有關(guān)會計(jì)師論文

　　經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會計(jì)越重要,會計(jì)所提供的信息,為經(jīng)濟(jì)決策提供重要的參考數(shù)據(jù)。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的有關(guān)會計(jì)師論文的范文，歡迎大家閱讀參考!

　　有關(guān)會計(jì)師論文篇1

　　淺析企業(yè)會計(jì)對建材企業(yè)資源綜合利用

　　一、利用粉煤灰、煤矸石等工業(yè)廢棄物生產(chǎn)建材產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策

　　1.新企業(yè)所得稅法。稅法第三十三條規(guī)定,企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時減計(jì)收入。條例第九十九條規(guī)定,減計(jì)收入,是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按9%計(jì)入收入總額。

　　2.資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(28年版)。優(yōu)惠目錄第二項(xiàng):廢水(液)、廢氣、廢渣。

　　綜合利用的資源:煤矸石、石煤、粉煤灰、采礦和選礦廢渣、冶煉廢渣、工業(yè)爐渣、脫硫石膏、磷石膏、江河(渠)道的清淤(淤沙)、風(fēng)積沙、建筑垃圾、生活垃圾焚燒余渣、化工廢渣、工業(yè)廢渣。

　　生產(chǎn)的產(chǎn)品:磚(瓦)、砌塊、墻板類產(chǎn)品、石膏類制品及商品粉煤灰。

　　技術(shù)標(biāo)準(zhǔn):產(chǎn)品原料7%以上來自所列資源。

　　3.財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》財稅[28]156號。

　　二、以礦山、電廠廢棄物資源為生產(chǎn)原料的建材企業(yè)資源綜合利用產(chǎn)品的效益優(yōu)勢分析

　　1.增值稅退稅效益。

　　2.享受減免所得稅政策效益。

　　3.單位成本大幅度降低。

　　三、資源綜合利用的建材產(chǎn)品在成本、質(zhì)量與市場銷售之間的矛盾與對策

　　目前,困惑生產(chǎn)資源綜合利用產(chǎn)品的建材行業(yè)的是:由于目的是為達(dá)到優(yōu)惠政策必須摻配足夠的廢棄物含量,為降低成本而使用廢棄物與其他廉價的原材料進(jìn)行配比,這一系列手段雖然能大大地降低了產(chǎn)品成本,獲得了最大化的補(bǔ)貼收入,但影響了市場銷售的最敏感的神經(jīng):產(chǎn)品質(zhì)量。

　　雖然有大型建設(shè)項(xiàng)目偏重于高標(biāo)號產(chǎn)品,導(dǎo)致出現(xiàn)市場價格走向偏高的因素,但單單為降低成本而犧牲市場品牌的現(xiàn)象非常普遍。

　　發(fā)展到現(xiàn)在,建材行業(yè)中已出現(xiàn)了奇怪的現(xiàn)象。比如高標(biāo)號的水泥與復(fù)合水泥價格差距在85元/噸左右,而成本差距僅僅5元/噸,加上退稅的1元,也僅僅相差6元/噸。這說明資源綜合利用的產(chǎn)品不掙錢了。何必再苦心尋找工業(yè)垃圾,何必在退稅上經(jīng)常應(yīng)付稅務(wù)繁雜的稽查程序呢?潛心研究高附加值的產(chǎn)品生產(chǎn)出來能夠創(chuàng)造更大的效益。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的原因主要有兩項(xiàng):

　　1.中小型建材企業(yè)死死地盯著民用及普通建筑的小小市場份額,以退稅為贏利點(diǎn),繼續(xù)在低端產(chǎn)品上苦心經(jīng)營,在產(chǎn)能過剩的情況下,導(dǎo)致了市場售價的降低。

　　2.為不斷地降低成本,質(zhì)量越來越差,品牌已經(jīng)蕩然無存。

　　解決這些矛盾的辦法如下:

　　1.工業(yè)廢棄物可以利用,用它,企業(yè)只需想著運(yùn)距近、底價低廉能夠降低成本就行了,不要光盯著3%的摻配比例,光為著這個配比達(dá)到就可以白得1元錢的退稅,這樣對于產(chǎn)品的質(zhì)量和未來市場的長期占有是毫不負(fù)責(zé)任的。經(jīng)營要懂得“舍得”二字,以質(zhì)量為前提、客戶就是上帝的理念,在保證產(chǎn)品質(zhì)量和降低成本的前提下,能摻夠就摻,摻不夠就放棄那1塊錢。

