特黄特色三级在线观看免费,看黄色片子免费,色综合久,欧美在线视频看看,高潮胡言乱语对白刺激国产,伊人网成人,中文字幕亚洲一碰就硬老熟妇

學(xué)習(xí)啦 > 論文大全 > 畢業(yè)論文 > 金融證券論文 > 公司研究 > 上市公司財務(wù)造假論文發(fā)表

上市公司財務(wù)造假論文發(fā)表

時間: 秋梅1032 分享

上市公司財務(wù)造假論文發(fā)表

  上市公司的財務(wù)造假會導(dǎo)致許多嚴重的問題,它不僅會對投資人造成傷害,同時也會對上市公司本身造成影響,影響上市公司的健康發(fā)展。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于上市公司財務(wù)造假論文發(fā)表的范文,歡迎大家閱讀參考!

  上市公司財務(wù)造假論文發(fā)表篇1

  淺析我國上市公司的財務(wù)造假

  摘要:本文從造假的動因和危害性出發(fā),闡述諸如關(guān)聯(lián)方交易、濫用不當(dāng)?shù)臅嬚吆凸烙嫷蓉攧?wù)造假的主要常見手段,并對會計信息傳遞過程中可能導(dǎo)致偏差的各個階段提出了具體的治理措施。

  關(guān)鍵詞:財務(wù)造假;關(guān)聯(lián)交易;會計政策與估計;治理措施

  近幾年來,隨著市場競爭的日益激烈,各國上市公司的財務(wù)造假現(xiàn)象屢見不鮮。導(dǎo)致上市公司財務(wù)造假的動因很多,就我國而言,主要有三類:市場經(jīng)濟下追求利潤最大化的利益機制,上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)缺陷帶來的內(nèi)控制度近乎失效,以及上市公司外部審計、評估組織的缺位或失職。本文通過對我國上市公司會計造假現(xiàn)象這一備受關(guān)注的社會問題的研究,試圖增強投資者識別虛假報表的能力,規(guī)范我國上市公司的融資行為,凈化國內(nèi)股市交易,營造一個健康穩(wěn)定的國內(nèi)投資環(huán)境。

  一、上市公司財務(wù)造假的危害

  1.股票價值被嚴重扭曲。一般情況下,廣大投資者是通過上市公司對外公布的財務(wù)會計報告來衡量公司業(yè)績的優(yōu)劣。而相當(dāng)一部分的上市公司為了營造公司業(yè)績優(yōu)良的假象,通過財務(wù)造假,人為地將財務(wù)狀況編好,誘使投資者積極購買其股票,造成股價的不斷上漲,使公司的股票價值被嚴重扭曲。投資者根據(jù)失真的財務(wù)信息作出的錯誤決策很可能造成投資上的重大損失,投資熱情被嚴重傷害。

  2.公司有關(guān)人員深受其苦。財務(wù)舞弊一旦曝光,上市公司的高管人員將被定為證券市場的禁入者,甚至承擔(dān)民事或刑事責(zé)任。普通員工也會受到經(jīng)濟上的沉重打擊。

  3.相關(guān)機構(gòu)受到牽連。從為造假公司提供貸款的銀行與其他金融機構(gòu)、提供商業(yè)信用的供應(yīng)商,到證券承銷商、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所,都將被其牽連,遭到經(jīng)濟上或聲譽上的損失。

  4.國民經(jīng)濟運行受到嚴重危害。造假的上市公司通過造假在股市上大量融資的同時,那些有實力、講誠信的上市公司卻可能因得不到市場資金的及時支持而制約發(fā)展。這種不合理的資源配置,常此以往,不僅股市上的誠信會蕩然無存,還會對國民經(jīng)濟的運行構(gòu)成嚴重威脅。

  二、我國上市公司財務(wù)造假的主要常見手段

  1.利用關(guān)聯(lián)交易造假

  關(guān)聯(lián)交易具有兩面性:一方面它有利于充分利用集團的內(nèi)部資源,降低交易成本,提高集團的資本運營能力和上市公司的營運效率;另一方面,由于價格由雙方協(xié)商確定,它又為規(guī)避稅負、轉(zhuǎn)移利潤,支付、取得公司控制權(quán),形成市場壟斷提供了“市場”這一外衣下的合法途徑。不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易主要有兩種表現(xiàn)形式。

