2006年2月15日，財政部頒布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新企業(yè)會計準(zhǔn)則（以下簡稱新準(zhǔn)則）。新準(zhǔn)則對金融企業(yè)會計處理有了更明確規(guī)定，尤其是金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報等4項與商業(yè)銀行業(yè)務(wù)密切相關(guān)的具體準(zhǔn)則的發(fā)布，將進一步促進中國銀行業(yè)會計處理的國際趨同。
　　實施新準(zhǔn)則對農(nóng)業(yè)銀行來講機遇與挑戰(zhàn)并存。一方面，新準(zhǔn)則的實施是農(nóng)行股份制改革的重要基礎(chǔ)工作，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要手段，是滿足監(jiān)管要求、應(yīng)對同業(yè)競爭的迫切需要，是提高經(jīng)營管理水平的重要舉措。因此農(nóng)業(yè)銀行應(yīng)借助實施新準(zhǔn)則之契機，全面提高自身會計處理和經(jīng)營管理水平；另一方面，作為一項系統(tǒng)工程，實施新準(zhǔn)則不僅僅是會計核算和報表編制層面的應(yīng)用，更為重要的是把新準(zhǔn)則的精髓和理念嵌入到業(yè)務(wù)流程中，“神似”勝于“形似”，應(yīng)用新準(zhǔn)則在實際工作中存在著很大的難度。我行會計部門自財政部發(fā)布新準(zhǔn)則以來，充分認(rèn)識實施新準(zhǔn)則的緊迫性和艱巨性，積極做好各項籌備工作，取得了一定的進展，但準(zhǔn)備過程中也發(fā)現(xiàn)很多問題，需要進一步探討。
　　一、新準(zhǔn)則實施準(zhǔn)備的基本情況
　?。ㄒ唬┲饕龇?br/>　　 1、加強領(lǐng)導(dǎo)，精心組織
　　實施新準(zhǔn)則是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，為了確保該項工作順利推進，農(nóng)業(yè)銀行成立了以楊明生行長任組長的“實施新準(zhǔn)則領(lǐng)導(dǎo)小組”，主要負(fù)責(zé)新準(zhǔn)則實施過程中重大事項的決策。同時設(shè)立專門處室，作為實施新準(zhǔn)則辦公室的常設(shè)機構(gòu)，負(fù)責(zé)新準(zhǔn)則的理論研究和實踐運用。領(lǐng)導(dǎo)的高度重視、部門的積極準(zhǔn)備、同業(yè)的寶貴經(jīng)驗為農(nóng)行應(yīng)用新準(zhǔn)則奠定了一定的基礎(chǔ)，我行擬從現(xiàn)行會計制度直接過渡到新準(zhǔn)則，一步到位地實施新準(zhǔn)則。
　　2、梳理新舊準(zhǔn)則差異，確定信息缺口
　　目前農(nóng)業(yè)銀行執(zhí)行的財務(wù)會計制度主要是1993年版《金融企業(yè)會計制度》和《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》，以及財政部、人民銀行、銀監(jiān)會等陸續(xù)出臺的一系列金融財會規(guī)定；在部分業(yè)務(wù)的會計核算和信息披露方面也一定程度地借鑒了2001年版的《金融企業(yè)會計制度》。為了盡快了解新舊準(zhǔn)則的變化，領(lǐng)會新準(zhǔn)則體系的內(nèi)容、要點和精髓，我們從新舊準(zhǔn)則的差異入手，逐一剖析新準(zhǔn)則的變化，現(xiàn)已就各項新舊準(zhǔn)則的差異進行了梳理，從而為下一步新舊準(zhǔn)則的銜接以及會計報表的轉(zhuǎn)換奠定了基礎(chǔ)。
　　3、借助外部審計，進行會計報表轉(zhuǎn)換農(nóng)業(yè)銀行正在進行的外部審計的目標(biāo)是，按新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》編制2005年度財務(wù)報表，并分別出具審計意見。在外部審計中，會計部通過全過程參與，制定轉(zhuǎn)換工作指引，明確報表缺口信息采集辦法以及報表轉(zhuǎn)換工作流程，實現(xiàn)報表的可持續(xù)轉(zhuǎn)換。
