于收入確認(rèn)所遵循的原則應(yīng)該是，業(yè)務(wù)或交易的收入應(yīng)由承擔(dān)和管理業(yè)務(wù)或交易風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任中心所享有;在業(yè)務(wù)或交易運(yùn)營過程中，提供相應(yīng)服務(wù)的責(zé)任中心，可以通過內(nèi)部成本轉(zhuǎn)移的方式從獲得收入的一方獲得合理的補(bǔ)償;收入不應(yīng)該在不同的責(zé)任中心之間重復(fù)計(jì)算，但是可以從不同的分析緯度來衡量。
同時(shí)，系統(tǒng)對責(zé)任中心成本歸屬所遵循的原則是，責(zé)任中心應(yīng)該對自己責(zé)任范圍內(nèi)的可控成本負(fù)責(zé);為了維持整個(gè)銀行各項(xiàng)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，只承擔(dān)管理職責(zé)和為業(yè)務(wù)或交易提供支持服務(wù)的責(zé)任中心，應(yīng)該按照全面成本管理的要求進(jìn)行成本分?jǐn)偅瑥亩谧罱K分析層面能夠體現(xiàn)全部的期間成本;責(zé)任成本(可控成本)、管理成本和交易成本應(yīng)該分類顯示，針對不同的用途提供不同的輔助決策信息;能夠明確確認(rèn)的專屬服務(wù)成本或者雙方認(rèn)可的內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本，應(yīng)該專項(xiàng)計(jì)入承擔(dān)該成本的責(zé)任中心。
(二)成本分?jǐn)偡椒?/p>
商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的成本分?jǐn)偛煌谝话阒圃炱髽I(yè)。從SAP系統(tǒng)的實(shí)際情況來看，它主要包括兩個(gè)部分，一個(gè)是責(zé)任中心之間的成本分?jǐn)?以下簡稱CO分?jǐn)?，一個(gè)是責(zé)任中心向成本分析對象(如客戶、機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品等)的分?jǐn)?以下簡稱PA分?jǐn)?。
對于CO分?jǐn)偠?，從成本中心類型的角度出發(fā)，我們可以將所有的成本中心劃分為業(yè)務(wù)管理中心(如行長室、行政部等)、業(yè)務(wù)支持中心(如人事部、財(cái)務(wù)部等)和業(yè)務(wù)服務(wù)中心(如清算中心、各營銷管理部門)，并按照總分行兩級劃分。支行則按照運(yùn)營業(yè)務(wù)、公司金融業(yè)務(wù)和個(gè)人金融業(yè)務(wù)三大基礎(chǔ)條線進(jìn)行劃分。業(yè)務(wù)管理中心、業(yè)務(wù)支持中心和業(yè)務(wù)服務(wù)中心的期間費(fèi)用按照一定的成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)(如人數(shù)、責(zé)任中心數(shù)量等)依次向下進(jìn)行分?jǐn)?。?jīng)過CO分?jǐn)偤?，最終結(jié)果是所有的期間費(fèi)用歸集到各個(gè)營銷及業(yè)務(wù)責(zé)任中心進(jìn)行。在分?jǐn)偟倪^程中，總行和分行業(yè)務(wù)管理中心、業(yè)務(wù)支持中心和部分業(yè)務(wù)服務(wù)中心的期間費(fèi)用，會(huì)分類進(jìn)行反映，以區(qū)分各個(gè)營銷及業(yè)務(wù)責(zé)任中心當(dāng)期發(fā)生的直接可控費(fèi)用。
此外，對于運(yùn)營部門等業(yè)務(wù)支持中心，CO分?jǐn)偨梃b了作業(yè)成本管理的基本思路，采取了按照公司業(yè)務(wù)和個(gè)人業(yè)務(wù)各自的業(yè)務(wù)量乘以單筆業(yè)務(wù)成本為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的分?jǐn)偡椒?，將全行運(yùn)營部門的期間費(fèi)用向公司業(yè)務(wù)和個(gè)人業(yè)務(wù)兩大條線進(jìn)行分?jǐn)?。這樣，運(yùn)營部門責(zé)任中心可以視同內(nèi)部衡量的利潤中心進(jìn)行運(yùn)行效率和績效的評價(jià)分析。
