20世紀70年代以來，國際會計界一直致力于研究和建立金融工具會計準則，并取得了一系列的成果。下文是學習啦小編為大家搜集整理的關(guān)于金融工具會計準則論文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!

　　金融工具會計準則論文篇1

　　淺談衍生金融工具會計準則

　　[摘　要]衍生金融工具從其誕生到現(xiàn)在，短短20多年的時間里，顯示出了強大的生命力和破壞力，如何對衍生金融工具實施有效地監(jiān)管是亟待解決的難題，而 會計 監(jiān)管正是人們十分重視、同時也是最有效的監(jiān)管手段之一。本文著重 分析 了衍生金融工具的會計準則制定模式。

　　[關(guān)鍵詞]衍生金融工具;金融資產(chǎn);金融負債;公允價值;會計收益

　　20世紀80年代以來，金融創(chuàng)新的不斷 發(fā)展 在很大程度上改變了世界 經(jīng)濟 的 內(nèi)容 和行為規(guī)則，在以跨國公司為主體的國際經(jīng)營活動日益發(fā)展的同時，國際資本市場得到了迅猛發(fā)展。衍生金融工具已經(jīng)成為 現(xiàn)代 金融市場不可或缺的重要組成部分，衍生金融工具既是重要的風險規(guī)避工具，同時又是巨大的風險源，因此對衍生金融工具加強會計監(jiān)管， 研究 和制定衍生金融工具會計準則已經(jīng)成為各國普遍關(guān)注的事情。

　　一、衍生金融工具的定義

　　衍生金融工具是在傳統(tǒng)金融工具的基礎(chǔ)上派生出來的，因此又被稱為創(chuàng)新金融工具。它是根據(jù)股價、利率、匯率等基礎(chǔ)金融工具的未來行情趨勢，采用支付少量保證金或權(quán)利金，簽訂跨期合同或互換不同金融工具等交易形式的新興金融工具，是 企業(yè) 規(guī)避金融風險的一個主要手段。因而衍生金融工具從本質(zhì)上來說，是一種為規(guī)避風險和獲取投機利潤對初始投資要求較低的合約。

　　二、衍生金融工具會計準則模式

　　衍生金融工具會計準則模式的選擇，取決于各國市場的發(fā)展程度、發(fā)展趨勢以及會計信息的可操縱程度等因素。會計準則模式可分為兩類：

　　模式一：衍生金融工具的權(quán)利和義務確認為金融資產(chǎn)和金融負債，并在會計報表內(nèi)予以確認;初始計量采用交易對價的公允價值(即 歷史 成本)，后續(xù)計量則一致地采用公允價值計量;非套期保值目的持有衍生金融工具，其相關(guān)的公允價值變動一般在當期直接計入凈收益(有充分證據(jù)證明持有至到期的工具，其公允價值變動可不確認，但各期的處理必須一致);套期目的持有衍生金融工具，在符合套期會計前提條件的情況下，套期項目有效套期部分的公允價值變動待被套期項目相關(guān)損益實現(xiàn)時予以確認，無效部分視同非套期保值目的持有衍生金融工具處理;在報表附注中披露企業(yè)對衍生交易的相關(guān)政策，以及各項衍生金融交易的交易目的、面值、期限、風險、套期保值等信息，并披露衍生交易對企業(yè)整體 影響 的相關(guān)信息(如風險值信息)。

　　模式二：衍生金融工具的權(quán)利和義務確認為金融資產(chǎn)和金融負債，但并不在基本報表內(nèi)予以確認，通過附表或附注予以披露;衍生金融工具的計量一致地采用初始交易時交易對價的公允價值(歷史成本)，其公允價值及其變動通過前述的金融資產(chǎn)和金融負債附表或附注予以披露;套期保值的相關(guān)信息在附注中予以充分披露但并不進入會計報表;在報表附注中披露企業(yè)對衍生交易的相關(guān)政策，以及各項衍生金融交易的交易目的、面值、期限、風險、套期保值等信息，并披露衍生交易對企業(yè)整體影響的相關(guān)信息(如風險值信息)。

　　如果相關(guān)市場發(fā)展完善，容易從市場上獲得較為可靠的公允價值信息，而且這些信息在一定程度上不容易被操縱，那么就可以采用模式一;如果市場發(fā)展尚不夠完善、會計信息又在一定程度上容易被操縱，那么就必須選擇模式二。

