論文關(guān)鍵詞:上市公司　會計信息披落　注冊會計師跨任制度　證券監(jiān)管體制
　　論文摘要:近期上市公司的虛假信息披寡事件層出不窮，引起社會各界尤其是會計界的巨大反響和深思。從我國目前的現(xiàn)狀來看，會計信息失真的主要根源尚不在會計制度與會計準則本身，而在于缺乏相應(yīng)的高效的支撐系統(tǒng)。文章論述了公司治理結(jié)構(gòu)、注冊會計師跨任制度與證券監(jiān)管體制等支撐系統(tǒng)對會計信息披露質(zhì)童造成的影響，提出了完善上市公司會計信息披塞制度的幾點建議。
　　證券市場是資源配置的重要場所，證券市場能否有效運轉(zhuǎn)關(guān)鍵在于上市公司信息披露制度的完善程度。為提高會計信息披露質(zhì)量，引導(dǎo)證券市場的良性發(fā)展，世界各國都致力于建立一套完善的會計信息披露制度。我國政府有關(guān)部門先后制訂并發(fā)布了數(shù)十項相關(guān)的法律、法規(guī)與制度，如《中華人民共和國公司法》《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》(以上為國務(wù)院)，《企業(yè)會計準則》《股份有限公司會計制度》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》(以上為財政部)，《上市公司財務(wù)報表披露細則》(中國證監(jiān)會)等。新《會計法》于2000年7月1日頒布實施以來，財政部加大了會計改革的步伐和力度，出臺了《企業(yè)會計制度》，對《非貨幣性交易》《債務(wù)重組》等準則進行了實質(zhì)性修改。這些重大舉措，對于抑制盈余操縱等會計造假極具威懾力，為提高上市公司會計信息質(zhì)量和財務(wù)報告透明度奠定了堅實的制度基礎(chǔ)。然而，證券市場的違規(guī)現(xiàn)象并沒有隨著這些制度的頒布實施而減少，繼瓊民源、紅光、東方鍋爐,ST鄭百文之后，又暴露出了銀廣夏、ST黎明等會計造假惡性案件。這些行為向會計界提出了一個發(fā)人深思的問題:新《企業(yè)會計制度》基本上沿用了國際會計準則，為什么上市公司的會計造假還是屢禁不止?本文試圖從公司治理結(jié)構(gòu)、注冊會計師獨立性與競爭性問題、證券監(jiān)管機構(gòu)以及成本效益不對稱等支撐系統(tǒng)方面尋找原因，并從會計理論與實務(wù)的角度對上市公司會計信息披露質(zhì)量問題提出對策與建議。
　　一、上市公司會計信息披露失真的原因探析
(一)內(nèi)因:公司治理結(jié)構(gòu)不完善
信息披露是公司治理結(jié)構(gòu)的決定性因素之一，其要求、內(nèi)容和質(zhì)量也深受公司治理結(jié)構(gòu)的直接影響?，F(xiàn)代企業(yè)制度中所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，必然導(dǎo)致上市公司的投資者與管理層存在著嚴重的信息不對稱。目前我國普遍存在“一股獨大”現(xiàn)象，不僅國有企業(yè)改制公司如此，就是一些新上市的民營企業(yè)也有類似問題。這種股權(quán)結(jié)構(gòu)勢必造成大小股東群體間嚴重的信息不對稱，大股東往往利用信息優(yōu)勢操縱公司，肆無忌憚地掠奪小股東的利益，而作為弱勢群體的小股東往往因無法及時準確地了解信息而利益受損且渾然不知。信息一般是由管理層負責編制和提供，而管理層的聘任顯然受大股東意志的支配或影響。管理當局出于利益驅(qū)使，往往和大股東聯(lián)合起來，利用自己手中掌握的大量私人信息與資料，對報表進行粉飾與美化，根據(jù)需要不斷地調(diào)節(jié)收益與盈余，向市場傳遞不真實的信息。