對于PA分?jǐn)?，在各營銷及業(yè)務(wù)責(zé)任中心對成本進(jìn)行歸集后，依據(jù)其服務(wù)的產(chǎn)品和客戶的不同，分別向各自條線的客戶、產(chǎn)品進(jìn)行最后的成本分?jǐn)?。PA分?jǐn)偦趩喂P交易進(jìn)行。在對成本進(jìn)行分類后，PA分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)依據(jù)成本類型和業(yè)務(wù)條線的不同而不同，分別按照單個(gè)賬戶的平均余額或者賬戶數(shù)進(jìn)行。PA分?jǐn)偼瓿珊螅纬勺詈蟮挠治鲂畔⒔Y(jié)構(gòu)。這個(gè)信息結(jié)構(gòu)既包括客戶、產(chǎn)品、機(jī)構(gòu)、條線、客戶經(jīng)理、產(chǎn)品經(jīng)理等基本的緯度信息，也包括利息收入(支出)、FTP成本(收益)、中間業(yè)務(wù)收入、直接成本、分?jǐn)偟拈g接成本、預(yù)期損失、風(fēng)險(xiǎn)資本等各類需要的計(jì)算結(jié)果。對這些信息結(jié)構(gòu)的組合分析，就能夠生成最后所需要的各類盈利能力分析報(bào)告。
(三)資金轉(zhuǎn)移定價(jià)
資金轉(zhuǎn)移定價(jià)(Fund Transfer Pricing，即FTP)，是基于金融市場的資金供求關(guān)系確定的一個(gè)內(nèi)部資金機(jī)會(huì)利率，通過應(yīng)用這個(gè)內(nèi)部利率將資金的利率風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)配損益集中于專門的利率管理部門，同時(shí)以此利率來衡量資金籌集部門的機(jī)會(huì)收益和資金運(yùn)用部門的機(jī)會(huì)成本。FTP的確定有賴于收益率曲線的建立。在浦發(fā)銀行的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，人民幣的收益率曲線根據(jù)同業(yè)債券回購利率(一年以下)及國債利率(一年以上)構(gòu)建，外幣收益率曲線根據(jù)貨幣市場利率(如LIBOR、SIBOR等)及SWAP中長期利率的市場利率曲線擬合構(gòu)建。
根據(jù)各類產(chǎn)品的期限結(jié)構(gòu)和利率結(jié)構(gòu)，不同的產(chǎn)品采用不同的方法在基準(zhǔn)收益率曲線的基礎(chǔ)上來確定各自的FTP.比如對定期存款、短期貸款等產(chǎn)品期限結(jié)構(gòu)和利率結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定的產(chǎn)品采用期限匹配的方法;對于各項(xiàng)墊款、逾期貸款等期限較短且不穩(wěn)定的產(chǎn)品采用移動(dòng)平均方、法;對于存放準(zhǔn)備金、信貸資產(chǎn)買斷等沒有恰當(dāng)?shù)氖袌隼蕝⒖嫉漠a(chǎn)品采用固定邊際法;對于各類活期存款采用混合利率法等等(比如一筆活期存款的機(jī)會(huì)收益可以按照10%1年期、20%6個(gè)月期、30%3個(gè)月期、40%1個(gè)月期等不同期限的利率加權(quán)計(jì)算確定)。
應(yīng)該指出的是，基于FTP計(jì)算出來的各類存、貸款的利差貢獻(xiàn)，是基于機(jī)會(huì)貢獻(xiàn)(或成本)基礎(chǔ)計(jì)算出來的收益。作為客觀反映資金成本的衡量機(jī)制，不應(yīng)該過多地人為加以調(diào)整(如對收益率曲線進(jìn)行調(diào)整、根據(jù)不同區(qū)域確定不同的收益率曲線或者FTP利率等等)，以避免信息扭曲。如果要將其與績效評價(jià)或者激勵(lì)機(jī)制結(jié)合的話，對不同業(yè)務(wù)或者產(chǎn)品的利差貢獻(xiàn)確定不同的激勵(lì)政策可能更為合理。
(四)預(yù)期損失和風(fēng)險(xiǎn)資本計(jì)算
對預(yù)期損失計(jì)算的考慮，主要是為了避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)備金計(jì)提方法所容易形成的利潤波動(dòng)、人為干擾嚴(yán)重、損失確認(rèn)滯后和計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)簡單化等缺點(diǎn)。浦發(fā)銀行的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要借鑒了BASELII內(nèi)部評級法的基本思路，以及參考國外商業(yè)銀行關(guān)于不同信用等級客戶違約概率的基礎(chǔ)上來進(jìn)行的。
其基本模型(以貸款為例)為：
LLP=PD×LGD×EAD/N
其中：LLP為按月計(jì)算的單筆貸款預(yù)期損失金額;
EAD為按月計(jì)算的單筆貸款日均余額;
PD為計(jì)算月末該客戶的信用評級對應(yīng)的違約概率;
