電大會計畢業(yè)論文題目(2)
電大會計畢業(yè)論文題目
電大會計畢業(yè)論文篇1
淺談司法會計人才培養(yǎng)方向
摘要：伴隨著我國市場經濟的迅速發(fā)展以及社會轉型速度的加快，經濟方面的犯罪率逐漸上升，這就需要能夠勝任資料核查、鑒定等方面的司法會計類專業(yè)人才。因此，我們需要對司法會計專業(yè)人才培養(yǎng)模式的特點有一個深入的認識，要注重人才培養(yǎng)模式的創(chuàng)新，努力使培養(yǎng)出的人才與實際需求相符合，從而培養(yǎng)出合格的司法會計類專業(yè)人才，為我國相關經濟部門做出應有的貢獻。本文基于職業(yè)規(guī)劃理念對司法會計人才培養(yǎng)進行分析，提出了相關的建議和具體的對策。
關鍵詞：司法會計;人才培養(yǎng);方向分析
司法會計作為一種在市場當中剛剛崛起的取證技術和鑒定手段，正是為了適應有力打擊危害國家經濟秩序、政府行政秩序的經濟犯罪、職務犯罪等有關管理方面進行創(chuàng)立的，并且在建立不久就被市場認可，因此，司法會計在市場中迅速發(fā)展起來。由于現(xiàn)代會計學及計算機等高科技的廣泛應用，司法會計借助使用其力量現(xiàn)已成為司法技術方面當中的強大隊伍，并且在刑事案件及司法機關中對結果進行判斷的過程中，司法技術發(fā)揮著及其重要的證據作用。
1司法會計職業(yè)的起源及發(fā)展
相對于比較發(fā)達的國家來說，我國的司法會計建立時間較晚，根據現(xiàn)有資料記錄顯示，我國出現(xiàn)司法會計活動以及相關專業(yè)的學生已經很晚了。當新中國成立之后，公有經濟制度方針在我國建立并實行，隨之財務會計等相關的人員也得到了廣泛的應用，但伴隨著我國經濟的迅速發(fā)展，在經濟方面出現(xiàn)的犯罪分子也隨之逐漸增多，因此，司法機關在對犯罪案件進行調查處理的過程中還要進行對會計的檢查及鑒定。
尤其是在辦理貪污方面的案件時，為了對被告人貪污公款的事實進行確認，一般都會由會計人員對賬單進行調查，并對被告人所貪污的數量金額進行鑒定。按照嚴格的規(guī)定，以上方面的工作不能被完全作為司法會計工作范圍之內的義務。但改革開放以來，伴隨我國相關的刑法進行完善并實施，目前我國的司法會計已經正式步入了穩(wěn)定的發(fā)展軌道。為了適應與反腐做斗爭的需求，最高人民檢察院相關技術部門在對國外的司法會計有關情況進行了解之后，認為相關檢察機關有必要對檢察機關查辦偷稅漏稅及貪污受賄等類似的犯罪案件進行深入調查。據不完全統(tǒng)計，每年檢查的案件近千件，司法會計也由曾經主要為檢察機關辦案服務逐漸發(fā)展到為公安機關以及法院等部門在辦案過程中提供相關的司法會計技術服務以及鑒定結果。
2培養(yǎng)司法會計人才新的思維方式
目前我國司法專業(yè)會計人才的主要發(fā)展目的，是培養(yǎng)對社會主義現(xiàn)代化發(fā)展的適應能力。需要全面發(fā)展司法會計專業(yè)人才的總體綜合素質，并且擁有一定的職業(yè)操守，以及能熟練地運用司法會計專業(yè)相關的知識、技能等。根據以上幾點培養(yǎng)標準，基于職業(yè)規(guī)劃理念及司法會計人才培養(yǎng)的方向，現(xiàn)提出以下幾點建議。
2.1對司法會計人才的相關技術水平進行提高
與司法相關的工作崗位用人標準的基礎是以會計人才的專業(yè)水準為考核標準的，是近年來在相關部門招聘員工重點關注的問題，其標準中含有司法會計的專業(yè)知識以及司法會計相關的專業(yè)技能等方面。要想對司法會計人才進行專業(yè)的培養(yǎng)，不僅需要擁有良好的財務理論知識基礎，還要擁有良好的將理論與實際情況相結合的能力，具備將理論知識應用到工作中，擁有司法會計鑒定及賬務審核等問題當中的能力，是作為一名專業(yè)司法會計的基本素質要求。