常見的方式有:①在編制財務(wù)會計報表時巧用、濫用會計政策，隨意改變折舊政策，按需少提或多提折舊;靈活確定準備金比率，按需多提或少提各種準備金;高估或低估存貨計價，按需確定計價標準;潛虧掛帳或在帳外隱匿利潤。②對關(guān)聯(lián)交易進行“暗箱”操作:虛構(gòu)資金占用費;虛構(gòu)投資收益;虛構(gòu)資產(chǎn)租賃收益;虛構(gòu)費用負擔轉(zhuǎn)嫁等等。這種不真實的會計信息，不但會擾亂企業(yè)的真實估價表現(xiàn)，增加投資風險，而且會導(dǎo)致證券市場資源的低效或無效配置。但迄今為止，我國的公司治理結(jié)構(gòu)中尚未對確保會計信息質(zhì)量的真實有效作出制度安排，上市公司的董事會對會計資料的真實性、完整性的責任意識薄弱。因此，為了防止上市公司披露虛假會計信息，就必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，分散股權(quán)結(jié)構(gòu)，明確公司股東大會、董事會、監(jiān)事會以及獨立董事的責任和權(quán)利，使其各負其責，相互獨立，相互制衡。

(二)外因:注冊會計師缺乏競爭性和獨立性
如果說公司治理結(jié)構(gòu)是導(dǎo)致上市公司會計信息虛假的深層原因，那么注冊會計師聘任制度是導(dǎo)致會計信息虛假最直接的外部原因。眾所周知，公司必須委托注冊會計師對其編制的會計報表、財務(wù)報告等會計信息進行審計并出具審計報告，注冊會計師審計后的會計報表及審計報告經(jīng)中國證監(jiān)會審閱批準后才能對外公布。在這個過程中，如果注冊會計師受其聘請的上市公司牽制，不講職業(yè)道德，與上市公司“一個鼻孔出氣”，必然會導(dǎo)致不真實、不合法的審計報告出籠，欺騙廣大投資者。要規(guī)范注冊會計師的誠信行為，光靠對注冊會計師加強職業(yè)道德方面的培訓(xùn)，或通過社會輿論來制止其行為都是不夠的。獨立性是社會審計的靈魂，而競爭性則是注冊會計師行業(yè)保持活力的源泉，缺乏獨立性和競爭性，社會審計的鑒證功能將一文不值，并可能使上市公司的會計造假更具欺騙性。根據(jù)證監(jiān)會的要求，上市公司聘請會計師事務(wù)所必須經(jīng)股東大會批準，然而在目前內(nèi)部人控制現(xiàn)象普遍存在的情況下，股東大會并沒有什么權(quán)利，控制權(quán)和決策權(quán)往往掌握在高層管理者手中。注冊會計師的聘任實際上由高層管理者決定。這種被扭曲了的聘任制度，必然導(dǎo)致注冊會計師與上市公司過于親密而喪失獨立性。這不僅降低了一些注冊會計師的職業(yè)敏銳性，而且淡化了注冊會計師對社會公眾的責任感，因此，必須強化注冊會計師的獨立性，引進競爭機制，加強會計師事務(wù)所自身的風險意識。
(三)會計信息的監(jiān)管體制需進一步完善
我國公司治理結(jié)構(gòu)不健全，注冊會計師審計質(zhì)量低下已成為一個不爭的事實。然而，證券監(jiān)管部門—中國證監(jiān)會的監(jiān)管水平與力度也不容樂觀。多年來，中國證監(jiān)會在證券市場中承擔了一個全能的角色，既負責公司上市前的資格審查及上市公司的監(jiān)督管理，也對上市公司披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等情況依法進行查處。面對著越來越大的上市公司群體，證券監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)督明顯力不從心。證券市場造假丑聞層出不窮，除了上市公司和注冊會計師自身的原因外，證監(jiān)會也有一定原因。中國證監(jiān)會的審查往往是事后監(jiān)督，處罰力度不夠，并不能起到過濾虛假信息的作用。目前，證監(jiān)會并沒有建立完善的約束機制，監(jiān)管人員如果沒有高度的民族責任感和良好的市場意識，他可以不關(guān)注會計信息是否真實，而將主要精力放在如何更好地履行中央政府宏觀政策的需要上去。