  (1)關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。此類交易的主要手法有二:一類是關(guān)聯(lián)方通過出讓股權(quán)或中止受讓相關(guān)股份,將持股權(quán)降低到20%以下,從而從名義上解除關(guān)聯(lián)方關(guān)系,相應(yīng)地關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。另一類采用的是上市公司將資產(chǎn)以高價出售給非關(guān)聯(lián)方,再由其關(guān)聯(lián)企業(yè)選擇適當(dāng)時機以同樣的高價從非關(guān)聯(lián)方贖回資產(chǎn),或者通過其他業(yè)務(wù)途徑用以彌補非關(guān)聯(lián)方的損失。

  (2)關(guān)聯(lián)交易不公允。不公允的關(guān)聯(lián)交易又分為非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易和經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易。

  非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易,如委托或合作投資、托管經(jīng)營、收取資金占用費等,由于發(fā)生頻率低,相關(guān)的信息披露也較為詳盡,是否公允有可能通過公開信息識別。目前非公允交易風(fēng)險較大的在于,日常購銷、資產(chǎn)置換、資產(chǎn)租賃等其他業(yè)務(wù)往來的經(jīng)常性關(guān)聯(lián)交易。相對于非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易,這種交易信息披露較少,是否公允也難從公開信息中得到確認,因此規(guī)??赡芨螅绊懸哺?。

  通過不公允的關(guān)聯(lián)交易,上市公司賬面上的收益要么是現(xiàn)金沒有回籠,要么是粉飾性質(zhì)的其他收益。一旦現(xiàn)金無法回籠或其他收益突然斷收,很容易造成公司業(yè)績的急轉(zhuǎn)直下,令投資者防不勝防。

  2.濫用不當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬙旒?/p>

  (1)選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法。

  (2)選用不當(dāng)?shù)暮喜⒄摺?/p>

  (3)改變存貨的計算方法。

  (4)利用對各項準備的計提。

  3.濫用會計準則造假

  (1)不按規(guī)定確認收入。這類的造假手法主要有以下幾種:或提前確認收入或制造收入事項,提前開具銷貨發(fā)票,在未來存在巨大不確定性因素時仍確認收入,濫用完工百分比法確認收入;或利用應(yīng)收賬款虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入,調(diào)整主營業(yè)務(wù)的入賬時間,利用非主營業(yè)務(wù)利潤調(diào)整利潤總額。

  (2)不按規(guī)定確認成本費用。假確認費用,將費用轉(zhuǎn)為成本推遲確認,將收益性支出作為資本支出處理,將應(yīng)由本期確認的費用遞延到以后各年確認,該轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失不在當(dāng)期轉(zhuǎn)銷,該在當(dāng)期預(yù)提的費用不預(yù)提,等等。

  以資本性支出和收益性支出為例。會計上將支出按收益期的不同,劃分為收益性支出和資本性支出。收益性支出,如廣告費和研發(fā)費等,直接進入當(dāng)期損益。資本性支出,如在長期資產(chǎn)投入使用之前支付的利息費用,則形成長期資產(chǎn)。

  4.不按會計制度規(guī)定披露重大會計信息

  上市公司往往隱瞞或拖延披露對企業(yè)不利的或有事項會計信息,導(dǎo)致投資者對企業(yè)的財務(wù)狀況和發(fā)展前景作出錯誤判斷。這些或有事項包括:重大訴訟案、補稅、借款的限制條款、關(guān)聯(lián)交易、或有負債、轉(zhuǎn)讓等等。

  5.利用政府、銀行的“扶持”,進行隱蔽性造假

  (1)稅收優(yōu)惠、財政補貼和減免利息。上市公司按既定條件享受稅收優(yōu)惠,不屬于人為操縱。但為了扶持上市公司,許多地方政府實施稅收先征后返的政策,使得許多上市公司的實際稅率低于15%。而且有時對上市公司進行財政補貼的金額往往巨大,又缺乏正當(dāng)理由,這兩項無疑幫助企業(yè)“創(chuàng)造”了業(yè)績。

  (2)給予土地價值方面的優(yōu)惠。理論上,土地價值的評估應(yīng)基于購買者的持有用途、企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營、資產(chǎn)的獲例能力等,采用收益還原法、市場比較法或成本逼近法等進行估價。實際中,地方政府往往處于扶持的考慮,統(tǒng)一采用成本法評估土地價值,以使企業(yè)以接近成本的價格購買到土地的使用權(quán)。   三、針對我國上市公司財務(wù)造假的治理措施