2.2突出培養(yǎng)努力上進的職業(yè)工作精神
據調查統(tǒng)計，目前看來，司法會計專業(yè)培養(yǎng)的人才在相關的工作崗位中，能將自身擁有的專業(yè)知識以及技能進行充分地發(fā)揮并擁有努力上進的職業(yè)工作精神兩點要求，是公檢法司相關用人單位的重點要求。因此，在司法會計人才培養(yǎng)過程中，要找出正確培養(yǎng)努力上進的職業(yè)工作精神的培養(yǎng)方向。
2.3提高人際關系以及溝通合作的管理能力
以實踐為中心點看待問題，目前，我國司法會計人才所需要進行的相關工作，如果進行獨立完成，在工作中有一定的難度。司法會計人才各方面的相關工作，都需要一個擁有強大實力的核心技術團隊來對工作共同完成。因此，我國在對司法會計專業(yè)人才的培養(yǎng)過程當中，不僅要對其進行專業(yè)工作能力的培養(yǎng)，更需要與別人善于溝通合作，這需要司法會計人才擁有良好的人際交往、溝通能力以及與團隊進行合作完成工作目的的能力。以上的能力要求在將來的各職業(yè)發(fā)展道路中都是不可缺少的重要因素。
2.4創(chuàng)建特色行業(yè)與學習相結合的合作辦學模式
司法會計職業(yè)對人才的主要培養(yǎng)目標，是為了能將司法會計專業(yè)人才進行強化提高，轉型于更高端的技術性專業(yè)人才。只有相關的部門行業(yè)和學校進行建立合作，才能有效地創(chuàng)造出具有司法會計職業(yè)特點的教學方式，并創(chuàng)立雙重師資團隊，基于職業(yè)規(guī)劃理念對司法會計人才培養(yǎng)進行分析，并對司法會計開展實踐教學活動。開始我們要將司法會計人才需要學習的相關知識以及技能等進行研究，當研究成果達成一致后對司法會計相關的專業(yè)課程進行規(guī)劃并制定出相關的合理課程，最后，對相關知識進行建立，保證其與教學實際內容需要相符合，具有基于職業(yè)規(guī)劃理念分析司法會計人才培養(yǎng)的質量保證體系。
3基于職業(yè)規(guī)劃理念分析司法會計人才培養(yǎng)的優(yōu)化方式
3.1對司法會計人才培養(yǎng)的目標進行重新定位
基于職業(yè)規(guī)劃理念分析，司法會計專業(yè)在培養(yǎng)專業(yè)人才過程中應該注意以下幾點要求，第一，準確的崗位定位，所需要面向的是公安機關、檢察院、法院、會計師事務所、司法會計鑒定部門以及基層監(jiān)獄等。第二，丟掉傳統(tǒng)的教學教育方式，要對知識結構以及學習內容的改進進行重點思考，以此來有效地提高學生的整體綜合素質。第三，注重司法會計人才專業(yè)性的職業(yè)特點。在個人的綜合素質方面，要對學生進行嚴格要求，使其在思想上熱愛共產黨，維護國家，并且對政治理論知識以及國家相關法律有一定程度的認識。在實踐能力中要有對計算、英文以及計算機的操作方式有相關的基本的了解，若想通過相對應的級別考試，就得達到司法會計人才大學?？频乃疁剩€需要對司法會計檢查及鑒定、經濟犯罪監(jiān)察、賬務統(tǒng)計審核、監(jiān)獄企業(yè)工作實際及生產過程中的管理流程擁有一定的熟悉程度。在專業(yè)技能中具有靈活使用財務預測及分析、會計審核等相關技能，利用相關的軟件取得需要的資料信息。
3.2對課程體系進行適當合理的修改
