有關(guān)會計誠信的論文
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近年來,會計信息失真問題愈演愈烈,會計誠信與會計人員職業(yè)道德受到社會各界人士的普遍質(zhì)疑,重塑會計誠信和會計人員職業(yè)道德建設(shè)成為會計業(yè)界急需解決的問題。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家搜集整理的有關(guān)會計誠信的論文的內(nèi)容,歡迎大家閱讀參考!
有關(guān)會計誠信的論文篇1
談會計誠信與契約履行
【摘要】 本文從企業(yè)的契約安排入手,論述了會計契約與要素契約之間的關(guān)系,闡述了會計誠信在企業(yè)契約履行中的重要地位。
【關(guān)鍵詞】 契約安排;契約履行;會計誠信
一、企業(yè)的契約安排
在羅馬法中,契約被定義為“得到法律承認(rèn)的協(xié)議”,這種定義被我國法系所繼承,如《法國民法典》規(guī)定:契約為一人或數(shù)人對另一人或數(shù)人給付某物、做或不做某事的合意。英國《不列顛百科全書》認(rèn)為:按照簡單定義,合同就是可以依法執(zhí)行的諾言,美國律師學(xué)會的《合同法重述》則認(rèn)為,合同是一個承諾或一系列承諾,對于違反這種承諾,法律給予救濟(jì)。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)中,契約比法律所使用的概念其內(nèi)涵更寬泛,實際上,所有的經(jīng)濟(jì)交往都被看成是一種契約關(guān)系。
企業(yè)契約理論的共同思想是:企業(yè)是一系列契約關(guān)系的聯(lián)結(jié)。利用企業(yè)契約理論框架的分析思路,依據(jù)企業(yè)內(nèi)部一系列契約內(nèi)容和功能的不同,可以把這些契約分為要素使用權(quán)交易契約和會計契約兩種。要素使用權(quán)交易契約規(guī)定企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)要素的組織結(jié)構(gòu)和權(quán)利安排方式,它最終決定企業(yè)所有權(quán)即剩余索取權(quán)的分享狀態(tài);會計契約則決定企業(yè)剩余的計量方式。
二、會計契約與要素契約
企業(yè)契約由要素使用權(quán)交易契約和會計契約組成。要素所有者通過簽定契約把生產(chǎn)要素投入企業(yè),并由此決定了企業(yè)所有權(quán)的分享方式和分享比例,這只是企業(yè)契約聯(lián)結(jié)組合的一個方面。契約主體對企業(yè)所有權(quán)的行使和剩余索取權(quán)的分享本身不能通過要素使用權(quán)交易契約實現(xiàn),這是因為:一方面,要素使用權(quán)契約本身沒有分配功能,因而各要素主體投入企業(yè)的要素數(shù)量進(jìn)而各主體應(yīng)分享所有權(quán)份額大小,要素使用權(quán)契約本身無法進(jìn)行界定;另一方面,要素使用權(quán)交易契約沒有計量功能,企業(yè)最終剩余的大小進(jìn)而各要素所有者所能分享的企業(yè)剩余數(shù)量,要素使用權(quán)契約無法進(jìn)行準(zhǔn)確計量和分配。因此在企業(yè)契約體內(nèi)部,除了要素使用權(quán)交易契約以外,必然還存在一種契約形式以彌補(bǔ)要素使用權(quán)交易契約功能上的不足。在現(xiàn)實中,這一重要的功能是通過企業(yè)會計契約來行使的。
在企業(yè)契約的簽定與履行過程中,會計的作用不可或缺。這主要表現(xiàn)在企業(yè)契約存續(xù)的整個過程中,會計要對企業(yè)相關(guān)要素進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄、報告、披露與監(jiān)督,對契約的履行程度和履行效果進(jìn)行實時的反映,以便各方隨時掌握契約履行狀況并據(jù)此決定契約的繼續(xù)履行與終止,因此企業(yè)契約的履行過程與會計系統(tǒng)的運(yùn)行不可分離。