  1.上市公司財務(wù)造假的事前控制

  (1)提高上市公司經(jīng)營績效,建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)。

  由于基礎(chǔ)薄弱、經(jīng)營者的管理積極性和管理水平的有限,我國上市公司普遍運行質(zhì)量不高。為了滿足配股增發(fā)條件,避免被ST或退市等目的的需要,在股權(quán)高度集中形成“一股獨大”的上市公司內(nèi),大股東對公司經(jīng)營管理者者施加壓力的后果就是授意會計人員有目的地粉飾財務(wù)報表。因此,要做好事前控制預(yù)防財務(wù)造假,就要把注意力集中在通過新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)與利用來提高公司的經(jīng)營績效上。盈利狀況良好了,虛增利潤的冒險行為自然沒有發(fā)生的必要。同時還要改良上市公司的治理結(jié)構(gòu),如建立以多家法人共同持股為主的股權(quán)結(jié)構(gòu),建立經(jīng)理人市場的競爭與接管機制[1]。按照新《公司法》的規(guī)定,協(xié)調(diào)好股東會、董事會、經(jīng)理及監(jiān)事會的關(guān)系,確保四方能獨立地各司其職、各負其責(zé)。

  (2)注重上市公司財會人員的職業(yè)道德建設(shè)。

  上市公司往往不乏業(yè)務(wù)素質(zhì)高的財會人員,財務(wù)造假也通常是由這些高素質(zhì)的財會人員的故意行為,這是職業(yè)道德素質(zhì)低下的表現(xiàn)。政府部門應(yīng)制定一些規(guī)章,如硬性規(guī)定上市公司的財會人員每年應(yīng)參與的職業(yè)道德素質(zhì)后續(xù)培養(yǎng)不得少于的時間數(shù)。并結(jié)合強化激勵的理論,對遵守職業(yè)道德的財會人員進行獎勵。

  (3)積極吸取他國先進經(jīng)驗,完善我國上市公司會計信息披露制度。

  相對于一些發(fā)達國家,如日本,我國上市公司的財務(wù)披露是比較詳盡的,但多出的大都是非報表使用者所需的、內(nèi)容繁雜凌亂的表外信息,而對實質(zhì)有用的關(guān)鍵信息披露不足[2]。

  我國上市公司的會計信息披露,在對投資者利益保護、投資者普遍關(guān)注的關(guān)鍵財務(wù)信息上的強制性要求還不夠,應(yīng)通過對會計準則、制度、證券業(yè)行規(guī)的不斷完善,制定出與國際趨同又符合我國市場經(jīng)濟環(huán)境的上市公司會計信息披露制度。

  2.上市公司財務(wù)造假的事中控制

  應(yīng)大力加強“三位一體”的上市公司財會監(jiān)督機制。“三位一體”指的是由政府監(jiān)督、社會監(jiān)督和公司內(nèi)部監(jiān)督組成的監(jiān)督體系。

  (1)提高政府監(jiān)督的效率。

  包括財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管在內(nèi)的政府部門,由于進行機構(gòu)改革之后,沒有足夠的人手對各公司的財會資料進行強有利的監(jiān)督,造成上市公司虛假信息的泛濫。因此這些政府部門應(yīng)樹立依法行政的觀念,充分利用行政資源,切實履行法律法規(guī)賦予的監(jiān)督職責(zé)。

  (2)加強社會監(jiān)督是重中之重。

  社會監(jiān)督是指以會計師事務(wù)所和注冊會計師為主的審計。處于買方市場中的一些事務(wù)所為能在激烈的同業(yè)競爭中保住業(yè)務(wù),遷就甚至勾結(jié)上市公司,為其造假出謀劃策,以獲取高額回報。當(dāng)年銀廣廈粉飾業(yè)績的問題是由新聞記者最先予以發(fā)現(xiàn),而作為履行會計報表審計的深圳中天勤會計師事務(wù)所不能及時識破的原因就在于此[3]。因此可以逐步采取由獨立董事審計委員會聘任的方式及強制輪換注冊會計師的制度[4],使會計師事務(wù)所及注冊會計師按照獨立審計準則的規(guī)定進行審計,嚴格遵守職業(yè)道德準則和質(zhì)量控制準則。