LGD為違約發(fā)生時(shí)信用風(fēng)險(xiǎn)暴露的損失程度，由單筆貸款的擔(dān)保方式和抵押品價(jià)值大小來決定;
N為分?jǐn)偲谙?，按?2個(gè)月計(jì)算。
對于資本分?jǐn)偅紤]的風(fēng)險(xiǎn)包含信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)。其中，操作風(fēng)險(xiǎn)資本的計(jì)算是參照BASELII的標(biāo)準(zhǔn)法，根據(jù)不同業(yè)務(wù)種類的屬性，以業(yè)務(wù)線的收入為基礎(chǔ)，按照一定的比例(一般在12%～18%之間)計(jì)算得到。對于市場風(fēng)險(xiǎn)，主要針對交易賬簿的銀行業(yè)務(wù)，它的風(fēng)險(xiǎn)資本計(jì)算直接與SAP的市場風(fēng)險(xiǎn)管理模塊集成，將該模塊計(jì)算的市場風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值(VAR，Value At Risk，風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值)直接傳入PA并經(jīng)過簡單計(jì)算后得到。
對于信用風(fēng)險(xiǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)資本計(jì)算主要借鑒BASELII標(biāo)準(zhǔn)法的基本思路，并以客戶內(nèi)部信用評級代替外部信用評級，同時(shí)參考銀監(jiān)會(huì)(2004年2月份公布)的《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》有關(guān)要求確定。其基本計(jì)算模型是：
(1)風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具覆蓋的風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)：
A=風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具的價(jià)值×風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重
(2)無風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具覆蓋的風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)：
B=[合同貸款額-風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具的價(jià)值-專項(xiàng)準(zhǔn)備]×客戶信用評級對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重
(3)信用風(fēng)險(xiǎn)資本：
EC=(A+B)×CAR
其中：CAR為資本充足率比率，根據(jù)全行管理目標(biāo)確定。
三、SAP PA系統(tǒng)的應(yīng)用意義及應(yīng)注意的問題
ERP系統(tǒng)在商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)中的實(shí)施，不僅僅是信息技術(shù)的引進(jìn)和應(yīng)用，更重要的是管理理念的更新和管理方法的創(chuàng)新。但在認(rèn)識其意義和影響的同時(shí)，我們也要對一些問題有正確的認(rèn)識。
(一)通過信息系統(tǒng)的應(yīng)用，為經(jīng)營管理提供多緯度的盈利分析手段，并延伸成為績效考評工具
從浦發(fā)銀行的實(shí)施案例來看，SAP PA模塊的功能定位，是從特定緯度、對特定分析對象進(jìn)行盈利能力分析的工具，并借此實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。
它不僅提供客戶、機(jī)構(gòu)、條線、產(chǎn)品等不同分析緯度的盈利能力報(bào)告，還可以將該系統(tǒng)延伸成為各個(gè)責(zé)任中心的績效考評工具。但是在此過程中，我們要注意兩個(gè)問題，一是當(dāng)把PA作為績效評價(jià)工具時(shí)，是否意味著我們只看重財(cái)務(wù)業(yè)績這個(gè)單一績效指標(biāo)?二是由于PA的設(shè)計(jì)與國內(nèi)銀行傳統(tǒng)的營銷觀念不同，對于客戶經(jīng)理的績效結(jié)果，它是否足以滿足我國商業(yè)銀行經(jīng)營管理的現(xiàn)實(shí)需要而不會(huì)對業(yè)務(wù)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響?基于上述考慮，筆者認(rèn)為，我國商業(yè)銀行把SAP PA這種盈利分析系統(tǒng)作為績效考評工具時(shí)，在一定時(shí)期內(nèi)要把握好以下幾點(diǎn)。