　　2.工業(yè)廢棄物生產(chǎn)的產(chǎn)品并不都是質(zhì)差產(chǎn)品,相反,很多是優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品,是名牌!工業(yè)廢棄物是資源,企業(yè)不應(yīng)顧及國家要求的使用標(biāo)準(zhǔn),只看鼓勵再利用的方向就行了。使用廢棄物生產(chǎn)的產(chǎn)品要向品牌化進(jìn)軍,潛心研發(fā),質(zhì)量、強(qiáng)度高于行業(yè)同類產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn),讓產(chǎn)品向市場展示,是環(huán)保的象征,綠色的標(biāo)志。并利用廢棄物不斷開發(fā)新產(chǎn)品,占領(lǐng)長期市場。

　　3.隨著市場需求的變化,適時地調(diào)整資源綜合利用產(chǎn)品和高標(biāo)號產(chǎn)品的生產(chǎn)比例,減少不必要的庫存積壓和低價傾銷現(xiàn)象。

　　四、生產(chǎn)資源綜合利用產(chǎn)品的建材行業(yè)未來發(fā)展趨勢

　　1.更加合理的稅收籌劃。從企業(yè)的角度看,國家稅務(wù)總局出臺的每一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策都具有三個特點(diǎn):

　　(1)是國家倡導(dǎo)、鼓勵的方向;

　　(2)企業(yè)很難達(dá)到政策要求的標(biāo)準(zhǔn);

　　(3)企業(yè)很難同時享受兩項(xiàng)優(yōu)惠政策。

　　從資源綜合利用的產(chǎn)品角度看,水泥或燒結(jié)磚如果全部使用粉煤灰或煤矸石,很難達(dá)到優(yōu)惠政策要求的3%和7%的摻配比例,如果達(dá)到,質(zhì)量勢必下降。企業(yè)在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下,多種廢棄物混合摻配,可以解決這一難題。

　　2.產(chǎn)品向高附加值發(fā)展。國家政策是環(huán)保產(chǎn)業(yè)的主要推動力,“十一五”期間,我國把固體廢棄物污染防治擺在非常重要的位置,根據(jù)“十一五”環(huán)保規(guī)劃,固廢防治的目標(biāo)是:加快危險廢棄物處理設(shè)施建設(shè),妥善處理危險廢物和醫(yī)療廢物;加強(qiáng)城市垃圾處理設(shè)施建設(shè),加大城市垃圾處理費(fèi)征收力度,到21年城市生活垃圾無害化處理率不低于6%。為了達(dá)到這一目標(biāo),國家推行了有利于行業(yè)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)政策、加大資金投入;產(chǎn)業(yè)政策上,推行有利于環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)政策,建立健全有利于環(huán)境保護(hù)的價格、稅收、信貸、貿(mào)易、土地和政府采購等政策體系。預(yù)計(jì)我國環(huán)保行業(yè)在未來15-2年復(fù)合增長率有望達(dá)到15%~2%。固體廢棄物行業(yè)產(chǎn)值年復(fù)合增速達(dá)到2%~25%。

　　在目前形勢的推動下,以礦山、電廠廢棄物為生產(chǎn)原料的建材行業(yè),勢必加大廢棄物的使用。為達(dá)到長期占領(lǐng)市場的目的,提高產(chǎn)品質(zhì)量、加大研發(fā)力度,產(chǎn)品推陳出新是行業(yè)發(fā)展的必然趨勢。

　　同時,建材產(chǎn)品向高附加值方向發(fā)展,可以擴(kuò)大銷售市場半徑,而且產(chǎn)品的單位利潤明顯高于原有產(chǎn)品。

　　3.廢棄物資源勢必整合。大量的固體廢棄物為企業(yè)綜合利用,避免了工業(yè)固體廢棄物就地堆放從而造成了嚴(yán)重的資源浪費(fèi)和環(huán)境污染現(xiàn)象,同時解決了經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源、環(huán)境的矛盾。