在企業(yè)契約框架下,不同會計契約具有不同的契約主體和契約利益界定方式。股權(quán)契約以股票為載體對企業(yè)的永久性資本進(jìn)行規(guī)制,從而定格了股東在企業(yè)中的剩余索取權(quán)和控制權(quán)地位。債務(wù)契約則內(nèi)涵了債權(quán)人對企業(yè)的固定合同收益權(quán)與會計監(jiān)督權(quán),報酬契約、稅收契約和技術(shù)分成契約也同樣規(guī)定了各自契約主體相應(yīng)的權(quán)利。契約主體利益的實現(xiàn)和企業(yè)內(nèi)部契約安排的方式密不可分。事實上,由于會計具有的經(jīng)濟(jì)后果,會計規(guī)則的具體內(nèi)容和形式一直是各方關(guān)注的焦點(diǎn)。因為會計規(guī)則一經(jīng)制定并成為公共知識,它就定格了企業(yè)各主體之間的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系,而隱藏在會計規(guī)則背后的制定這些規(guī)則的權(quán)利,才是引起企業(yè)各主體之間利益變動的原因。謝德仁(1999)把這種權(quán)利叫做會計規(guī)則制定權(quán)契約安排,它無疑構(gòu)成會計契約的主體。
三、會計誠信與契約履行
從契約簽定及其履行看,企業(yè)要素使用權(quán)交易契約和會計契約是一種藕合與互動。要素使用權(quán)交易契約的履行,構(gòu)成企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營,會計契約的履行構(gòu)成企業(yè)會計系統(tǒng)的信息生成和披露。從企業(yè)生產(chǎn)系統(tǒng)和會計系統(tǒng)的相互關(guān)系中,可以清楚地看出企業(yè)內(nèi)部契約運(yùn)行的本質(zhì)。
企業(yè)的存續(xù)和經(jīng)營由企業(yè)內(nèi)部要素的連續(xù)流動構(gòu)成。企業(yè)內(nèi)部要素流有兩種:物質(zhì)流(實物形態(tài)和資金形態(tài))和信息流。企業(yè)內(nèi)部物質(zhì)流構(gòu)成新古典理論意義上的企業(yè)。這主要表現(xiàn)在材料物質(zhì)等生產(chǎn)資料流入企業(yè)后,和企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)和生產(chǎn)技術(shù)相結(jié)合進(jìn)行物質(zhì)生產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部的物質(zhì)生產(chǎn)可以是離散的也可以是連續(xù)的,經(jīng)過一定的生產(chǎn)過程形成企業(yè)的最終產(chǎn)品或服務(wù),這構(gòu)成企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)。與生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)相對應(yīng),在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié),企業(yè)內(nèi)部的會計系統(tǒng)在同步運(yùn)作,其連續(xù)運(yùn)作構(gòu)成會計契約的履行。會計信息系統(tǒng)在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行信息生產(chǎn),其生產(chǎn)的產(chǎn)品是企業(yè)的會計報告。企業(yè)內(nèi)部契約履行與生產(chǎn)運(yùn)作關(guān)系如圖所示。
企業(yè)內(nèi)部的物質(zhì)生產(chǎn)系統(tǒng)和信息生產(chǎn)系統(tǒng)不是相互獨(dú)立的,其關(guān)系表現(xiàn)為后者是對前者的反映。生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)是在企業(yè)經(jīng)營者的直接控制下運(yùn)行的,其經(jīng)營結(jié)果反映了企業(yè)契約履行的程度和效率,也直接關(guān)系到契約各方的利益,因此契約各方必定都會對生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)的運(yùn)行結(jié)果極為關(guān)注。但作為生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果的物質(zhì)產(chǎn)出,企業(yè)外部契約主體是無法觀察和證實的。