1.應(yīng)區(qū)別不同的分析緯度和需要來確定分析和績效評價(jià)的重點(diǎn)，譬如可以利用PA的結(jié)果作為分行和條線等機(jī)構(gòu)總體的績效評價(jià)指標(biāo);而對產(chǎn)品和客戶兩個(gè)緯度，則必須從決策的角度來使用PA的分析結(jié)果。換言之，兩個(gè)緯度的分析結(jié)果一定要與經(jīng)營決策的戰(zhàn)略選擇緊密結(jié)合起來。PA分析結(jié)果顯示盈利能力不好的客戶或產(chǎn)品，并不完全意味著一定要做出“放棄”的決策。
2.為了不同的工作目的，PA分析報(bào)告使用的內(nèi)容要有所側(cè)重。比如對于分?jǐn)偤蟮钠陂g費(fèi)用信息，當(dāng)進(jìn)行績效評價(jià)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)看該分析對象的責(zé)任成本(可控成本);當(dāng)進(jìn)行產(chǎn)品盈利分析時(shí)，則可以包括全部的直接和間接費(fèi)用;當(dāng)進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)分析其直接成本和間接費(fèi)用中的支持費(fèi)用(如運(yùn)營費(fèi)用等)。
3.基于FTP計(jì)算得到的凈利息收入結(jié)果與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算的結(jié)果會(huì)有較大的差異，對此要有正確的認(rèn)識。FTP的實(shí)質(zhì)是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的凈利息收益在資金籌集部門和資金運(yùn)用部門之間進(jìn)行分割，分割的依據(jù)是各項(xiàng)存貸款業(yè)務(wù)相關(guān)資金的期限結(jié)構(gòu)和利率條件。要牢牢把握的是，F(xiàn)TP所反映的是資金的機(jī)會(huì)收益或者機(jī)會(huì)成本。
4.要以科學(xué)的態(tài)度來看待PA分析結(jié)果和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)果之間的差異。兩者間存在差異是不可回避的事實(shí)，關(guān)鍵是要對差異產(chǎn)生的原因有清楚的認(rèn)識和合理的解釋。從理論上來說，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)果是可以核對的，但這種核對是在對差異進(jìn)行合理解釋的基礎(chǔ)上展開的。在PA分析報(bào)告中，系統(tǒng)會(huì)將部分PA分析結(jié)果歸入“未分配項(xiàng)目”，主要指那些無法歸集到相應(yīng)分析緯度里的數(shù)據(jù)信息。
(二)通過信息系統(tǒng)的應(yīng)用，來推動(dòng)管理會(huì)計(jì)工作的起步和發(fā)展
浦發(fā)銀行對PA系統(tǒng)的應(yīng)用，是將其定位于商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用實(shí)施。一方面使全行責(zé)任中心的結(jié)構(gòu)設(shè)置更趨于合理和清晰，從而有利于責(zé)任會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建;另一方面，通過應(yīng)用預(yù)期損失、分?jǐn)偝杀竞虵TP收益等概念和方法，使得PA分析的結(jié)果完全不同于以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果。此外，配合責(zé)任會(huì)計(jì)體系的建立，還可以擬定基于內(nèi)部相互服務(wù)的內(nèi)部成本轉(zhuǎn)移體系。這為商業(yè)銀行未來管理會(huì)計(jì)的深入發(fā)展打下了很好的基礎(chǔ)。
1.從組織架構(gòu)設(shè)置的角度來看，系統(tǒng)的實(shí)施促進(jìn)了浦發(fā)銀行專門的管理會(huì)計(jì)與成本管理架構(gòu)的設(shè)置和建設(shè)。SAP系統(tǒng)的實(shí)際應(yīng)用有力促進(jìn)了全行管理會(huì)計(jì)核算、產(chǎn)品定價(jià)、FTP政策、資本分?jǐn)偤统杀竟芾淼纫幌盗泄芾頃?huì)計(jì)專業(yè)工作的深入開展。