　　不僅如此,區(qū)域內(nèi)竟出現(xiàn)了矸石發(fā)電、大中小的建材等企業(yè)相繼搶奪固體廢棄物資源現(xiàn)象,粉煤灰經(jīng)銷處、個體罐車運(yùn)輸戶如雨后春筍般出現(xiàn)。但終歸要走向整合。

　　大的電力、建材行業(yè)如果整合廢棄物資源,在資源的占有、優(yōu)惠政策愈趨成熟的使用、生產(chǎn)綜合利用的產(chǎn)品能力不斷擴(kuò)大的優(yōu)勢下。整合后的企業(yè)將大幅度地增長核心競爭力,同時企業(yè)的資產(chǎn)也已翻倍地增長無形的價值。

　　總之,通過國家陸續(xù)出臺的鼓勵政策,發(fā)展到現(xiàn)在,工業(yè)廢棄物資源已經(jīng)變廢為寶,成為群雄割據(jù)的資源。相信國家還能夠出臺更適時宜的鼓勵政策,使企業(yè)資源綜合利用更趨于理性。

　　同時,我們相信企業(yè)在鼓勵政策的指引下,合理地籌劃與運(yùn)營,理性地發(fā)展,消耗掉每一天排放的工業(yè)廢棄物,把城市變成綠色的城市;大力開發(fā)資源利用產(chǎn)品,把產(chǎn)品變成環(huán)保的代名詞。我們愛我們的企業(yè),也愛我們的家園。

　　有關(guān)會計(jì)師論文篇2

　　淺析國外中小企業(yè)會計(jì)研究及啟示

　　由于中小企業(yè)①不在或主要不在資本市場上籌集資金,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)沒有分離,會計(jì)基礎(chǔ)相對薄弱,十分需要對其會計(jì)工作加以指導(dǎo),而在各國會計(jì)實(shí)務(wù)中恰恰缺少這樣的指導(dǎo)。24年,歐盟拒絕承認(rèn)中國市場經(jīng)濟(jì)地位,其中一個重要的原因就是:中國的中小企業(yè)還需要提高遵守現(xiàn)有的會計(jì)管理制度的水平,以確保在進(jìn)行貿(mào)易保護(hù)調(diào)查時會計(jì)信息的可靠性,與上市公司及大中型較為完善的會計(jì)制度相比較,中小企業(yè)無論是在會計(jì)制度的制定和完善方面,還是在具體會計(jì)制度的執(zhí)行方面,顯然與歐盟的要求相去甚遠(yuǎn)(Stephen & Aron ,24)[1]。

　　一、中小企業(yè)財務(wù)報表類型及使用者

　　Berryman(1983)[2]研究表明,近年來美國一些中小企業(yè)相繼破產(chǎn)、經(jīng)營失敗的重要原因是其財務(wù)管理和財務(wù)報告質(zhì)量不高。在Berryman研究的基礎(chǔ)上,McMahon和Holmes(1991)[3]針對北美地區(qū)中小企業(yè)財務(wù)管理和財務(wù)報告的準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)進(jìn)行了研究,并得出結(jié)論:與大型企業(yè)相比,中小企業(yè)的財務(wù)報告體系很不完善且質(zhì)量普遍不高,而且這些企業(yè)所執(zhí)行的會計(jì)準(zhǔn)則在近15年未曾發(fā)生重大的變化。McCahey(1986)[4]研究了澳大利亞4家中小企業(yè)的財務(wù)報告實(shí)務(wù),研究結(jié)果表明:大多數(shù)企業(yè)均編制了財務(wù)報表,業(yè)主和管理人員是財務(wù)報告最主要的使用者,出借貸款的銀行官員次之。