　　三、作為表外披露的原因

　　(一)衍生金融工具不符合會計要素的定義

　　按照FASB的財務會計概念框架，資產(chǎn)的定義是：“特定主體由于過去的交易或事項而獲得或控制的可預期的未來經(jīng)濟利益”。負債的定義是：“特定主體由于過去的交易或事項而在現(xiàn)在承擔的未來向其他主體交付資產(chǎn)或提供勞務的義務”?？偟膩碚f，無論是資產(chǎn)還是負債，其定義核心都是會計主體由于過去的交易或事項而在將來必然要引發(fā)的經(jīng)濟利益或資產(chǎn)、勞務的流入或流出。

　　而衍生金融工具則不同，它表現(xiàn)為一種遠期合約，即一種待履行或履行中的合約。實現(xiàn)合約的交易要在將來發(fā)生，其立足點不是過去，所以無法可靠的計量。因此，衍生金融工具所產(chǎn)生的權(quán)利與義務和現(xiàn)行資產(chǎn)和負債的定義是矛盾的，充其量也只能把它當作或有資產(chǎn)或或有負債進行處理。要是衍生金融工具名正言順地得以在財務報表中確認，就必須修訂財務報表要素的定義。

　　(二)確認衍生 金融 工具所帶來的損益不符合實現(xiàn)原則

　　早期收益實現(xiàn)原則強調(diào)，只有在收入的賺取過程已經(jīng)完成，并且收入已實現(xiàn)時才予以確認。已實現(xiàn)是指 企業(yè) 實際已經(jīng)取得現(xiàn)金或現(xiàn)金要求權(quán)。后來，F(xiàn)ASB在SF ACNo.5(1984)中把“已實現(xiàn)”擴展為“可實現(xiàn)”。“可實現(xiàn)”指企業(yè)獲得隨時可以轉(zhuǎn)化為已知金額的現(xiàn)金或現(xiàn)金要求權(quán)。雖然實現(xiàn)原則的限定條件有放寬的跡象，但其 影響 依然根深蒂固。由于衍生金融工具給企業(yè)帶來的收益或損失具有巨大的不確定性和風險，因此它無法滿足實現(xiàn)原則。這也是它遲遲沒有進入財務報表的原因之一。

　　四、表內(nèi)確認與計量的必然性

　　(一)對決策有用觀的重視

　　20世紀七、八十年代，關(guān)于財務報表或財務報告的目標，形成了兩個有代表性的流派，它們是受托責任學派和決策有用學派。受美國FASB的影響，決策有用觀得到了越來越廣泛的重視。而在傳統(tǒng)財務 會計 理論 的影響下，很多新出現(xiàn)的 經(jīng)濟 活動由于不符合財務報表要素的定義而無法在表內(nèi)確認。為了提高表內(nèi)信息的有用性，會計界迫切希望突破傳統(tǒng)理論的框框，將諸如衍生金融工具、人力資源、商譽等無形資產(chǎn)納入表內(nèi)反映。

　　(二)會計收益概念的 發(fā)展

　　傳統(tǒng)的會計收益概念，主要是建立在權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)之上，強調(diào)收入實現(xiàn)和配比原則。這種收益確定觀念是基于企業(yè)實質(zhì)已發(fā)生的交易，是交易觀察的結(jié)果，而且任何收入都必須是已實現(xiàn)和可實現(xiàn)的結(jié)果。這樣，企業(yè)一些資源或狀況即使已經(jīng)發(fā)生變化，若沒有確切的交易與之對應，就不予反映。然而市場經(jīng)濟是一個充滿高度風險和不確定性的動態(tài)經(jīng)濟，這種會計收益觀念顯然已不適應經(jīng)濟發(fā)展的需要。1980年，美國FASB首先提出了“全面收益”的新概念，并將它定義為“企業(yè)在報告期內(nèi)，由企業(yè)所有者以外的交易及其他事項與情況所產(chǎn)生的凈資產(chǎn)的變動”。可以說，會計收益概念的發(fā)展、收益表的擴展，為在表內(nèi)確認和報告衍生金融工具的相關(guān)信息提供了理論支持以及構(gòu)筑了良好的平臺。