2.通過系統(tǒng)集成，與SAP PA相互配合，能夠支持銀行不同業(yè)務(wù)條線間交叉銷售或者跨責(zé)任中心聯(lián)合營銷而導(dǎo)致的內(nèi)部成本相互轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)責(zé)任會(huì)計(jì)對責(zé)任利潤的合理計(jì)算。非常重要的是，上述基于內(nèi)部評價(jià)方法進(jìn)行的核算處理，都不會(huì)影響對外公開披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果。
3.在內(nèi)部服務(wù)定價(jià)的基礎(chǔ)上，對專項(xiàng)服務(wù)費(fèi)用進(jìn)行專門的成本轉(zhuǎn)移核算，由接受服務(wù)的一方承擔(dān)，以增強(qiáng)成本的可歸屬性并落實(shí)成本責(zé)任。比如由于下級行責(zé)任中心內(nèi)部管理等原因，致使商業(yè)銀行上級管理部門對其進(jìn)行專項(xiàng)業(yè)務(wù)輔導(dǎo)或?qū)ｍ?xiàng)檢查工作，由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以通過內(nèi)部成本轉(zhuǎn)移直接計(jì)入接收服務(wù)一方的責(zé)任中心，而不會(huì)向其他責(zé)任中心分?jǐn)偂?/p>
4.能夠?qū)?nèi)部虛擬的利潤中心(如運(yùn)營中心)進(jìn)行管理和運(yùn)行績效的評價(jià)分析。對這些責(zé)任中心，可以采取按照其提供的服務(wù)量乘以單筆服務(wù)價(jià)格的方式，進(jìn)行成本分?jǐn)偦蛘叱杀巨D(zhuǎn)移。單筆服務(wù)價(jià)格由雙方協(xié)商確定。對這些內(nèi)部虛擬的利潤中心而言，分?jǐn)偦蜣D(zhuǎn)移出去的費(fèi)用可以視作其內(nèi)部的收入，從而可以對其績效進(jìn)行評價(jià)和分析。
(三)通過信息系統(tǒng)的應(yīng)用，能夠推動(dòng)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理理念的更新，促進(jìn)資本管理工作的發(fā)展浦發(fā)銀行的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過引入以BASELII為代表的新的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，以及嘗試建立的預(yù)期損失計(jì)算模型，將積極推動(dòng)全行風(fēng)險(xiǎn)管理理念的更新，并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)資本管理工作的進(jìn)一步發(fā)展。
1.通過計(jì)算經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的資本回報(bào)率(RAROC)指標(biāo)，為資本分?jǐn)偤唾Y本使用效率評估提供了工具和可能，從而改變長期以來國內(nèi)商業(yè)銀行資本管理工作停留在書面研究、無法實(shí)際實(shí)施的現(xiàn)狀。
2.遵循BASELII所倡導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)理念，浦發(fā)銀行的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中預(yù)期損失和信用風(fēng)險(xiǎn)資本的計(jì)算，都將客戶信用評級視為第一還款保證，而將傳統(tǒng)意義上的擔(dān)保方式和抵押質(zhì)押物的風(fēng)險(xiǎn)緩釋效力相應(yīng)調(diào)低，從而有助于扭轉(zhuǎn)銀行經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，使得信貸風(fēng)險(xiǎn)管理工作更加關(guān)注客戶自身的信用狀況。
3.借助FTP機(jī)制和資本分?jǐn)?，來推?dòng)商業(yè)銀行未來的風(fēng)險(xiǎn)管理模式向大風(fēng)險(xiǎn)管理和專業(yè)化管理模式轉(zhuǎn)變。比如，系統(tǒng)首次考慮了操作風(fēng)險(xiǎn)資本的計(jì)算;并借助FTP機(jī)制將利率風(fēng)險(xiǎn)集中到資金管理部門進(jìn)行專業(yè)管理，營銷部門可以集中精力于客戶信用風(fēng)險(xiǎn)的衡量、評估和管理，從而從細(xì)化內(nèi)部分工、提升專業(yè)化管理水平的角度來推進(jìn)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理水平的進(jìn)一步提升。