　　在另一項(xiàng)有關(guān)澳大利亞中小企業(yè)的調(diào)查研究中,McMachon(1998)[5]發(fā)現(xiàn)有大約84.5%的小型制造企業(yè)編制了資產(chǎn)負(fù)債表和收益表,而只有79.6%編制了現(xiàn)金流量表。Barker和Noonan(1996)[6]調(diào)查了英國多家中小企業(yè)的董事和審計(jì)師,并征詢他們對每年財務(wù)報告的重要性進(jìn)行評價。這些研究表明財務(wù)報告是中小企業(yè)日常管理信息的主要源泉。Hussey(1997)[7]向社會公布了一項(xiàng)關(guān)于研究英國89家中小企業(yè)的調(diào)查問卷,他們的調(diào)查研究表明:(一)中小企業(yè)編制財務(wù)報表;(二)銀行和公司的董事是這些財務(wù)報告的最主要的使用者。Chauveau, Deartini, 和andMoneva(1996)[8]研究結(jié)果也表明中小企業(yè)財務(wù)報告與其內(nèi)部(管理層)和外部使用者(銀行)最為相關(guān)。Prem和Sayel(22)[9]對巴林85家中小企業(yè)進(jìn)行了財務(wù)報告使用情況進(jìn)行了研究,并設(shè)計(jì)了大量的調(diào)查問卷對公司的常務(wù)董事/總經(jīng)理和財務(wù)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行實(shí)驗(yàn)調(diào)查研究,結(jié)果發(fā)現(xiàn)所有的企業(yè)均編制了資產(chǎn)負(fù)債表,9.3% 的企業(yè)編制了收益表,48.4%的企業(yè)編制了留存收益表,另外還有71%的企業(yè)編制了簡化了的現(xiàn)金流量表。在財務(wù)報告使用者方面,銀行(Banks)是財務(wù)報告最主要的使用者(49%),合伙人(Partners)次之(13.7%),債權(quán)人(Creditors)排列第三。

　　二、中小企業(yè)應(yīng)用會計(jì)準(zhǔn)則情況②

　　Barker和Noonan(1996)[6]對愛爾蘭中小企業(yè)進(jìn)行了一項(xiàng)調(diào)查研究。他們發(fā)現(xiàn)有多半數(shù)調(diào)查者一直遵從英國會計(jì)準(zhǔn)則和公司法,但是也因此給中小企業(yè)造成了巨大的負(fù)擔(dān)。這些公司普遍認(rèn)識到“關(guān)聯(lián)方交易”是它們所面臨的比較困難的準(zhǔn)則。除此而外,31%的公司要求免去中小企業(yè)的審計(jì),22%的調(diào)查者要求盡可能少披露信息,2%要求公司的管理層注重會計(jì)準(zhǔn)備工作。在同樣的一份調(diào)查中,43%的調(diào)查者認(rèn)為當(dāng)準(zhǔn)則可適用時,并且金額達(dá)到了實(shí)質(zhì)性的要求時,所有的公司必須遵守所有的準(zhǔn)則。所得稅會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)政策、存貨、政府援助、折舊、租賃以及所得稅等均具有很高的可執(zhí)行度。這項(xiàng)調(diào)查還顯示出調(diào)查者關(guān)于準(zhǔn)則方面的知識過于陳舊。Murphy(1999)[1]檢驗(yàn)了瑞士中小企業(yè)自愿性運(yùn)用IAS的特性。

　　并使用22家企業(yè)的兩組相同樣本數(shù)據(jù),他確認(rèn)運(yùn)用IAS的企業(yè)與運(yùn)用本國準(zhǔn)則的企業(yè)相比,會得到明顯的利益。外國活動變量、以及國外銷售被證明是重要的統(tǒng)計(jì)變量。同樣,Saleem(2)[11]研究33家約旦企業(yè),發(fā)現(xiàn)實(shí)際提供的財務(wù)報表與IAS1(編制財務(wù)報表準(zhǔn)則)財務(wù)報表的編制要求之間存在著許多統(tǒng)計(jì)口徑上的差別。Prem 和Sayel(22)[9]研究了巴林中小企業(yè)選用國際會計(jì)的利弊得失,并通過實(shí)證分析和比較研究發(fā)現(xiàn)使用IAS不但可以增加中小企業(yè)財務(wù)報告的效率(efficiency)和效力(effectiveness),而且還有助于增強(qiáng)其信譽(yù)等級評定,獲得銀行貸款,實(shí)現(xiàn)這些企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。在選取85家樣本公司中,所有的中小企業(yè)均接受了IAS-4(折舊會計(jì))和IAS-13(流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的揭示),原因主要是這兩個準(zhǔn)則與基本的會計(jì)實(shí)務(wù)密切相關(guān),因此幾乎所有規(guī)模和類型的企業(yè)均接受這兩個準(zhǔn)則。同時,也有一部分準(zhǔn)則不適用于中小企業(yè)或者說中小企業(yè)一般不選用這些準(zhǔn)則如:物價變動會計(jì)(IAS-6)、物價變動效果的信息反映(IAS-15)惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)時期的財務(wù)報告(IAS-29)、所得稅會計(jì)(IAS-12)、企業(yè)合并會計(jì)(IAS-22)、研究與發(fā)展成本(IAS-9)以及銀行與類似金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)報表揭示(IAS-3)等等一般都不被中小企業(yè)采用。