  (3)重視內(nèi)部監(jiān)督的完善。

  內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]做好,外部監(jiān)督對假、錯賬的審計必須花費更多的人力、物力、財力。因此,首先通過財務(wù)控制、財務(wù)檢查、財務(wù)分析、財務(wù)考核的程序和方法,確保財務(wù)工作的正常有序和信息質(zhì)量的可靠。其次應(yīng)按照不相容職務(wù)分離的原則,建立嚴密可行的內(nèi)部控制制度,相互制約,相互監(jiān)督,把財務(wù)造假盡可能消滅在萌芽狀態(tài)。最后,要把內(nèi)控的對象由低層、中層轉(zhuǎn)向高管控制[5]。這不僅因為他們是內(nèi)控的首要責(zé)任主體,還因為他們擁有的絕對權(quán)力。

  3.上市公司財務(wù)造假的事后控制

  從以前公布的上市公司造假案的處理結(jié)果看,對責(zé)任機構(gòu)和責(zé)任人員的明顯處罰不力,導(dǎo)致造假者造假的機會收益遠遠大于敗露成本,也是上市公司財務(wù)造假頻發(fā)的一大原因。故應(yīng)加大對主要責(zé)任人的處罰力度:董事長作為公司負責(zé)人應(yīng)負有最大的法律責(zé)任;總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)機構(gòu)負責(zé)人作為主要負責(zé)人承擔(dān)主要的法律責(zé)任;其他配合人員則依其在造假過程中的作用大小承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,達到全面追究財務(wù)造假相關(guān)人員法律責(zé)任的效果。

  參考文獻:

  [1]肖凌.我國上市公司治理問題的近遠期對策――美日模式的反思與借鑒[J].特區(qū)經(jīng)濟,2005(06):224-225.

  [2]周其軍.中日財務(wù)披露比較[J].電子財會,2003(05):40-41.

  [3]鄭朝暉.上市公司財務(wù)造假案[J].中國審計信息與方法,2001(12):28-29.

  [4]李金峰.上市公司財務(wù)造假控制[J].合作經(jīng)濟與科技,2006(05):28-30.

  [5]闞京華.“中航油事件”引發(fā)的內(nèi)控新思考[J].中國內(nèi)部審計,2005(09):15-17.

  上市公司財務(wù)造假論文發(fā)表篇2

  淺談上市公司會計造假問題

  一、上市公司會計造假的主要手段

  上市公司會計造假手段較多,早期使用較多的是虛假確認收入與費用、費用與資本互相轉(zhuǎn)化、利用關(guān)聯(lián)交易等手段,而近幾年使用會計政策變更、會計估計變更和重大會計差錯更正等手段較頻繁,做法從明顯到隱蔽,但都是為了達到上市公司操縱利潤的目的。

  (一)虛假確認收入與費用

  此種手段是通過會計造假杜撰經(jīng)營活動和經(jīng)營業(yè)績,是較明顯的造假行為。一般是在上市公司半年報或年報即將公布之前,為掩蓋重大虧損或制造虛假業(yè)績,千方百計虛構(gòu)利潤。例如,利用跨年度時間差異提前確認銷售收入;將預(yù)收收入確認為營業(yè)收入;通過虛構(gòu)交易、虛開銷售發(fā)票,從而虛增銷售收入,第二年以銷售“退貨”的方式轉(zhuǎn)回;隱瞞費用,蓄意推遲營業(yè)費用的確認,虛增當(dāng)年利潤。會計報表上反映出銷售收入與營業(yè)費用比例嚴重失調(diào),經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與凈利潤呈背離趨勢,甚至出現(xiàn)很少或負值的現(xiàn)金凈流量匹配巨額凈利潤的不合理現(xiàn)象。

  (二)費用性支出資本化與資本性支出費用化

  上市公司故意混淆費用性支出與資本性支出的劃分,達到調(diào)控利潤的目的。例如,將研究開發(fā)費用、日常性開支以及其他應(yīng)該作為費用核算的成本項目資本化,從而不在當(dāng)年或當(dāng)季的營業(yè)收入中扣除這些費用,而是逐年分攤以便從未來的收入中扣除,從而抬高公司當(dāng)年或當(dāng)季的賬面利潤。相反,為達到降低當(dāng)期利潤的目的,對資本性支出予以費用化,人為調(diào)控利潤。