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　　1、制定實施新準(zhǔn)則規(guī)劃，穩(wěn)步推進新準(zhǔn)則實施工作
　　為全面貫徹落實新準(zhǔn)則，我行制定了實施新準(zhǔn)則的整體規(guī)劃。整體規(guī)劃指出了農(nóng)行實施新準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)和總體思路，明確了實施新準(zhǔn)則的主要任務(wù)，同時還就各階段的工作任務(wù)進行了分解和統(tǒng)籌安排。
　　根據(jù)規(guī)劃，我行將從自身實際出發(fā)，整體設(shè)計、分步實施、重點突破，按照新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，重新構(gòu)建農(nóng)業(yè)銀行會計制度體系，改造現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)。爭取用三到五年的時間建立一套適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行管理要求、與國際慣例接軌并能適應(yīng)農(nóng)行股份制改造要求的會計確認(rèn)、計量、記錄、報告體系。同時，考慮到農(nóng)行當(dāng)前的實際和股改上市的要求，在過渡期內(nèi)，對于現(xiàn)行制度與新準(zhǔn)則及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之間的差異，擬分別采取會計報表轉(zhuǎn)換的方式加以處理。
　　2、已經(jīng)完成會計基本制度（草稿）以及部分新業(yè)務(wù)核算辦法的起草工作
　　按照整體規(guī)劃方案的要求，我行已開始修訂《會計基本制度》，結(jié)合農(nóng)行實際情況，就新準(zhǔn)則中諸如公允價值、實際利率、攤余成本等重要概念以及各種可選擇會計政策的情形進行明確，目前已形成《會計基本制度（草稿）》。此外，還根據(jù)“重點突破”的原則，著手制定本外幣資金交易、債券投資、金融衍生工具、資產(chǎn)證券化、貴金屬交易、金融資產(chǎn)減值等業(yè)務(wù)的會計核算辦法，為下一步系統(tǒng)改造提供制度支持。
　　二、新準(zhǔn)則實施準(zhǔn)備中存在的主要問題
　?。ㄒ唬┴瀼芈鋵嵭聹?zhǔn)則的精髓對傳統(tǒng)的銀行管理提出了挑戰(zhàn)，內(nèi)部流程再造和風(fēng)險管理機制重建迫在眉睫
　　應(yīng)用新準(zhǔn)則的意義不在于啟用一套新科目，轉(zhuǎn)變會計核算政策。其實質(zhì)的意義在于借助新準(zhǔn)則的實施，全面提升銀行管理理念，將新準(zhǔn)則中公允價值等先進理念融入銀行日常經(jīng)營管理的流程中去，引進現(xiàn)代風(fēng)險管理方法和技術(shù)，大幅度提高風(fēng)險管理水平。如金融資產(chǎn)的分類要體現(xiàn)高級管理層的風(fēng)險管理意圖、公允價值的確定需要有明確的程序和政策、公允價值運用產(chǎn)生的風(fēng)險敞口需要與銀行整體風(fēng)險承受能力相匹配、損益波動的加劇可能會帶來對企業(yè)價值的錯誤判斷等。這些都對農(nóng)業(yè)銀行現(xiàn)有組織框架、風(fēng)險管理政策與程序、業(yè)務(wù)流程、信息傳輸及信息評估機制帶來挑戰(zhàn)。
　　因此，為順利執(zhí)行新準(zhǔn)則，需要根據(jù)信息披露和內(nèi)控機制的要求對相關(guān)的業(yè)務(wù)流程進行再造，為新準(zhǔn)則的執(zhí)行搭建良好的制度環(huán)境。而對原來長期形成的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制、風(fēng)險管理機制進行改革，需要投入較高的成本和人力才能完成，是執(zhí)行新準(zhǔn)則將要面臨的巨大挑戰(zhàn)，同時也必將成為確保新準(zhǔn)則在農(nóng)行順利實施的關(guān)鍵所在。