　　五、對我國建立衍生金融工具會計準則的啟示

　　隨著我國金融業(yè)對外開放和金融改革的不斷深化，特別是在我國正式成為世界貿(mào)易組織成員以后，我國的衍生金融工具市場勢必要發(fā)展并一步步成熟起來，這就迫切需要相關(guān)的會計準則。從我國 目前 情況看，上述模式二是最佳選擇，待相關(guān)市場發(fā)育成熟以后，再考慮進行表內(nèi)確認和公允價值計量。在財務報告附注中需披露如下信息：(1)增加一張“金融工具明細表”，表中列明衍生金融工具及其交易的一般信息，如衍生金融工具的類別、特征、風險系數(shù)、賬面價值、公允價值、到期日及持有日。這是影響衍生金融工具未來現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性的重要因素。(2)與衍生金融工具及其交易相關(guān)的會計政策，包括金融工具會計政策的披露、衍生金融工具公允價值的確認、公允價值計量與 歷史 成本計量之間的差異和列報及相應會計政策的變更。(3)與衍生金融工具有關(guān)的風險，如信用風險、貨幣風險、利率風險、流動風險、市場風險、流通風險，以及對這些風險進行管理的策略。(4)與套期保值相關(guān)的信息。(5)衍生金融工具與企業(yè)經(jīng)營面臨的風險等信息。如市場價格的預測信息，對財務報告日所持有的衍生金融工具應揭示其市場價格在未來的可能變化以及對企業(yè)造成的影響。

　　[ 參考 文獻 ]

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　　金融工具會計準則論文篇2

　　淺談金融工具會計準則若干問題

　　摘 要:文章分析了新企業(yè)會計準則中金融工具的分類、金融工具公允價值變動的會計披露等問題,指出我國新企業(yè)會計準則還存在著不合理之處。

　　關(guān)鍵詞:新企業(yè)會計準則體系 金融工具分類 公允價值變動

　　2006年2月15日財政部正式發(fā)布了新企業(yè)會計準則體系(以下簡稱“新準則”),其中有四項涉及金融工具的具體準則,即《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準則第24號――套期保值》和《企業(yè)會計準則第37號――金融工具列報》,我國會計界統(tǒng)稱其為金融工具會計準則,它填補了我國原有會計準則體系在金融工具業(yè)務領(lǐng)域的空白,為金融工具業(yè)務的會計處理提供了完整的指引。

　　金融工具會計準則對我國傳統(tǒng)會計的會計原則、會計要素等都有很大的突破:(1)引入金融工具概念,為金融資產(chǎn)和金融負債的分類、確認、計量提供了理論依據(jù);(2)引入公允價值計量屬性,提高了會計信息的相關(guān)性;(3)按持有金融工具的意圖和能力對金融資產(chǎn)和金融負債進行分類、確認、計量,限制企業(yè)利用金融資產(chǎn)和金融負債重分類調(diào)節(jié)各期利潤的行為;(4)按現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計提金融資產(chǎn)減值準備,有利于反映資產(chǎn)的真實價值;(5)衍生金融工具由表外移至表內(nèi)核算,有效揭示風險;(6)增加了套期會計內(nèi)容,為衍生金融工具納入表內(nèi)核算提供操作規(guī)則。

　　但應該看到,金融工具會計準則與其它準則之間還存在一些不協(xié)調(diào)的地方,一些規(guī)定與我國的會計實務相矛盾。因此,有必要繼續(xù)加強對新準則進行探討,以滿足金融工具發(fā)展的需要。

　　一、金融工具的分類

　　對金融資產(chǎn)和金融負債的分類從原來的按流動狀況分類轉(zhuǎn)為按持有金融工具的目的和意圖為標準進行分類,雖然減少了財務報告信息不代表管理者意圖的信息波動性,但也存在一些值得討論之處。

　　1.交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)分。

　　交易性金融資產(chǎn)主要指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),可供出售金融資產(chǎn)主要指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項的其它金融資產(chǎn)。上述認定標準顯然不夠明晰,對交易性金融資產(chǎn)定義中“近期”的涵義、準則及指南均沒有解釋,容易引起不同的理解。金融資產(chǎn)的分類取決于企業(yè)管理層的持有意圖和持有能力,沒有嚴格的界定標準,因此其分類隨意性較大,為企業(yè)盈余管理提供了較大空間。