　　而且,他們還將中小企業(yè)選用IAS的程度分為高度選擇(High adoption)、中度選擇(Moderate adoption)和低度選擇(Low adoption)。Prem Lal Joshi,Sayel Ramadhan(22)主要研究了巴林的小公司選取國際會計(jì)準(zhǔn)則的程度和會計(jì)實(shí)務(wù)。有關(guān)應(yīng)用IAS調(diào)查問卷結(jié)果表明:86%(36個公司中有31個)的公司認(rèn)為IAS與它們非常相關(guān)。所有的公司都編制了資產(chǎn)負(fù)債表,大多數(shù)公司編制了收益表和現(xiàn)金流量表。而且這些公司還接受了相關(guān)的審計(jì)。銀行和公司合伙人是公司財務(wù)報表的主要使用者;存貨、折舊、財務(wù)報表揭示以及流動資產(chǎn)和流動負(fù)債指標(biāo)等。

　　三、國際會計(jì)和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組意見

　　為促進(jìn)中小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的提高,國際會計(jì)和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組于21年9月在日內(nèi)瓦召開了第18次會議,其議題主要是討論和研究中小企業(yè)會計(jì)國際指南。鑒于英國、澳大利亞、加拿大等國先后都制定了針對于中小企業(yè)的會計(jì)指南,而同樣需要對中小企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行規(guī)范加以規(guī)范和指導(dǎo)的發(fā)展中國家,卻基本上沒有這方面的規(guī)定,因此專家組認(rèn)為規(guī)范和制定中小企業(yè)會計(jì)指南迫在眉睫。聯(lián)合國會計(jì)專家組還就中小企業(yè)會計(jì)問題達(dá)成以下要點(diǎn):第一,按財務(wù)報告的要求,將中小企業(yè)分為三個層次:第一層次為大的中小企業(yè),指那些公開發(fā)行證券或關(guān)乎公眾利益實(shí)體,以及銀行和金融機(jī)構(gòu)。第一層次的企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面遵守國際會計(jì)準(zhǔn)則。第二層次是指,不公開發(fā)行證券或不必向公眾提供財務(wù)報告的實(shí)體。這些實(shí)體也許有不擔(dān)任高層管理職位的股東,通常有足以跟蹤交易和監(jiān)督信貸的內(nèi)部會計(jì)專門知識,而雇員也不止僅有幾個。這類企業(yè)采用簡化的國際會計(jì)準(zhǔn)則。第三層次是指,業(yè)主從事管理工作,只有少數(shù)雇員,規(guī)模很小,這類企業(yè)采用簡化的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　第二,由于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同,產(chǎn)業(yè)背景不同,不可能在國際層面上就不同層次的企業(yè),規(guī)定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。對中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)當(dāng)交由各國根據(jù)其自身情況加以確定。第三,會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定,應(yīng)當(dāng)能夠隨著中小企業(yè)的發(fā)展,相應(yīng)的采用上一層次的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。第四,由于第二個層次采取了簡化國際會計(jì)準(zhǔn)則的做法,因此,如何對國際會計(jì)準(zhǔn)則簡化,就成為專家組必須完成的一項(xiàng)重要工作。為此,特設(shè)指導(dǎo)委員會提出了一套簡化的國際會計(jì)準(zhǔn)則,可供第二層次的企業(yè)所采用③。22年1月,聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展理事會在日內(nèi)瓦召開了第19次國際會計(jì)和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組會議。此次會議著重討論了中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的制定問題,并針對專家組在現(xiàn)有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則并綜合考慮其他國家關(guān)于中小企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,制定的一套適用于普遍意義上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的報告模型進(jìn)行了討論。