　?。ǘ└鞣N估值技術(shù)的運用要求銀行加快引入估值模型并進行參數(shù)設(shè)定，在較短時間內(nèi)確立適當(dāng)?shù)墓乐的Ｐ碗y度較大
　　金融工具的發(fā)展要求運用日趨復(fù)雜的計量方法，許多情況下需要采用估值技術(shù)和計量模型。
　　1、公允價值取得和估值模型的建立
　　對于沒有活躍市場的金融資產(chǎn)和負(fù)債，其公允價值難以直接獲得，必須通過估值技術(shù)實現(xiàn)。估值模型的建立，關(guān)系到金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價值確認(rèn)的準(zhǔn)確與否，和銀行的業(yè)績表現(xiàn)息息相關(guān)，存在一定的操作風(fēng)險。估值模型本身很復(fù)雜，需要投入較高的成本和人力才能完成。

　2、貸款減值計量需要專門的模型實現(xiàn)
　　對單筆金額重大的貸款，按照現(xiàn)金流貼現(xiàn)方式計量減值。預(yù)測現(xiàn)金流的過程，要考慮很多因素，如債務(wù)人的財務(wù)情況、抵押品的經(jīng)營情況，還要考慮債務(wù)人所處行業(yè)發(fā)展前景、技術(shù)、市場、經(jīng)濟和法律環(huán)境等外界因素的影響，需要專門的模型實現(xiàn)。
　　對單筆金額不重大的貸款，按貸款組合計提減值準(zhǔn)備，要求引入遷移模型。該模型要求銀行有比較完備的歷史數(shù)據(jù)，并對損失概率和貸款形態(tài)遷徙率有明確的要求。 但是農(nóng)業(yè)銀行分支機構(gòu)較多，貸款筆數(shù)很多，在具體運用貼現(xiàn)現(xiàn)金流和貸款組合分析時，工作量極大，并且遷徙模型的運用在一定程度上還受到現(xiàn)有歷史數(shù)據(jù)的制約。
　　3.非金融資產(chǎn)的減值也需要計量模型的支持
　　對非金融資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）進行減值準(zhǔn)備測試，需要計算現(xiàn)金流量現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值。但由于固定資產(chǎn)不直接產(chǎn)生收入，其未來現(xiàn)金流量很難預(yù)計，且由于沒有活躍的交易市場，其可變現(xiàn)價值也很難獲取。
　　（三）更加透明、及時和相關(guān)的信息披露受到現(xiàn)有數(shù)據(jù)資源瓶頸的制約，建立數(shù)據(jù)倉庫和采用先進的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)難度較大
　　新準(zhǔn)則要求銀行披露風(fēng)險管理政策、各類風(fēng)險描述性信息和量化信息，具體包括市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、流動風(fēng)險等。可以說新準(zhǔn)則的要求是與監(jiān)管當(dāng)局的要求一脈相承的，通過強化信息披露來引入市場約束，也是當(dāng)前國際銀行業(yè)監(jiān)管的一個重要思路，在新巴塞爾協(xié)議中，以最低資本要求、監(jiān)管檢查和市場約束(信息披露)等三大支柱取代了舊協(xié)議的單一資本充足率要求，而新準(zhǔn)則強化信息披露也正是巴塞爾協(xié)議中市場約束這一支柱的重要體現(xiàn)。