四、商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展方向
實(shí)事求是地講，我國商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的實(shí)施基礎(chǔ)薄弱，系統(tǒng)建設(shè)難度相當(dāng)大?？偨Y(jié)浦發(fā)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)施中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，借鑒國際銀行業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的最佳實(shí)踐和發(fā)展趨勢，筆者認(rèn)為，隨著我國商業(yè)銀行經(jīng)營管理理念的進(jìn)一步提升、數(shù)據(jù)信息質(zhì)量的進(jìn)一步提高和組織架構(gòu)的進(jìn)一步明確，未來國內(nèi)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用工作還可能在以下幾個(gè)方面求得進(jìn)一步的發(fā)展。
(一)成本分?jǐn)偡椒ㄏ蛘嬲淖鳂I(yè)成本法演進(jìn)
雖然浦發(fā)銀行的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)里，部分借鑒了作業(yè)成本法的思路(如運(yùn)營中心的成本分?jǐn)?，但主要還是采用了傳統(tǒng)的成本分?jǐn)偡椒āＭㄟ^對系統(tǒng)的使用，隨著成本管理理念和方法的提高，未來商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)成本分?jǐn)偡椒赡軙?huì)向著兩個(gè)方向發(fā)展，一個(gè)是遵循現(xiàn)有的分?jǐn)偧軜?gòu)，逐步將銀行內(nèi)部各主要業(yè)務(wù)條線的成本在條線內(nèi)按照作業(yè)量進(jìn)行分?jǐn)?另一種思路是當(dāng)商業(yè)銀行的工作流程、組織架構(gòu)、崗位設(shè)置和管理細(xì)度進(jìn)一步規(guī)范后，成本分?jǐn)偡椒▽⒂锌赡苓M(jìn)一步向真正、完全的作業(yè)成本法演進(jìn)。到那時(shí)，我們將能夠直接核算成本分析對象的直接成本，并能與作業(yè)成本管理相配套，來切實(shí)提高我國商業(yè)銀行整體成本管理水平和業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)流程的工作效率。
(二)使銀行產(chǎn)品定義和條線架構(gòu)更加清晰化
產(chǎn)品的盈利能力分析是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要功能之一。但是從目前國內(nèi)商業(yè)銀行的實(shí)際情況來看，產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)以及管理的水平還較低，很多銀行并沒有自己獨(dú)立、完整的產(chǎn)品目錄。浦發(fā)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)使用的產(chǎn)品目錄也不是全行通用的產(chǎn)品目錄，其合理性、全面性以及與會(huì)計(jì)核算的集成性等方面都還存在許多值得商榷和改進(jìn)的地方。另一方面，產(chǎn)品歸屬與業(yè)務(wù)條線的對應(yīng)關(guān)系，也會(huì)由于商業(yè)銀行組織架構(gòu)定位的不清晰、業(yè)務(wù)條線設(shè)置的不明確，還有進(jìn)一步改進(jìn)和完善的空間。未來隨著商業(yè)銀行核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)核算流程的進(jìn)一步科學(xué)化和合理化、產(chǎn)品管理工作的進(jìn)一步規(guī)范化和完善化、組織架構(gòu)的進(jìn)一步明確化和穩(wěn)定化，商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的產(chǎn)品目錄結(jié)構(gòu)和條線架構(gòu)設(shè)計(jì)方面還將有進(jìn)一步的發(fā)展和完善。