　　會計準則的改變使持有其它上市公司非股改限售股及其它普通股權(quán)的上市公司帶來了價值重估的機會,一旦該股權(quán)被初始分類為可供出售金融資產(chǎn),則公允價值與其賬面價值的差異體現(xiàn)在處置當期的損益。只要利潤不夠,企業(yè)就可以通過拋售一些股權(quán),將差價形成的巨額利潤體現(xiàn)在賬面上,從而操縱會計利潤。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)都應當在首次執(zhí)行日按公允價值計量,將公允價值與賬面價值的差額調(diào)整留存收益。對于可供出售金融資產(chǎn),還應同時將該差額自留存收益轉(zhuǎn)入資本公積。處置可供出售金融資產(chǎn)時,當期的投資損益不僅包括出售價與首次執(zhí)行日公允價值之間的差額,還包括首次執(zhí)行日公允價值與該日賬面價值之間的差額。而若劃分為交易性金融資產(chǎn),便無法將后一差額計入處置當期的投資損益。

　　基于上述因素,上市公司管理層顯然更傾向于將非股改限售股及其它普通股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。實際上,大部分上市公司也是如此操作的。根據(jù)中國證券報數(shù)據(jù)中心統(tǒng)計,截至2009年4月15日,已經(jīng)公布2008年年報的1047家A股上市公司中,可供出售金融資產(chǎn)總計28636億元,交易性金融資產(chǎn)總計2897億元,可供出售金融資產(chǎn)總額是交易性金融資產(chǎn)總額的近10倍?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)何時出售取決于管理層決策,而出售時必然影響上市公司業(yè)績,由此可見,我國上市公司管理層在金融資產(chǎn)分類上存在傾向性,從而導致可供出售金融資產(chǎn)成為利潤的“蓄水池”。應引導企業(yè)對金融資產(chǎn)進行合理分類,畢竟金融市場變化莫測,做好自己的主營業(yè)務才是最實在的盈利,靠操縱會計準則來實現(xiàn)盈利對企業(yè)的長遠發(fā)展是非常不利的。

　　2.現(xiàn)金的歸類。新準則在列舉金融資產(chǎn)定義時,把現(xiàn)金作為一項最基本的金融資產(chǎn)。

　　但對金融資產(chǎn)分類時,并未明確現(xiàn)金金融資產(chǎn)的歸類。在財政部會計司編寫的《企業(yè)會計準則講解》中,將非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款等歸類為貸款和應收款項。企業(yè)持有的現(xiàn)金并不完全符合貸款和應收款項的定義:第一,現(xiàn)金是企業(yè)自己持有的,不存在回收金額是否固定的問題;第二,現(xiàn)金的報價是固定的,不存在活躍市場有無報價的問題;第三,現(xiàn)金的實質(zhì)是代表市場交換的媒介,是財務報表中對所有交易與事項進行計量和報告的基礎(chǔ)。所以,應將現(xiàn)金劃分為單獨的一類金融資產(chǎn)。

　　3.新準則規(guī)定,金融負債分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債及其他金融負債兩類。

　　這種分類較籠統(tǒng),特別是其他金融負債,準則并未給予詳細解釋,使人感到難以理解。準則將金融資產(chǎn)分為四類,而將金融負債分為兩類,這會增加會計上的不配比現(xiàn)象,因此這類分類法存在不合理性。另外,《財務報表列報》準則規(guī)定將應付債券作為單獨項目在資產(chǎn)負債表中列示,而在金融負債分類中將其歸為其他金融負債,這一規(guī)定與傳統(tǒng)習慣相矛盾。所以,金融負債的分類可以增加借款和應付款項、應付債券的類別。

　　借款和應付款項指在活躍市場中沒有報價、支付金額確定的非衍生金融負債,主要核算金融企業(yè)吸收的各類存款和其他欠款,對于非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款,因購買材料、接受勞務形成的應付賬款等也應納入核算。應付債券用來核算企業(yè)發(fā)行的到期日固定、償付金額確定、償付期限超過一個營業(yè)周期的非衍生性債務工具,是企業(yè)進行融資的一種途徑。

　　4.長期股權(quán)投資沒有包括在金融資產(chǎn)中,而是獨立的準則。

　　金融工具,是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn),并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。長期股權(quán)投資符合金融工具的定義,是企業(yè)持有的以投資為目的的有價證券,因此長期股權(quán)投資應包括在金融資產(chǎn)中。應對金融資產(chǎn)進行重新分類似乎更合理一些:現(xiàn)金、貸款和應收款項、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)。同樣以持有的目的和意圖為標準進行分類,這樣分類在實踐中似乎更有操作性。