因為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是持續(xù)進(jìn)行的,企業(yè)的物質(zhì)投入,中間產(chǎn)品和最后產(chǎn)品及其銷售都在連續(xù)變化,沒有參與企業(yè)管理的外部契約主體不可能得到各方面的準(zhǔn)確信息。但物質(zhì)生產(chǎn)是各契約主體利益的最終來源,他們?yōu)榱俗约旱慕?jīng)濟(jì)利益必須掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的準(zhǔn)確信息,這時唯一可行的辦法是:由會計系統(tǒng)提供與物質(zhì)生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)相對應(yīng)的信息,即以會計信息作為企業(yè)產(chǎn)出的替代變量,來衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際狀況和自己應(yīng)得契約利益的大小。
但以會計信息作為企業(yè)產(chǎn)出的替代變量有個真實程度的問題,真實的替代結(jié)果能準(zhǔn)確反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和契約履行狀況,有效保護(hù)各方的契約利益。如果會計信息對企業(yè)產(chǎn)出的替代發(fā)生扭曲,則契約各方的利益也隨之失衡,將發(fā)生一方侵害另一方利益的契約沖突。替代扭曲的結(jié)果就是會計信息失真,即企業(yè)會計系統(tǒng)報告的企業(yè)成果與企業(yè)物質(zhì)生產(chǎn)實際不相一致。理論和現(xiàn)實都證明,企業(yè)會計信息對企業(yè)產(chǎn)出替代的扭曲時有發(fā)生,會計誠信在企業(yè)契約履行中的作用,就是要保證在企業(yè)物質(zhì)生產(chǎn)和信息生產(chǎn)的各個階段和環(huán)節(jié),使會計信息真實反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程和結(jié)果,從而保障企業(yè)契約主體的應(yīng)得利益不受他方侵害。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 劉建秋,劉冬榮.會計誠信解讀:基于契約理論的分析[J].科學(xué)經(jīng)濟(jì)社會,2005. 2. 75-79.
[2] 謝德仁. 會計信息的真實性與會計規(guī)則制定權(quán)合約安排: 程序理性與結(jié)果理性的論說[C]. 中國會計教授會論文, 1999.
有關(guān)會計誠信的論文篇2
淺析會計人員誠信體系建設(shè)
摘要:會計誠信體系建設(shè)是一個龐大的社會系統(tǒng)工程,涉及面大,需要形成全社會講信用的大環(huán)境。但當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)中誠信的地位越來越低,社會經(jīng)濟(jì)秩序還存在著一些混亂現(xiàn)象。加快會計誠信體系建設(shè),營造良好的會計信用環(huán)境,已成為我國目前亟待解決的重大會計問題。要加快會計誠信體系建設(shè),應(yīng)借鑒國內(nèi)外的經(jīng)驗和教訓(xùn),洋為中用,以我為主,合理科學(xué)地構(gòu)建中國特色誠信體系。
關(guān)鍵詞:誠信體系;會計信息;監(jiān)督
誠信既是道德資源,又是經(jīng)濟(jì)資源,誠信在保障交易正常進(jìn)行中具有重要作用;誠信是企業(yè)取勝的法寶,成功企業(yè)均把誠信作為必備的品質(zhì)之一。但當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)中誠信的地位越來越低,社會經(jīng)濟(jì)秩序還存在著一些混亂現(xiàn)象,一些上市公司為欺騙股民和管理機(jī)構(gòu),編制虛假財務(wù)報表、操縱利潤;為騙取收入、虛增利潤而合伙偽造原始憑證;為集團(tuán)小利益或中飽私囊,騙取或挪用國家專項資金。誠信正越來越成為會計領(lǐng)域的稀缺資源,企業(yè)尤其是上市公司財務(wù)報告的真實性、可靠性和公正性也越來越受到社會公眾的質(zhì)疑。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家吳敬璉先生曾說:信用缺失關(guān)系市場大局。誠然,誠信危機(jī)對我國資本市場帶來極大的消極影響。
一、企業(yè)會計不守誠信現(xiàn)象十分突出
1.我國原有體制的弊端使假賬肆虐
政府過多干預(yù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的“越位”現(xiàn)象仍較嚴(yán)重。企業(yè)經(jīng)營者由政府和組織任命,其政績很大程度就體現(xiàn)在完成每年度上級領(lǐng)導(dǎo)對他完成各項指標(biāo)的考核結(jié)果上??己酥笜?biāo)體系又不盡全面合理,往往只體現(xiàn)在當(dāng)期效益指標(biāo)上,而且由于考核結(jié)果直接與其經(jīng)濟(jì)利益掛鉤,這種體制自然就會促使這些廠長(經(jīng)理)要求財會人員對賬目和數(shù)字進(jìn)行一定的“技術(shù)處理”,造成“官出數(shù)字,數(shù)字出官”的現(xiàn)象。