(三)資本分?jǐn)偰Ｐ拖蜃杂袛?shù)量模型發(fā)展
預(yù)期損失和資本分?jǐn)傆?jì)算，是商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)最具挑戰(zhàn)性的部分。這主要是由于預(yù)期損失和資本分?jǐn)們?nèi)容很新，對數(shù)據(jù)積累和數(shù)量分析模型的要求很高。浦發(fā)銀行目前的設(shè)計(jì)中，主要還是依賴監(jiān)管資本的計(jì)算思路來代替經(jīng)濟(jì)資本計(jì)算。從國內(nèi)商業(yè)銀行的發(fā)展趨勢來看，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)在資本分?jǐn)偡矫娴母倪M(jìn)可能會(huì)有兩個(gè)方向，一個(gè)是配合商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的日益完善，直接通過數(shù)據(jù)接口獲取有關(guān)預(yù)期損失和風(fēng)險(xiǎn)資本的計(jì)算結(jié)果，并以風(fēng)險(xiǎn)資本為基礎(chǔ)來構(gòu)建經(jīng)濟(jì)資本管理體系;另一個(gè)是通過數(shù)據(jù)積累，根據(jù)我國商業(yè)銀行的實(shí)際情況來建立各行自有的、基于收益波動(dòng)性的數(shù)量模型，借助ERP系統(tǒng)的功能來搭建由管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)計(jì)算的經(jīng)濟(jì)資本管理體系。無論哪條路，隨著商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的深化運(yùn)用，我們的期望都是中國的商業(yè)銀行能夠真正擁有自己的經(jīng)濟(jì)資本計(jì)量模型。
(四)與利率市場化趨勢相配套，進(jìn)一步完善FTP機(jī)制
由于國內(nèi)金融市場發(fā)展的不充分和市場的相互分割，以及國內(nèi)商業(yè)銀行傳統(tǒng)資金管理模式的制約，現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中使用的FTP機(jī)制的實(shí)際運(yùn)行效果到底如何，還有待檢驗(yàn)。但是，利率市場化和資金集約化經(jīng)營的趨勢這個(gè)大方向是無法逆轉(zhuǎn)的。因此，隨著國內(nèi)金融市場的不斷發(fā)展完善、隨著利率市場化的到來，與國內(nèi)商業(yè)銀行資金管理體制的完善相配套，未來商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的FTP機(jī)制也將進(jìn)一步完善。到那時(shí)，通過管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的FTP機(jī)制與資產(chǎn)負(fù)債管理的限額管理機(jī)制相互配合，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)將能夠在商業(yè)銀行經(jīng)營管理和資產(chǎn)負(fù)債管理工作中發(fā)揮更大的作用。
從管理會(huì)計(jì)的整體架構(gòu)上來看，浦發(fā)銀行通過引進(jìn)SAP PA系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的整個(gè)業(yè)務(wù)范圍還欠缺一個(gè)重要部分，即預(yù)算編制及管理系統(tǒng)。
但是，當(dāng)我們看到責(zé)任會(huì)計(jì)體系、成本分?jǐn)偧軜?gòu)、FTP機(jī)制以及資本分?jǐn)偣芾矶家驗(yàn)镾AP PA系統(tǒng)的引入而得以實(shí)現(xiàn)的時(shí)候，這個(gè)系統(tǒng)對于商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的重要意義也就不言而喻了。當(dāng)然，從浦發(fā)銀行的實(shí)際情況來看，要切實(shí)發(fā)揮這個(gè)系統(tǒng)在商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)工作中的作用，我們還必須在內(nèi)部管理、流程設(shè)計(jì)、核算處理、報(bào)告分析等各個(gè)方面付出極大的努力。
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