  (三)利用關(guān)聯(lián)交易

  關(guān)聯(lián)交易在上市公司的業(yè)務(wù)活動中占有很大比重,根據(jù)近兩年我國上市公司的年報,有90%以上的公司發(fā)生了關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易的一個重要特點是交易價格的可控性和非市場性,關(guān)聯(lián)方之間可以通過不合理的轉(zhuǎn)移定價調(diào)節(jié)利潤,特別是上市公司與關(guān)聯(lián)方發(fā)生缺乏正當(dāng)商業(yè)理由的關(guān)聯(lián)交易。很容易調(diào)整、控制公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。例如,通過相互投資、參股、資產(chǎn)出售,高估非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值,虛增資本和資產(chǎn);通過欠公允價格的商品交易,虛增虛減利潤;通過所謂的資產(chǎn)重組、租賃、托管經(jīng)營,名為“優(yōu)化資產(chǎn)”,實為轉(zhuǎn)移利潤或虧損;通過復(fù)雜的債權(quán)債務(wù)關(guān)系和彼此之間大量的應(yīng)收應(yīng)付賬款,隱瞞財務(wù)狀況的真實性。

  (四)濫用會計準則

  1.利用會計政策變更、會計估計變更和重大會計差錯更正。

  會計本身是一項主觀性較強的活動,會計準則賦予會計活動一定的靈活性。如一些運用靈活性較強的準則,充滿了主觀判斷。上市公司利用會計準則的“靈活性”,根據(jù)公司盈余 管理的需要,對前期的會計政策、會計估計方法進行變更,采用追溯調(diào)整法調(diào)整期初留存收益,進而調(diào)節(jié)當(dāng)期及以后年度的利潤。例如變更固定資產(chǎn)折舊年限、遞延資產(chǎn)的攤銷期,資產(chǎn)減值準備計提發(fā)生巨大變更,對上期故意造成的重大會計“差錯”進行更正,達到調(diào)整盈余的目的。

  2.濫用會計謹慎性原則。

  上市公司惡意計提資產(chǎn)減值準備,使得當(dāng)年管理費用增加,利潤隱藏,損益表反映為巨額虧損,實為以后年度轉(zhuǎn)回利潤埋下伏筆?;蛘咝钜庥嬏崞渌孛軠蕚?,“以豐補歉”,造成公司收益平穩(wěn)增長的假象。反之,對該提的資產(chǎn)減值準備不提或不足額計提。例如,對已經(jīng)貶值的資產(chǎn)長期擱置不處理,對關(guān)聯(lián)公司的應(yīng)收賬款長期不計提或少提壞賬準備,隱瞞損失,虛增利潤,直到因關(guān)聯(lián)公司無力還款,問題徹底暴露,才不得不對應(yīng)收賬款全額計提壞賬準備,造成當(dāng)年巨額虧損。

  二、上市公司會計造假的成因

  上市公司會計造假成因復(fù)雜,巨大的利益驅(qū)動、低廉的造假成本、相關(guān)制度不完善以及監(jiān)督不力是其中最主要的原因。

  (一)巨大的利益驅(qū)動

  我國資本市場投機氛圍濃厚,不少公司為了從資本市場上合法“圈”到更多的資金,獲得通過正常經(jīng)營渠道無法得到的超額利益,編造虛假會計信息,騙取股東信任與支持。上市公司、上市公司控股股東、上市公司管理層、中介機構(gòu)等整個相關(guān)利益者同時參與并獲得不菲的收益。

  1.向資本市場“圈錢”。

  一方面是上市“圈錢”。我國上市公司質(zhì)量不高,一些公司從成立之日起就先天不足,大多數(shù)公司的上市動機首先是為了解決資金流量等內(nèi)部問題。這些公司為了成功上市,往往調(diào)整甚至重做會計報表,虛構(gòu)利潤,進行財務(wù)包裝。另一方面是增發(fā)“圈錢”。不少公司上市成功后,公司質(zhì)量并未明顯提高,業(yè)績增長緩慢。“圈回”資金除了補給現(xiàn)金流外,富余資金的投資方向并非招股說明書所述那樣明確,改變投資 計劃、盲目進行擴張和多元化投資的情況較常見,又會形成新的虧損,出現(xiàn)新的資金短缺。那些經(jīng)營業(yè)績較差甚至虧損的公司,為了保增發(fā)或配股,提高配股的價格,從資本市場上撈到更多資金,經(jīng)常采用虛增利潤的方法,制造虛假會計信息,欺騙投資者。