（四)成本效益不對稱，利益機制失衡
會計信息成本主要包括搜集與加工費用、信息對外報告費用以及機會成本等。作為信息提供者的企業(yè)、政府、外部信息使用者可從會計信息披露中受益，會計信息效益的獲得必須為會計信息的生產(chǎn)與提供花費一定代價。大部分企業(yè)為追求經(jīng)濟利益，不愿增加會計信息產(chǎn)品的供給，千方百計降低會計信息成本，又企圖獲得最大的會計信息效益，就不得不人為捏造會計事實，篡改會計數(shù)據(jù)，為私利而編造假帳假表，虛盈實虧，虛虧實盈，從而使會計信息喪失真實性。政府、企業(yè)、外部信息使用者強調(diào)信息披露制度交易成本的有效減少，忽略了會計信息成本在建立和完善信息披露制度中的重大作用，片面地追求政府的資源利用和稅收，追求企業(yè)的良好公眾形象，追求外部信息使用者的價值評價和監(jiān)督效率等。然而，會計信息披露屬于非商品化信息產(chǎn)品，負責提供信息產(chǎn)品的企業(yè)必須增加相關(guān)會計成本支出，相對減少企業(yè)所有者利益，更好地為投資者提供會計信息服務(wù)。因此，制定會計信息披露標準的執(zhí)行基礎(chǔ)，必須考慮適當?shù)暮戏ǖ男畔⑸a(chǎn)和提供標準，在一定程度上限制會計信息的模糊性，最大限度地保護信息使用者的利益。
　　二、完善上市公司會計信息披露制度的建議與對策

我國證券市場還處于起步階段，會計信息的真實可靠性是至關(guān)重要的。目前我國上市公司造假丑聞不斷，其治理整頓已刻不容緩。高質(zhì)量的會計信息不僅需要高質(zhì)量的會計準則，而且需要高效率的執(zhí)行機制。我國企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象，其主要原因并不在會計系統(tǒng)與會計制度本身，而在于缺乏高效的支撐系統(tǒng)。為遏制和根除上市公司的違法性會計信息失真現(xiàn)象，可從以下幾方面著手治理。
1）盡快完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立科學(xué)的、行之有效的管理制度和約束機制。
2)完善證券監(jiān)督部門和中介機構(gòu)等社會監(jiān)督體系，建立獨立、公正的審計體系，提高中國證監(jiān)會和會計師事務(wù)所在廣大公眾心目中的地位和形象，發(fā)揮其積極的監(jiān)督職能。
3)制訂相應(yīng)的法律法規(guī)，健全法律監(jiān)督制度，嚴懲違法性會計信息失真行為，解決成本效益不對稱問題。
4)借鑒美國證券市場信息披露政策和監(jiān)管的經(jīng)驗，在條件成熟的情況下，制訂公平信息披露制度(Fairdisclosure)。
5)要建立準確高效的信息披露制度，降低會計信息的傳播成本，應(yīng)推廣使用Internet發(fā)布會計信息。
總之，從我國近年來發(fā)生的一系列上市公司會計信息造假案件來看，真正的問題不是出在會計制度和會計準則上，而在于市場和執(zhí)行機制缺乏效率，也就是我國目前缺乏相應(yīng)的支撐系統(tǒng)?！蛾P(guān)于會計在東南亞金融危機中的作用》的報告指出，由于缺乏適當?shù)膱?zhí)行機制，公司常忽視本國或國際會計準則，根據(jù)自己的需要采用會計實務(wù)圖?；谖覈氖袌鼋?jīng)濟體系還未真正完善，且這種支撐系統(tǒng)與政治、經(jīng)濟、法律等環(huán)境息息相關(guān)，因此，一個行之有效的支撐系統(tǒng)的建立并非一墩而就，需要一個不斷的磨合過程。