　　四、英國中小企業(yè)財務(wù)報告體系研究

　　與上市公司需要按照有關(guān)規(guī)定編制完整財務(wù)報告體系相比較,中小企業(yè)往往采用較為簡化的差別財務(wù)報告體系。根據(jù)差別報告的基本原理,中小企業(yè)應(yīng)該在報告的詳細(xì)程度、報告對象、報告方式等方面有別于大型企業(yè),即采用內(nèi)容簡略、重點(diǎn)突出、即要便于納稅又便于管理的報告方式。西方發(fā)達(dá)國家首先認(rèn)識到差別報告的重要性,并通過立法或制訂會計(jì)準(zhǔn)則等形式對中小企業(yè)的財務(wù)會計(jì)報告予以規(guī)范化。目前,英國、加拿大、澳大利亞等少數(shù)國已發(fā)布了針對中小企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則,美國在部分準(zhǔn)則中已開始注意到差別財務(wù)報告問題,德國在商法中有特別規(guī)定,要求中小企業(yè)進(jìn)行差別財務(wù)報告。歐盟、聯(lián)合國國際會計(jì)準(zhǔn)則與報告政府間專家組對中小企業(yè)差別報告問題制訂了法令和指南,國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會也立項(xiàng)研究制定了中小企業(yè)國際會計(jì)準(zhǔn)則,其他一些國家如馬來西亞等也都對此問題給予了充分關(guān)注。

　　根據(jù)《英國小型報告主體財務(wù)報告準(zhǔn)則》的規(guī)定,現(xiàn)金流量表作為自愿披露信息而沒有強(qiáng)制要求,但準(zhǔn)則鼓勵和支持中小企業(yè)自愿提供此類信息。而且,《小型報告主體財務(wù)報告準(zhǔn)則》的企業(yè)可以不采用其他會計(jì)準(zhǔn)則,由于會計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新,中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則沒有涵蓋的內(nèi)容,仍應(yīng)遵循一般會計(jì)準(zhǔn)則。④英國上市公司的審計(jì)被幾大國際會計(jì)事務(wù)所壟斷,小型不活躍的公司可以選擇不委任會計(jì)師。除受某些限制外,營業(yè)額不超過35萬英鎊且資產(chǎn)負(fù)債表總額不超過14萬英鎊的股份不公開公司不必經(jīng)過審計(jì)。此外,英國還專門針對小型報告主體制訂了會計(jì)準(zhǔn)則。 英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會(-ASB)從降低企業(yè)負(fù)擔(dān)的角度出發(fā),要求會計(jì)團(tuán)體咨詢委員會(CCAB)成立一個工作小組,就小型公司如何應(yīng)用會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行廣泛咨詢,是否需要根據(jù)某些報告主體的規(guī)模以及它們相對缺乏公眾的利益等,為它們豁免遵守會計(jì)準(zhǔn)則提出一些標(biāo)準(zhǔn)。

　　CCAB工作組于1994年11月發(fā)布了一份咨詢文件,建議會計(jì)準(zhǔn)則委員會應(yīng)允許滿足公司法關(guān)于小型公司的所有報告主體豁免遵守所有的會計(jì)準(zhǔn)則,這份咨詢文件為小型公司使用會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)定了最低的要求。CCAB工作小組在1995年12月還發(fā)布了一份題為《量體裁衣》(Designed to fit)的文件建議為小型報告主體制定特別的財務(wù)報告準(zhǔn)則。ASB基本上接受了CCAB工作小組的建議,并根據(jù)《量體裁衣》中的建議,在1996年12月發(fā)布了關(guān)于小型報告主體財務(wù)報告準(zhǔn)則草案的征求意見稿,其中取消了《量體裁衣》中對匯總現(xiàn)金流量表的要求,增添了對債務(wù)托管安排的指導(dǎo)意見,并把使用范圍擴(kuò)大到小型集團(tuán)中。