　　但是農(nóng)業(yè)銀行長期以來主要依靠以“經(jīng)驗”為導(dǎo)向的管理方式，不僅歷史數(shù)據(jù)的保存不規(guī)范，而且對數(shù)據(jù)加工尚未有足夠的重視。雖然農(nóng)業(yè)銀行全系統(tǒng)數(shù)據(jù)“大集中”基本完成，但管理信息系統(tǒng)的建設(shè)還處在初始階段，信息披露的數(shù)據(jù)并不能完全從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中直接得到，而往往需要對大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行綜合、提煉以得出更有針對性的數(shù)據(jù)，這與新準(zhǔn)則要求的含量大、質(zhì)量高、及時的信息披露形成一定的矛盾，農(nóng)行必須建立涵蓋全部業(yè)務(wù)和管理信息的數(shù)據(jù)倉庫平臺，采用先進的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，從而使信息披露工作建立在先進的、高效的系統(tǒng)平臺之上。
　?。ㄋ模ΜF(xiàn)有系統(tǒng)的更新改造和新系統(tǒng)的開發(fā)壓力較大
　　應(yīng)用新準(zhǔn)則并不是簡簡單單的會計政策轉(zhuǎn)換，最為關(guān)鍵的是把新準(zhǔn)則的精神和實質(zhì)“植根”于銀行體系內(nèi)，改革和重整現(xiàn)有的會計報告流程和體系，讓整個體系中有這樣一種制度，使其對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記載符合新準(zhǔn)則，而且能夠把這些信息用來管理資本、風(fēng)險和經(jīng)濟業(yè)務(wù)。這種“管理流程層面的切換”和“會計賬目層面的切換”才能真正與新準(zhǔn)則對接。
　　然而要將新準(zhǔn)則真正運用到農(nóng)業(yè)銀行的會計報告流程和日常經(jīng)營管理活動中，需要具備相應(yīng)功能的電子化系統(tǒng)做支持。這就必須對農(nóng)行目前的各種業(yè)務(wù)交易系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)進行改造，從核算基礎(chǔ)和系統(tǒng)處理的更深層次去尋求財會體系改革的根本途徑，以滿足新準(zhǔn)則的要求。因此農(nóng)行必須根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，改進現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)和核算系統(tǒng)，并開發(fā)建設(shè)估值系統(tǒng)。系統(tǒng)的改進和開發(fā)，需要投入大量人力物力以及較長的時間準(zhǔn)備。
　　（五）新準(zhǔn)則的宣傳及全面普及培訓(xùn)工作時間緊、任務(wù)重
　　執(zhí)行新準(zhǔn)則涉及面廣、技術(shù)難度大，不僅需要從理論層面掌握新準(zhǔn)則的各項內(nèi)涵，更要從實務(wù)操作的層面精通新準(zhǔn)則的條款，尤其是新準(zhǔn)則在許多地方都需要會計人員的職業(yè)判斷，會計人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)技能在很大程度上影響著新準(zhǔn)則應(yīng)用的深度和精度。因此要在農(nóng)行系統(tǒng)內(nèi)進行全面、扎實、細致的宣傳和普及。從農(nóng)行當(dāng)前會計人員的整體情況看，與新準(zhǔn)則要求的會計人員素質(zhì)差距很大，培訓(xùn)任務(wù)很重，這也是最終決定新準(zhǔn)則實施進程與質(zhì)量的又一關(guān)鍵因素，是農(nóng)行實施新準(zhǔn)則的現(xiàn)實困難和重大挑戰(zhàn)。
　　由此可見，實施新準(zhǔn)則任務(wù)十分艱巨，絕不是一蹴而就的事情。但是，會計作為國際商業(yè)語言，對商業(yè)銀行來講執(zhí)行與國際趨同的會計準(zhǔn)則利遠大于弊，按新準(zhǔn)則編制財務(wù)報表將促使商業(yè)銀行提高會計信息質(zhì)量，更加真實公允地反映銀行的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。因此農(nóng)業(yè)銀行應(yīng)從會計制度、流程、系統(tǒng)、人員、組織架構(gòu)等多方面著手，穩(wěn)步推進新準(zhǔn)則的實施與運用。