2.我國現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)、法律制度不夠完善
市場經(jīng)濟(jì)與誠信成正比,不誠信是市場經(jīng)濟(jì)不完善的表現(xiàn)。制度和法律上的漏洞,在客觀上助長了不講信用的風(fēng)氣。制度相對滯后,有法不依等問題的存在,給一些善于投機(jī)鉆營的不法分子以可乘之機(jī)。
3.對會計造假處罰力度過輕,執(zhí)法不嚴(yán),不能起到懲戒作用
執(zhí)法的力度還不到位,對造假者的處罰程度不夠重,使得會計造假者提供虛假會計信息付出的成本小,風(fēng)險較低,而風(fēng)險收益較高,會計造假者不擇手段地做假賬,樂此不疲。
4.企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制受到影響,未能發(fā)揮效用
企業(yè)的財務(wù)人員對企業(yè)經(jīng)營者有利益上的依附關(guān)系,但我國目前法律卻沒有一條是明確保護(hù)會計人員正當(dāng)拒絕無理要求的申訴條款,在這種情況下,財務(wù)人員出于自身利益的考慮和生存壓力,無奈只能對不正當(dāng)?shù)男袨榍庀鄰纳踔镣骱衔邸?/p>
5.企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不過硬,會計職業(yè)道德有待提高
目前,許多企業(yè)財務(wù)人員明顯不適應(yīng)形勢的變化,業(yè)務(wù)水平還停留在原有的基礎(chǔ)上,對有些新制度新規(guī)則不了解、不熟悉,對會計核算的新原則、新方法認(rèn)識不全,理解不透,在實際操作中難免會出現(xiàn)這樣或那樣的錯誤。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的加強(qiáng),企業(yè)財務(wù)管理的法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的改變,我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接軌,財務(wù)管理由以營運(yùn)資金管理為主轉(zhuǎn)向以投融資、資本結(jié)構(gòu)和財務(wù)風(fēng)險的分析和控制為核心的管理。在復(fù)雜的理財工作中,適時建立會計人員誠信體系顯得更為重要。
二、會計誠信體系的建設(shè)
加快會計誠信體系建設(shè),營造良好的會計信用環(huán)境,已成為我國目前亟待解決的重大會計問題。要加快會計誠信體系建設(shè)應(yīng)借鑒國內(nèi)外的經(jīng)驗和教訓(xùn),洋為中用,以我為主,合理科學(xué)地構(gòu)建中國特色誠信體系。
1.道德文化環(huán)境構(gòu)建
會計人員職業(yè)道德是從事會計工作應(yīng)當(dāng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn),它是一般社會道德在會計職業(yè)生活中的各種行為規(guī)范總和,同時帶有明顯的行業(yè)特征,是對會計工作實踐中具有全局意義的基本道德關(guān)系的概括與反映。財政部1996年6月印發(fā)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》,在我國第一次對會計人員的職業(yè)道德作出了規(guī)定,主要包括六個方面:愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密。會計人員必須具有獨(dú)立自主人格,會計人員應(yīng)立足于本職工作,操守為重,堅守準(zhǔn)則,應(yīng)做到入賬工作的合法合理性,賬務(wù)核算工作的準(zhǔn)確無誤,按時地編制合格標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)報表,及時、真實、客觀地反映會計信息,廣泛普及和學(xué)習(xí)公民道德規(guī)范、從業(yè)人員道德準(zhǔn)則;加強(qiáng)社會教育機(jī)制,啟發(fā)行為人的良知,不為一己私欲而違背道德,并建立分明的獎懲制度。
2.法律制度環(huán)境構(gòu)建
