上市公司審計論文
我國現(xiàn)行上市公司審計委托制度存在的固有缺陷是審計的獨立性嚴(yán)重受損。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的上市公司審計論文，供大家參考。
上市公司審計論文范文一：上市公司審計研究論文
一、我國上市公司中期財務(wù)報告自愿審計研究綜述
(一)我國上市公司中期財務(wù)報告自愿審計的動因研究
國內(nèi)上市公司中期財務(wù)報告自愿審計的動因研究可分為理論分析和實證研究兩種。理論分析的研究數(shù)量很少，目前較有代表性的周莉(2010)對國際上主流的審計需求理論進行了闡述，并結(jié)合我國的制度背景進行了理論分析。她認(rèn)為我國上市公司的自愿審計動機與審計需求的信號假說相符，但也提出自愿審計需求并不一定是對高質(zhì)量審計服務(wù)的需求，上市公司傳遞虛假信號的動機可能導(dǎo)致對低質(zhì)量審計服務(wù)的需求。我國對上市公司中期財務(wù)報告自愿審計的實證研究大多基于審計需求假說，從公司內(nèi)部因素展開分析。杜興強等(2007)一方面基于審計需求動因認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率和資產(chǎn)收益率顯著影響是否自愿接受中期財務(wù)報告的審計;另一方面基于持股角度則發(fā)現(xiàn)第一大股東持股比例和資產(chǎn)負(fù)債率同自愿接受中期審計顯著正相關(guān)，管理當(dāng)局持股比例同自愿接受中期審計顯著負(fù)相關(guān)，獨立董事的作用則并未得到充分的發(fā)揮。劉斌等(2008)的研究證實了股東與債權(quán)人之間的代理沖突假說和信號傳遞假說，其研究顯示債務(wù)代理成本越高、盈利越好的公司越愿意進行自愿中報審計。簡建輝等(2012)的研究發(fā)現(xiàn)公司中期財務(wù)報表自愿審計與公司的成長性和公司規(guī)模顯著相關(guān)，且公司的財務(wù)狀況和股權(quán)性質(zhì)對公司的自愿審計有一定影響。周莉(2010)和杜興強等(2007)均認(rèn)為目前我國上市公司沒有來自于中期報告保險需求的自愿審計動機。
(二)我國上市公司中期財務(wù)報告自愿審計的經(jīng)濟后果
研究我國學(xué)者一般從宏觀和微觀這兩個層次展開資自愿審計經(jīng)濟后果的實證研究。張?zhí)焓娴?2010)認(rèn)為上市公司自愿審計行為降低了盈余管理水平，有助于提高其盈利反應(yīng)系數(shù)。梁麗珍等(2012)發(fā)現(xiàn)進行中報自愿審計的上市公司平均績效高于其他組合，且這些上市公司當(dāng)年的績效較前一年有明顯增長，但在未來有下降的趨勢。上述研究均表明中期財務(wù)報告自愿審計提供了更高質(zhì)量的會計信息，有積極的經(jīng)濟后果。然而，更多研究對中期財務(wù)報告自愿審計的經(jīng)濟后果不持樂觀態(tài)度。汪曉林(2013)以滬市A股市場上2001年、2005年、2007年、2009年為樣本，分析發(fā)現(xiàn)證券市場對中報審計公司的反應(yīng)并不明顯，這可能是許多公司不愿進行中報審計的原因之一。劉斌等(2008)認(rèn)為由于審計合謀的存在，自愿審計公司的會計信息質(zhì)量低于未審計公司，且由于無法識別自愿審計后會計信息質(zhì)量的高低，投資者只能根據(jù)公司管理層傳遞的信號做出積極的市場反應(yīng)。陳欣等(2008)的結(jié)論表明自愿中報審計的公司有比未審計公司更低的非正常性應(yīng)計利潤，并非因為自愿審計降低了公司中報的盈余管理水平，而是因為高盈余質(zhì)量公司更傾向于進行中報審計。吳水澎等(2009)的研究也表明，在考慮了上市公司自選擇因素之后，自愿審計并沒有降低上市公司的盈余管理程度;簡建輝等(2012)發(fā)現(xiàn)市場對上市公司中期財務(wù)報告自愿審計行為有一定的正面反應(yīng)，但這種反應(yīng)效力不足，且持續(xù)力較低。綜上所述，現(xiàn)有的中期財務(wù)報告自愿審計的研究結(jié)論顯示其經(jīng)濟后果大多數(shù)為不太顯著。
二、我國上市公司中期財務(wù)報告自愿審計的研究總結(jié)與展望