　　時隔一年后,1997年11月ASB正式發(fā)布《小型報告主體財務(wù)報告準(zhǔn)則》,并先后對其進(jìn)行兩次修訂,每次修訂都是基于實(shí)際工作情況的仔細(xì)監(jiān)督而進(jìn)行的,并逐漸形成了一套完整的、獨(dú)特的專門為小型報告主體制定的會計(jì)準(zhǔn)則,為財務(wù)報告引入了一個全新的概念。最近一次修訂是2年3月生效的《小型報告主體財務(wù)報告準(zhǔn)則》,其主要適用于旨在真實(shí)和公允反映財務(wù)狀況和損益情況的報告主體,包括:(一)根據(jù)公司法成立,并在公司法成立,并在公司注冊登記處申報報表時,有權(quán)獲得立法對小型公司作出的豁免條件的公司;(二)如果按照公司法成立,將屬于第(一)類的報告主體,但不包括建筑互助協(xié)會。這類報告主體應(yīng)遵守會計(jì)原則以及公司立法(或其他相關(guān)法律)關(guān)于呈報和披露的要求,后者已經(jīng)考慮了《小型報告主體財務(wù)報告準(zhǔn)則》以及提供真實(shí)和公允觀點(diǎn)的需要。2年3月生效的英國小型報告主體財務(wù)報告準(zhǔn)則共有十七項(xiàng)(其中第七項(xiàng)已取消),實(shí)際上只有十六項(xiàng)。

　　五、我國規(guī)范中小企業(yè)財務(wù)報告體系的啟示

　　我國目前已有一些學(xué)者開始涉足中小企業(yè)差別財務(wù)報告研究,豐富和拓展了中小企業(yè)會計(jì)等相關(guān)問題研究的范圍和領(lǐng)域,同時也增強(qiáng)了對中小企業(yè)會計(jì)實(shí)踐的理論解釋和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)性。但是,與大企業(yè)、上市公司等相對成熟的會計(jì)理論體系相比較,我國關(guān)于中小企業(yè)會計(jì)問題的研究仍處于起步階段,學(xué)術(shù)界的研究也僅僅局限于技術(shù)探討層面,對于中小企業(yè)會計(jì)問題往往局限于泛泛議論,尚未形成一套較為成熟的理論框架。有鑒于此,我國現(xiàn)階段,規(guī)范中小企業(yè)財務(wù)報告體系應(yīng)主要從以下幾個方面入手:

　　第一、加強(qiáng)中小企業(yè)會計(jì)理論研究,注重研究中小企業(yè)會計(jì)的特殊性和差異性。

　　首先,要明確中小企業(yè)的界定范圍,中小企業(yè)主要是指規(guī)模較小,是在所處行業(yè)中不能起主導(dǎo)作用,不能對所處行業(yè)產(chǎn)生重大影響的企業(yè)。其主要特征是就是企業(yè)具有獨(dú)立性,所有者與經(jīng)營者的一體化,經(jīng)營者對勞動過程的直接參與,家族經(jīng)營,經(jīng)營者對全體從業(yè)人員進(jìn)行直接管理等等。在我國現(xiàn)階段,個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)和部分有限責(zé)任公司企業(yè)是中小企業(yè)的主要組織形式。其次,通過研究中小企業(yè)與大企業(yè)、上市公司的差異性,來分析研究我國中小企業(yè)會計(jì)的特殊性,如會計(jì)信息使用者的特殊性、會計(jì)信息披露的不公開性以及不同組織形式下,中小企業(yè)會計(jì)的特殊性。只有滲透了解中小企業(yè)的特殊性,才能夠真正的從本質(zhì)上、深層次挖掘中小企業(yè)會計(jì)的特殊性,進(jìn)而研究中小企業(yè)會計(jì)面臨的困境,促進(jìn)中小企業(yè)會計(jì)從理論和實(shí)務(wù)兩個方面不斷完善和發(fā)展。

　　第二、加快制定中小企業(yè)差別報告會計(jì)規(guī)范,提高中小企業(yè)會計(jì)信息披露質(zhì)量。

　　現(xiàn)階段,建立差別財務(wù)報告體系已為世界各國所共識,因此,我國加快制定和完善中小企業(yè)差別報告會計(jì)規(guī)范,一方面,可以減輕中小企業(yè)在會計(jì)核算和財務(wù)報告方面的負(fù)擔(dān);另一方面,也可以統(tǒng)一規(guī)范中小企業(yè)會計(jì)信息披露,全面提高其會計(jì)信息披露質(zhì)量。同時,隨著世界各國中小企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來日益頻繁、業(yè)務(wù)量日益增多,建立差別財務(wù)報告體系,還有助于我國會計(jì)與國際會計(jì)在中小企業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的交流與協(xié)調(diào)。因此,加快制定中小企業(yè)差別報告會計(jì)規(guī)范,既是會計(jì)國際化潮流的需要,也是我國中小企業(yè)自身發(fā)展的需要,更是我國改革開放的需要。