  2.為了保留上市主體資格。

  很多上市公司年度經(jīng)營業(yè)績達不到招股說明書中預(yù)測的業(yè)績水平,不少上市公司一年盈、二年平、三年虧、第四年就“ST”了。據(jù) 統(tǒng)計,目前有近1/10的公司因連續(xù)多年虧損已經(jīng)被戴上“ST”、“PT”的帽子,甚至被退市。出現(xiàn)虧損的上市公司為保留其上市主體資格,避免被“戴帽”處理,或為了早日“摘帽”,常常采取多種方法粉飾報表,力求“扭虧為盈”,保留所謂“殼資源”。

  3.協(xié)助控股股東侵犯中小投資者利益。

  不少控股股東利用上市公司融資平臺,取得配股、增發(fā)后,挪用上市公司資產(chǎn)、通過不公平的關(guān)聯(lián)交易侵害公司利益、虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù),無償占用上市公司資金,侵占中小股東利益。據(jù)統(tǒng)計,1992~2004年底,1300多家上市公司中有200多家發(fā)生過這樣或那樣的丑聞,比例接近20%。

  4.配合二級市場操縱股價。

  一些上市公司為了維持本公司的股票價格或為使股價達到某個高度,編制虛假的會計報表。莊家、股評機構(gòu)與上市公司聯(lián)手,借助虛假會計信息對公司的股票進行炒作,引起中小投資者的盲目跟風(fēng),在資本市場上掀起一輪又一輪的炒作風(fēng)波,從而抬高股價,從中牟利。

  5.實現(xiàn)管理層的個人利益。

  上市公司管理層的利益(報酬、升遷等)與公司的經(jīng)營狀況、股市表現(xiàn)密切相關(guān)。當(dāng)上市公司業(yè)績不佳甚至出現(xiàn)財務(wù)危機時,一些公司管理者編造虛假會計信息,包裝利潤,以非法手段來操縱公司股價,從而使自己收益增加。

  6.其他相關(guān)利益主體的利益需求。

  一是當(dāng)?shù)卣睦嫘枨?。上市公司大多成為所在地?jīng)濟 發(fā)展的強勁推動力,其經(jīng)營狀況往往涉及所在地區(qū)的利益、形象和政績,因而得到當(dāng)?shù)卣拇罅χС帧S捎诶嫘枨?,地方政府對某些上市公司會計造假行為采取默許甚至支持的態(tài)度。二是會計師事務(wù)所的利益需求。截至2005年2月底,我國具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的會計師事務(wù)所共有73家,而1997年參與年報 審計的會計師事務(wù)所為88家,證券相關(guān)審計市場的市場份額正在逐年集中。部分會計師事務(wù)所為了在業(yè)內(nèi)激烈的競爭中取得優(yōu)勢,保持與大客戶的良好合作關(guān)系,保護自身利益,違背獨立審計原則,參與了虛假會計信息的生成及傳播。

  (二)低廉的造假成本

  在我國資本市場上,會計造假違規(guī)成本低廉。這主要表現(xiàn)在:一是發(fā)現(xiàn)機制缺乏有效性和健全性,違法違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)的概率很低。截至2005年3月,我國上市公司數(shù)量為1349家,上市公司的數(shù)量越來越多,公告的會計信息也越來越多,其中虛假信息占有相當(dāng)?shù)谋壤?,被發(fā)現(xiàn)的概率很低。二是懲罰力度遠遠不夠。會計造假收益很高,而會計造假成本過低。對會計造假行為,不僅刑罰和經(jīng)濟制裁力度不夠,而且缺少名譽、地位、升遷機會等方面損失。目前我國《會計法》中對違反會計法規(guī)的單位最高經(jīng)濟處罰是10萬元,對具體責(zé)任人的最高處罰是5萬元,遠遠低于預(yù)期的違法收益,處罰未傷筋骨。由于會計造假的風(fēng)險收益大大高于風(fēng)險成本,致使某些單位和個人仍然敢于鋌而走險?! ?三)目前我國上市公司 會計準則制度不完善