國內(nèi)上市公司中期財務(wù)報告自愿審計目前的研究成果可從以下幾方面總結(jié)：從發(fā)表刊物上看，發(fā)表在核心刊物上的較少，能稱之為嚴(yán)謹(jǐn)可靠的學(xué)術(shù)成果還屈指可數(shù);從成果數(shù)量上看，相對于其他領(lǐng)域還比較少;從研究方式來看，規(guī)范研究很少而實證研究較多，這其中事件研究法又占了多數(shù)。未來相關(guān)研究可以從以下幾方面展開。
(一)拓展理論基礎(chǔ)
現(xiàn)有研究基于有效市場理論和現(xiàn)代企業(yè)理論視角下的審計需求理論展開。從檢驗結(jié)果看，一些公司治理因素被證明是上市公司中期財務(wù)報告自愿審計的動因，這支持了代理成本沖突假說和信號傳遞這兩個假說。鑒于我國的保險市場和相關(guān)法律訴訟制度還不完善，現(xiàn)有研究并未對保險假說進行檢驗。隨著我國審計制度的健全，完善審計需求理論的驗證可成為一個研究方向。另外，可以考慮將新興的行為經(jīng)濟學(xué)理論引入現(xiàn)有研究，因為基于行為學(xué)視角的非理性因素也會影響上市公司中期財務(wù)報告的自愿審計行為。通過考慮上市公司中期報告審計的行為傾向，排除中報審計的內(nèi)生性因素再分析其經(jīng)濟后果，也可以成為一個研究課題。
(二)擴展研究方法
目前對我國上市公司中期財務(wù)報告自愿審計的研究多為實證研究。在動因研究中多數(shù)學(xué)者采用了回歸分析法，少數(shù)學(xué)者還考慮了上市公司的自選擇因素，采用二階段回歸分析法;在經(jīng)濟后果研究中，多數(shù)學(xué)者參照經(jīng)典會計信息經(jīng)濟后果的事件研究法，分析上市公司中期財務(wù)報告審計的市場反應(yīng)。但目前國內(nèi)以統(tǒng)計模型為基礎(chǔ)進行的有關(guān)實證研究成果存在不少問題。譬如，有關(guān)上市公司盈余管理等問題的實證研究成果較為陳舊，形成實證成果的數(shù)據(jù)來源可能不足并缺乏可靠度?？傊F(xiàn)階段對我國上市公司中期財務(wù)報告自愿審計的規(guī)范研究還相當(dāng)缺乏，但實證研究成果也能對規(guī)范研究的起步提供一定參考價值。
(三)探索研究背景
目前我國中期財務(wù)報告應(yīng)用領(lǐng)域還不夠廣泛，中期財務(wù)報告的資本市場反應(yīng)還不夠顯著，這使大部分上市公司對中期財務(wù)報告審計失去了興趣。許多公司在自愿審計一次以后就不再審計，還有公司一旦不需要強制性審計后就不再審計;另有一些內(nèi)部控制管理嚴(yán)格的公司如許多銀行選擇了費用相對低的審閱，這都導(dǎo)致我國上市公司中期財務(wù)報告審計數(shù)量越來越少。考慮我國的特殊背景，可以結(jié)合制度理論加入制度因素作為中介變量，以探究我國審計制度變化的政策效果。隨著我國市場經(jīng)濟制度的不斷完善，公司財務(wù)信息披露的要求會越來越高，中期財務(wù)報告的注冊會計師參與制度也會得到改善，未來我國上市公司中期財務(wù)報告自愿審計的動因及經(jīng)濟后果仍值得繼續(xù)關(guān)注。
上市公司審計論文范文二：公司審計風(fēng)險評估機制的完善
一、公司治理層面的風(fēng)險控制體系
按照信息經(jīng)濟學(xué)的信息不對稱理論，注冊會計師只能根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的信號傳遞機制，來判斷其治理結(jié)構(gòu)是否有效，評估公司治理層面的控制風(fēng)險。內(nèi)部控制的三個關(guān)鍵要素是人員、資金和信息。因此，注冊會計師對公司治理層面控制風(fēng)險評估，應(yīng)該以控制理論中的三個基本要素為主，在此基礎(chǔ)上考慮其他影響公司治理控制系統(tǒng)的因素，全面評估公司治理結(jié)構(gòu)的制度安排及其運行效率。
1.公司治理組織結(jié)構(gòu)及其運行風(fēng)險的識別及評估。首先，注冊會計師應(yīng)該對公司治理組織結(jié)構(gòu)健全性評估：股東會的建立及其相應(yīng)的制度機制是否按照所有股東意愿進行安排，是否代表了所有股東的共同利益。這是公司治理頂級層面的內(nèi)部制度安排，是公司治理結(jié)構(gòu)中統(tǒng)攬全局的重要組成部分。它決定著監(jiān)事會以及董事會的設(shè)置與運行，是傳遞給注冊會計師的首要信號。其次，注冊會計師應(yīng)該對公司治理組織運行有效性進行評估。即股東會是否按照制度安排正常運行，股東會在公司治理層面上建立的組織是否有效地管理、監(jiān)督、制衡了經(jīng)營者的經(jīng)營活動。