　　第三、加強(qiáng)中小企業(yè)會計(jì)監(jiān)管的理論研究和探討。

　　現(xiàn)階段,由于中小企業(yè)會計(jì)信息無須對外公開,企業(yè)經(jīng)營者與管理者往往合二為一,因此,出于減少稅收和獲得外部融資的目的,中小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量普遍不高,往往針對不同部門準(zhǔn)備兩套、甚至多套賬。如對于稅務(wù)部門,則盡量減少利潤,以達(dá)到少交稅的目的;對于銀行等部門,則往往粉飾出較好的業(yè)績,來盡可能獲得更多的貸款。長此以往,惡性循環(huán),中小企業(yè)信譽(yù)質(zhì)量極低,銀行等部門也不愿意向中小企業(yè)提供資金支持。而在實(shí)際監(jiān)督過程中,財政、稅務(wù)、銀行等部門的監(jiān)督重點(diǎn)往往都在大型企業(yè)、國有企業(yè),而中小企業(yè)點(diǎn)多面廣,不被這些部門所重視,甚至出現(xiàn)了“監(jiān)管真空”。因此,為全面提高中小企業(yè)信譽(yù)和信息質(zhì)量,從根本上解決中小企業(yè)融資困難的問題,應(yīng)該注重加強(qiáng)對中小企業(yè)會計(jì)監(jiān)管的研究。從代理理論研究中小企業(yè)代理關(guān)系和代理成本的特殊性,從產(chǎn)權(quán)理論研究中小企業(yè)的會計(jì)產(chǎn)權(quán)特點(diǎn),從利益分配理論研究中小企業(yè)會計(jì)核算的重要性以及國家參與中小企業(yè)收益分配重要性,在此基礎(chǔ)上,重點(diǎn)研究中小企業(yè)會計(jì)監(jiān)管的必要性、監(jiān)管目的、監(jiān)管方式以及監(jiān)管內(nèi)容。

　　總而言之,隨著中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用日益增強(qiáng),有關(guān)中小企業(yè)會計(jì)問題以及差別財務(wù)報告的研究將越來越受大家所重視和關(guān)注。

　　[注 釋]

　?、龠@里需要強(qiáng)調(diào)的是,已經(jīng)在中小企業(yè)版上市的企業(yè),不在本文所界定的中小企業(yè)范圍之內(nèi)。另外,一些大企業(yè)的子企業(yè)或控股企業(yè),雖然其規(guī)模上與中小企業(yè)相似,由于其性質(zhì)上不具有獨(dú)立性,因而本身就不屬于中小企業(yè)范疇,也不在本文研究范圍之內(nèi)。

　?、诂F(xiàn)階段,只有英國、澳大利亞、加拿大等少數(shù)國家已經(jīng)制定了或正在制定和完善專門針對中小企業(yè)的會計(jì)指南。

　?、圻@些準(zhǔn)則包括第1號(財務(wù)報表的列報)、第2號(存貨)、第7號(現(xiàn)金流量表)、第8號(當(dāng)期凈損益、重大差錯和會計(jì)政策變更)、第1號(資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng))、第12號(所得稅)、第16號(不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備)第17號(租賃)、第18號(收入)、第2號(政府補(bǔ)助會計(jì)和政府援助和披露)、第21號(匯率變動的影響)、第23號(借款費(fèi)用)、第24號(關(guān)聯(lián)方披露)、第37號(準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn))、第38號(無形資產(chǎn))在內(nèi)的一套國際會計(jì)準(zhǔn)則。

　?、苡捎谛⌒凸竞痛笮凸?包括上市公眾公司)對會計(jì)信息披露的要求不同,對后者的披露要求更為復(fù)雜,因此,英國和愛爾蘭共和國已經(jīng)采用了歐盟公司法第4號和第7號指令,允許小型公司在編制向公司注冊處申報的簡化報表和向股東提供的法定報表時獲得更廣泛的豁免。