  會計準則制度具有統(tǒng)一性的同時還兼顧一定的靈活性,同一會計事項的處理存在著多種備選的會計方法,使得公司在進行會計政策選擇時隨意性較大,客觀上為上市公司利潤操縱提供了一定的空間。由于缺乏對會計政策選擇公允性的具體判斷標(biāo)準,兼之此類會計問題具有較強的專業(yè)性和隱秘性,對其公允性的判斷所需信息較多,不僅使一般的投資者難以判斷,有時會計專業(yè)人士僅從外界也難以準確評判。

  (四)監(jiān)督不力

  1.內(nèi)部監(jiān)督控制不力。雖然上市公司建立了公司治理結(jié)構(gòu)的 組織架構(gòu)和制度框架,初步實現(xiàn)了“形似”,但距離“神似”還有很大差距。公司獨立董事、監(jiān)事會是與董事會相互制衡的監(jiān)督機制,但在實際 經(jīng)濟生活中,由于董事會受控股股東支配,很多公司董事會職能越位,獨立董事不獨立,監(jiān)事會形同虛設(shè),沒有起到對公司財務(wù)以及董事、 管理層進行監(jiān)督的作用。

  2.相關(guān)監(jiān)管部門監(jiān)督不力。目前我國證券監(jiān)管機構(gòu)體系尚不健全,證監(jiān)會力量薄弱,權(quán)威性不足,在監(jiān)管的規(guī)范性、全面性、及時性以及查處力度上都還很不夠,亟待改進和加強。

  5. 社會監(jiān)督不夠。由于害怕惹事上身,很少有媒體和專業(yè)研究者能夠及時點名道姓揭露上市公司的會計造假問題,公司員工、客戶等知情人也常常知情不報。

  三、對策和建議

  治理上市公司會計造假問題是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程,應(yīng)從完善制度、加強監(jiān)督、嚴格執(zhí)法等方面著手,采取多種措施,綜合治理。

  (一)完善制度

  1.完善公司治理結(jié)構(gòu)。

  (1)逐步妥善解決股權(quán)分置問題。中國證監(jiān)會4月29日頒布《股權(quán)分置試點方案》,邁出了產(chǎn)權(quán)變革的實質(zhì)性一步。要在保證證券市場穩(wěn)定且給予社會公眾股東合理補償?shù)那疤嵯?,逐步實現(xiàn)非流通股的上市流通,實現(xiàn)股權(quán)分散化,增強不同持股者之間的相互制衡,以約束控股股東、公司管理層的經(jīng)營行為。要強化社會公眾股東各項權(quán)利的實現(xiàn)機制,改善股東參與監(jiān)控會計信息的條件。(2)完善內(nèi)部制衡機制和監(jiān)督機制。上市公司股東大會、董事會、獨立董事、監(jiān)事會要各司其職、有效制衡,確保公司治理結(jié)構(gòu)依法有效運轉(zhuǎn)。在公司治理中,處于內(nèi)部控制核心地位的董事會起著至關(guān)重要的作用。中外上市公司財務(wù)丑聞案件處理結(jié)果表明,大多數(shù)公司會計造假行為都有董事會成員以及高管人員參與,其中董事長以及首席執(zhí)行官承擔(dān)主要責(zé)任的占一半以上比例。股東大會要致力于公司治理結(jié)構(gòu)的健全和完善,對董事會的構(gòu)成及其議事規(guī)則、獨立董事的定義作出更具體的規(guī)定,增強董事會內(nèi)部的制衡機制。監(jiān)事不同于獨立董事,可以是利益相關(guān)者,代表不同的利益集團。上市公司要強化監(jiān)事會功能,真正發(fā)揮監(jiān)事會對于董事、管理層的監(jiān)督作用,有效監(jiān)督公司重大財務(wù)活動和會計信息質(zhì)量。