2.資金監(jiān)控風(fēng)險的識別及評估。資金監(jiān)控應(yīng)單獨作為一項考查內(nèi)容，列入公司治理控制風(fēng)險評估體系。其所傳遞的信號直接決定了在會計報表審計過程中的審計重點。首先，應(yīng)該審查企業(yè)是否已經(jīng)建立了必要的資金監(jiān)控機制，相應(yīng)的政策和程序是否存在。在決策過程中實施資金監(jiān)控，將資本性支出決策權(quán)、預(yù)算審批權(quán)、資金調(diào)度權(quán)在股東會與董事會之間建立制衡機制，形成權(quán)力邊界，以保證決策的科學(xué)性和資金的安全性。其次，對資金監(jiān)控機制有效性進行評估。檢查股東會對董事會以及高級管理層資金運用的監(jiān)控機制是否有效，近期內(nèi)的重大投資項目是否經(jīng)過股東會的通過，可行性論證是否科學(xué)。
3.治理信息傳遞風(fēng)險的識別及評估。公司治理信息傳遞機制是直接影響治理層面控制風(fēng)險的因素，通過這一機制的評估，可以使注冊會計師了解治理層面基本運行情況以及存在的潛在問題。由于董事會信息傳達(dá)直接關(guān)系到最終投資者的利益，所以注冊會計師應(yīng)該把董事會這個信息樞紐中心作為信息傳遞風(fēng)險評估的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。會計信息從管理層生成、加工到呈報董事會，使之如實披露報告。監(jiān)事會應(yīng)該能夠直接檢查公司財務(wù)狀況，并及時聽取董事會尤其是審計委員會的報告，監(jiān)督的信息應(yīng)及時報告給股東會。
4.公司治理效率的綜合評估。以上所分析的三個方面是影響公司治理層面控制風(fēng)險的重要因素，三者相互連接，相互作用，構(gòu)成公司治理層面控制的有機整體。所以在對上述三方面進行評估之后，要對公司整體的治理效率進行綜合評估。公司治理組織結(jié)構(gòu)的健全及其有效直接影響了資金監(jiān)控以及治理信息的傳遞，同時資金監(jiān)控機制以及治理信息傳遞機制體現(xiàn)了公司治理結(jié)構(gòu)的健全有效性，能夠促進和推動治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和完善。注冊會計師只有以公司治理效率的綜合評估為基礎(chǔ)，才能量化公司治理層面的控制風(fēng)險，才能納入審計風(fēng)險評估體系中。
二、公司治理基礎(chǔ)上風(fēng)險評估機制完善的基本實施路徑
(一)建立公司治理評價標(biāo)準(zhǔn)體系，實施公司治理評價
自20世紀(jì)90年代提出公司治理概念以來，學(xué)術(shù)界積極地研究公司治理評價的技術(shù)分析。目前，已有眾多的研究組織和咨詢機構(gòu)都從不同的角度提出了可行的公司治理分析評價技術(shù)模型，并得到了一定程度的運用。這些治理評價手段可以幫助審計師在實施基本審計程序前進行先導(dǎo)性治理分析，從而以治理為導(dǎo)向有效開展審計工作。當(dāng)前主要的評價標(biāo)準(zhǔn)體系見表1(崔如波，2004)。通過了解被審計單位及其環(huán)境，運用公司治理評價標(biāo)準(zhǔn)體系，評價公司治理效果，最終評價公司剩余經(jīng)營風(fēng)險和公司治理層、管理層的誠信度等，從而評價相關(guān)受托經(jīng)濟責(zé)任的全面有效履行狀況，以確定公司治理是否影響財務(wù)報表的公允反映及影響程度。
(二)利用業(yè)務(wù)循環(huán)進行風(fēng)險因素的分析
審計風(fēng)險源于會計報表存在重大錯報，而審計人員發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴徲嬋藛T通過對各報表項目的審計來發(fā)表對整個財務(wù)報告的審計意見，審計的起點可以是從內(nèi)控制度評價開始也可以直接從重大錯報風(fēng)險評估開始。因此只有將風(fēng)險評估的結(jié)果具體落實到賬戶的認(rèn)定層次，才能發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(因素)同認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯誤相聯(lián)系的關(guān)鍵原因。