加強(qiáng)會計誠信的法制和政府監(jiān)管力度,發(fā)揮法律和行政力量。同時,加大執(zhí)法力度,提高執(zhí)法人員的職業(yè)道德。會計人員應(yīng)具備清晰的法律意識和全面的法律知識,了解法律風(fēng)險和后果,一旦遇到與企業(yè)決策層的沖突,能冷靜作出明確判斷。目前,中國出現(xiàn)很多高層卷入重大經(jīng)濟(jì)事件的案例中,很大程度上是因為某些CFO不具備扎實專業(yè)素養(yǎng)和法律意識造成的。中國加入WTO以來,已建立和推出了較多的市場經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)體系,包括新《證券法》、新《公司法》、新《會計準(zhǔn)則》等。會計人員、執(zhí)法人員都應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)和貫徹新的法律法規(guī),維護(hù)法律嚴(yán)肅性并做到“有法必依,執(zhí)法必嚴(yán)”?!稌嫹ā?、《刑法》對會計造假都給予了行政處罰或刑事處罰的規(guī)定,此外還應(yīng)建立民事追究制度和股東集體訴訟制度,加大其民事責(zé)任。在相關(guān)法律法規(guī)里面增加民事賠償制度的規(guī)定,對因有關(guān)人員造假而產(chǎn)生的損失,由其按照責(zé)任大小進(jìn)行承擔(dān),尤其是要明確和加大單位負(fù)責(zé)人的賠償比例,這樣,會計信息使用者一旦受到虛假信息損害就會依照有關(guān)條款向司法機(jī)關(guān)提起訴訟,獲取賠償。民事賠償責(zé)任并不排除刑事責(zé)任等當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的其他責(zé)任,以此達(dá)到保護(hù)會計信息使用者利益和懲罰違法違規(guī)者的目的,遏制失信行為。
3.市場監(jiān)督體系構(gòu)建
建立會計誠信評價體系應(yīng)有效地發(fā)揮市場對會計誠信的激勵約束和對失信行為懲罰的機(jī)制。推行誠信承諾、賠償制度。加大制假成本使其“失信成本”大大高于“守信成本”時,會計誠信原則自然會得到維護(hù)和提高。并把誠信理念形成于企業(yè)文化中。市場監(jiān)督體系的主體之一是會計中介服務(wù)組織,它是以自身的信用和必要的資本承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任,以獨(dú)立、公正、客觀、平等的第三者身份為社會各界提供會計信用服務(wù)的,它在會計誠信體系建設(shè)中起著極其重要的作用。因此,我們應(yīng)當(dāng)對會計中介服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步的市場化改革,建立會計誠信的評價機(jī)制,使會計中介服務(wù)機(jī)構(gòu)更好地為社會經(jīng)濟(jì)服務(wù)。
4.個人信用制度建設(shè)
建立一套科學(xué)合理的會計人員誠信評價體系,由相對獨(dú)立的第三方定期根據(jù)專業(yè)操作和職業(yè)道德,對其進(jìn)行評定、考核,并將結(jié)果記錄在案。一旦有不良信用的記錄,在銀行貸款、個人信用卡服務(wù)以及人才聘用等方面,將受到制約。而對于信用級別高的會計從業(yè)人員則給予各種鼓勵。
5.提高會計人員的業(yè)務(wù)水平
企業(yè)財務(wù)人員自身要具備較高的職業(yè)道德水準(zhǔn),能夠客觀、公允地處理會計事務(wù)。必須具備相當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作水平,能熟練合理地運(yùn)用各項會計核算方法和會計政策。只有具備扎實的專業(yè)技能,才能與決策者透明溝通,作出徹底的合理合法的闡述。
6.加強(qiáng)對會計誠信的監(jiān)督
(1)完善內(nèi)部控制制度,對會計信息的生產(chǎn)過程進(jìn)行有效監(jiān)督。(2)完善外部約束機(jī)制。一是加強(qiáng)對會計人員培訓(xùn)與考核,對于做假賬,違反《會計法》的會計人員,則應(yīng)吊銷上崗證書,不得再從事會計工作。二是要加強(qiáng)對注冊會計師事務(wù)所、咨詢公司等會計中介機(jī)構(gòu)管理。(3)加強(qiáng)各級審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用,通過企業(yè)內(nèi)部審計一注冊會計師審計一政府審計及時發(fā)現(xiàn)虛假會計信息。
一個充滿誠信的社會,是公平、公正、和諧的。會計人員應(yīng)監(jiān)守誠信,還要頂?shù)米≌T惑指使、強(qiáng)迫的壓力,為社會主義市場經(jīng)濟(jì)和創(chuàng)建和諧社會,提供健康的經(jīng)濟(jì)和人文環(huán)境。