　　二、金融工具公允價值變動的會計披露

　　新準則規(guī)定,本期確認的金融工具公允價值變動產(chǎn)生的利得和損失,應分別在資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表中列報。對于金融工具公允價值變動的披露,國際會計準則、美國會計準則、我國新準則的規(guī)定存在著一定的差異,通過比較可以發(fā)現(xiàn),我國新準則對金融工具公允價值變動會計披露的規(guī)定存在不合理之處。

　　第一,有公開報價的對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)和納入合并會計報表范圍的子公司投資,其公允價值變動的披露問題。

　　按照新準則的相關(guān)規(guī)定,當聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、子公司在活躍市場有報價時,其期末公允價值的變動,既不確認為直接計入所有者權(quán)益的利得或損失,也不要求在會計報表附注中披露相關(guān)信息。這會導致對相關(guān)項目的披露產(chǎn)生較大的差異,即在一家上市公司的市場價值與賬面價值差額越大的情況下,對該上市公司的持股比例越大,反映的會計信息越不真實。特別是該公司為海外上市公司時,投資者較難獲得相應的市場信息,對財務風險的評估和決策就會更加困難。

　　現(xiàn)舉例說明。假設(shè)S公司是一家上市公司,X公司持有S公司19%的有表決權(quán)股份,不具有重大影響,按可供出售金融資產(chǎn)核算;Y公司持有S公司47%的有表決權(quán)股份,屬于聯(lián)營企業(yè)性質(zhì),按權(quán)益法核算;Z公司持有S公司70%的有表決權(quán)股份,按成本法核算,期末編制合并財務報表。假設(shè)S公司當年虧損,但期末其股票在活躍市場的報價卻上升了很多,則X、Y、Z三家公司對S公司投資的披露會產(chǎn)生巨大的差異:X公司披露的是盈利,Y公司、Z公司披露的是虧損。由此可見,持有S公司的股權(quán)比例越高,對它的控制力越強,反映的公允價值信息質(zhì)量卻越差。隨著虛擬經(jīng)濟的發(fā)展,這種現(xiàn)象將越來越普遍。因此,我國準則應明確規(guī)定,企業(yè)應披露有公開報價的對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)和納入合并會計報表范圍的子公司投資的公允價值變動信息,以消除當前因持股比例不同,分別按成本法、權(quán)益法和公允價值法處理對外投資時產(chǎn)生的會計信息不相關(guān)的矛盾。但是,如何對這些事項進行披露,值得我們進一步研究。

　　第二,與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易形成的未實現(xiàn)利潤或損失的披露問題。

　　我國《關(guān)聯(lián)方披露》準則要求企業(yè)披露關(guān)聯(lián)交易中的交易要素很多,但并未指明關(guān)聯(lián)交易中未實現(xiàn)利潤或損失這一重要信息,即關(guān)聯(lián)交易中的資產(chǎn)還沒有轉(zhuǎn)出關(guān)聯(lián)方外,該資產(chǎn)中內(nèi)含的利潤或損失尚未實現(xiàn)。國際會計準則規(guī)定,投資者與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)利潤或損失,必須在其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益范圍內(nèi)抵銷。這一方法能較好地防止利用關(guān)聯(lián)交易事項進行會計舞弊,其缺點是會計處理比較麻煩。因此,可以借鑒國際會計準則的經(jīng)驗,我國《關(guān)聯(lián)方披露》準則應明確要求企業(yè)披露關(guān)聯(lián)交易形成的未實現(xiàn)利潤或損失金額。

　　第三,與金融工具相關(guān)事項產(chǎn)生的利得或損失的披露問題。

　　這些利得或損失主要包括:處置子公司及其他營業(yè)單位的損益、購買利得、對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資收益等。購買利得,指企業(yè)在取得長期股權(quán)投資及非同一控制下的企業(yè)合并時,因付出的投資成本或合并對價小于應享有的被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的收益。在現(xiàn)金流量表投資活動現(xiàn)金流量部分,處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額是作為單獨項目列報的,因此,在利潤表中,應獨立報告這些重要項目產(chǎn)生的利得或損失。這些交易或事項是比較重要的非正常項目,單獨列報這些事項產(chǎn)生的利得或損失,有利于反映這些項目對企業(yè)利潤的影響,有利于反映企業(yè)資產(chǎn)管理的信息。

　　參考文獻:

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