  2.完善會計法律體系。

  (1)完善會計制度。由于部分上市公司利用會計政策變更、會計估計變更和會計差錯變更的靈活性,隨意調(diào)整期初或當(dāng)期損益的做法具有很強的專業(yè)性和隱秘性,建議對上市公司會計處理規(guī)定進一步進行修訂,明確三者的區(qū)分,以案例的形式,統(tǒng)一規(guī)定三者的會計處理原則,消除會計處理的靈活性帶來的隨意性,減少上市公司會計信息的可操縱性。(2)完善懲治會計造假的法律制度。要健全會計相關(guān)法規(guī),為監(jiān)督提供法律依據(jù),盡快制定有關(guān)會計信息質(zhì)量的管理法規(guī),對管理機構(gòu)、管理人員的責(zé)任與權(quán)力、管理方法、什么是虛假會計信息、如何確認虛假會計信息以及對制造虛假會計信息的人員法律責(zé)任如何分擔(dān)、如何處罰等做出明確規(guī)定,大幅度提高對會計造假的上市公司及其管理者和會計人員、會計師事務(wù)所及注冊會計師經(jīng)濟處罰的金額,提高會計造假成本,讓造假者真正有切膚之痛,重罰之下讓其無法繼續(xù) 發(fā)展甚至無法生存,使其在法律的震懾下不敢輕舉妄動。

  (二)加強監(jiān)督

  1.加強注冊會計行業(yè)監(jiān)督管理。

  需要重點解決三個問題:一是與國際接軌,在會計師事務(wù)所全行業(yè)內(nèi)推行合伙制,實行無限責(zé)任,建立民事賠償制度,提高違規(guī)風(fēng)險成本。二是強化對會計師事務(wù)所及注冊會計師的監(jiān)管。改革注冊會計師行業(yè)管理格局,成立隸屬于證監(jiān)會的會計監(jiān)督機構(gòu),負責(zé)對從事上市公司 審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所進行監(jiān)督和調(diào)查,對違規(guī)的會計師事務(wù)所和注冊會計師進行嚴厲懲罰。三是實行上市公司審計強制輪換制,要求上市公司每二年強制更換會計師事務(wù)所,以免其為與上市公司長期合作而喪失獨立性。

  2.加強媒體監(jiān)督。

  反思安然事件的曝光過程,正是由于媒體與買方分析師不斷地分析、質(zhì)疑安然公司,才最終揭開了公司的財務(wù)黑幕。媒體監(jiān)督是明槍利劍,可以使公司迅速名揚四海,也可以令公司頃刻間 信譽掃地。媒體監(jiān)督成本相對較低,方式是“事中”甚至“事前”監(jiān)督,其作用有時比司法和行政監(jiān)管更廣泛、更有效。有的上市公司出現(xiàn)異常現(xiàn)象,常常是一些媒體首先曝光后,有關(guān)監(jiān)管部門才進駐公司進行追查。通過媒體曝光上市公司存在的問題,需要極強的社會責(zé)任感和極大的勇氣。要支持相關(guān)媒體以及證券市場研究人士敢于 發(fā)表疑問,敢于站出來揭露上市公司會計造假行為,要求上市公司解釋存在的問題,督促上市公司向公眾提供真實的會計信息。

  3.發(fā)揮群眾監(jiān)督的優(yōu)勢。

  如同社會其它舞弊行為一樣,員工、客戶等知情人舉報是發(fā)現(xiàn)會計造假問題的重要途徑。要建立揭露會計造假者獎勵機制,對揭露上市公司會計造假的人員提供獎勵和法律保護。通過更多雙敏銳的眼睛,擴大監(jiān)督的范圍和力度,提高揭露會計造假的概率,達到查必有據(jù),查必有問題,查必追究和處罰。

  (三)嚴格執(zhí)法

  對于上市公司會計造假的問題,相關(guān)部門要嚴格執(zhí)法。首先,要及時處罰。提高處罰的時效性,對于造假手段惡劣、造成嚴重影響的上市公司,要從重從快處罰,增強處罰的懲戒效果。其次,要加大處罰力度。徹底摒棄“內(nèi)部清理門戶”和過分強調(diào)“市場穩(wěn)定”的做法,嚴格將造假者繩之以法,以法律的嚴格執(zhí)行促進證券市場規(guī)范發(fā)展。第三,公開透明。上市公司是公眾公司,它所有的信息都應(yīng)該向公眾公開透明,執(zhí)法情況也不例外。要通過報紙、電視、廣播、互聯(lián)網(wǎng)等媒體以及發(fā)表公告、公報等形式,對會計信息嚴重失真、會計造假問題突出的單位和責(zé)任人員,公開曝光其違規(guī)事實和對其處罰情況,使“造假者”無處藏身,提高法律約束力。

 
 
 
猜你喜歡:

3030072