同時，新的審計風(fēng)險理念要求審計人員從企業(yè)自身及環(huán)境等較為宏觀的視角出發(fā)尋找可能的風(fēng)險因素。基于上述分析，利用業(yè)務(wù)循環(huán)作為風(fēng)險評估的“中觀”環(huán)節(jié)，建立起從較為宏觀的風(fēng)險因素識別到微觀的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險確定之間聯(lián)接的橋梁。在引入業(yè)務(wù)循環(huán)評價重大錯報風(fēng)險時，首先，審計人員在準(zhǔn)則的指導(dǎo)下了解了企業(yè)及其環(huán)境的信息后，可以考慮某一因素是否會對該企業(yè)某一個或幾個業(yè)務(wù)循環(huán)產(chǎn)生影響，怎么影響，程度如何。即先將各風(fēng)險因素分配到業(yè)務(wù)循環(huán)中，在業(yè)務(wù)循環(huán)層次上篩選和分析風(fēng)險因素，由此將風(fēng)險具體化，進行初步的風(fēng)險評估。再深入到該具體業(yè)務(wù)循環(huán)的各個相關(guān)、對應(yīng)賬戶(即賬戶群)中，進一步分析該循環(huán)受到風(fēng)險因素的影響會如何具體作用在循環(huán)中的各相關(guān)賬戶和認(rèn)定上，是否會造成某幾個賬戶的重大錯報風(fēng)險。最后，由于每個業(yè)務(wù)循環(huán)包含的賬戶可能交叉重疊，因此在窮盡了每個可能對業(yè)務(wù)循環(huán)造成影響的風(fēng)險因素，并分析了各循環(huán)受到的影響對于具體賬戶和認(rèn)定的作用之后，我們需要再以各單獨賬戶為對象，綜合該賬戶可能受到的來自各業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)風(fēng)險因素的所有影響，從而最終得到認(rèn)定層次上重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。
(三)基于審計風(fēng)險分析，評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險
注冊會計師為了對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，在評價公司治理時，應(yīng)著眼于與財務(wù)報表公允反映相關(guān)的公司治理。根據(jù)公司治理評價，評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)側(cè)重于考慮以下方面：
1.剩余經(jīng)營風(fēng)險。剩余經(jīng)營風(fēng)險代表公司治理沒能實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)的可能性，當(dāng)存在較大的剩余經(jīng)營風(fēng)險時，公司管理層甚至治理層將存在較大的財務(wù)舞弊動機和壓力，被審計單位將存在較大的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。
2.治理層和管理層的誠信度。其可能源于治理層和管理層原有的誠信度，也可能由于公司治理本身存在重大缺陷，使得原本誠信的治理層和管理層喪失了誠信性。通過評價該誠信度，估計治理層和管理層發(fā)生財務(wù)舞弊的可能性。
3.公司治理對財務(wù)報表公允反映的直接促進性作用。公司治理形成的剩余經(jīng)營風(fēng)險可能導(dǎo)致管理層串通舞弊行為，從而間接影響財務(wù)報表的反映，此外公司治理本身具有直接促使財務(wù)報表公允反映的功能。在這里，注冊會計師應(yīng)評價在排除管理層串通舞弊的情況下，公司治理在多大程度促使企業(yè)的財務(wù)報表公允地反映交易和事項，即考慮公司治理對財務(wù)報表公允反映的保證性作用。
注冊會計師應(yīng)利用現(xiàn)有的有關(guān)公司治理的研究成果，根據(jù)獨立審計需要加以借鑒性運用，形成適合獨立審計需要的公司治理評價標(biāo)準(zhǔn)體系。獨立審計運用公司治理評價標(biāo)準(zhǔn)體系的目的在于評估重大錯報風(fēng)險，因而注冊會計師應(yīng)著眼于與財務(wù)報表公允反映相關(guān)的公司治理，以確定公司治理是否影響財務(wù)報表的公允反映及其影響程度。
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