基于職業(yè)規(guī)劃理念分析，及時地共同分析崗位技能，確定各個崗位所需要技能的具體知識水平及內容后再制定教學方案。學生的基礎知識作為司法會計崗位技能標準的基礎，同時也是學習過程當中的主要因素，在對學生的基礎知識進行培養(yǎng)的過程中，不僅需要學生進行深刻學習并牢記于心，還需要有強大的專業(yè)技術水準和高端的專業(yè)操作知識。在學生就業(yè)的時候，對學生的實際操作能力要進行重點培養(yǎng)并進行相應的提高，尤其在對類似鑒于企業(yè)管理或司法會計檢查等工作過程中的實際操作能力方面更要重點培養(yǎng)。
3.3將教學方式及教學手段進行改進
基于職業(yè)規(guī)劃理念分析，在教師對學生進行教學的過程當中，應當將多媒體技術進行及時應用，利用多元化的教學方法為學生進行司法會計相關知識的教學，與此同時，應當合理地利用公安院校的合作辦學資源，將相關工作人員經歷的真實案例進行了解并拿到課堂上讓學生進行模擬學習，使用情景創(chuàng)設教學法、案例教學法等教學方式，在校園內進行真實環(huán)境模擬教學課堂。并利用假期時間安排學生進入公檢法司系統(tǒng)中合理地進行實際訓練，讓學生能對相關行業(yè)中的專業(yè)技術人員進行輔助工作，完成在學生能力范圍內所接觸的相關司法會計工作，使學生在畢業(yè)時前進行體驗實際工作的需要和工作環(huán)境，對將來司法會計人才在行業(yè)當中發(fā)展奠定良好的工作基礎。
3.4教學過程中強化實踐教學環(huán)節(jié)
基于職業(yè)規(guī)劃理念分析，對司法會計人才進行培養(yǎng)的過程中應對相關專業(yè)的學生進行著重培養(yǎng)，通過對相關的用人單位所認同的實踐教學模式進行調查，科學合理地制定相關教材提綱以及相關的技能評估標準，將司法會計相關專業(yè)人才的能力要求進行充分地展現(xiàn)。在教學的實踐過程當中，將司法會計專業(yè)人才的相關工作任務作為中心線索，對相關的基本技能以及專業(yè)技能進行整體綜合強化，將單項的基礎技能訓練逐漸轉變?yōu)檎w綜合訓練強化。持續(xù)發(fā)展一體化的教學模式，進行多方面考慮，并努力構建出實踐訓練與理論知識一體化的教室建筑。積極組織學生在校園內對真實情況與實踐訓練相結合，與此同時,還必須堅持專業(yè)實踐課程與職業(yè)技能鑒定相結合的核心概念，突出學生課程的學習目標和專業(yè)方向，從而增加學生對工作崗位適應能力的培養(yǎng)。
4結語
終上所述，在基于職業(yè)規(guī)劃理念分析司法會計人才培養(yǎng)的過程當中，要對司法會計崗位需求加大調查力度，對工作任務進行充分的規(guī)范的分析，并以司法會計相關的工作項目作為中心思想，對相關的學習項目合理地安排學習資源，積極地將畢業(yè)生的反饋報告進行總結整理。在方案的實際進行過程中，要對課程體系結構和就業(yè)機會進行重點關注并堅持以相關工作能力作為標準。與此同時，對教學過程中的情景設計也要進行重點研究，在不違反相關工作制度的基礎上對課程和教學內容進行優(yōu)化改革，從而提高對司法會計人才培養(yǎng)的發(fā)展速度與質量。另外，在考核過程中，按照不同類型的課程學習程度進行針對性的模式考核，從而收到理想的培養(yǎng)效果。
參考文獻
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電大會計畢業(yè)論文篇2
試談會計信息系統(tǒng)優(yōu)化設計
摘要：基于Excel平臺，從會計信息系統(tǒng)基本功能需求以及系統(tǒng)框架模型方面，優(yōu)化設計實現(xiàn)現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)。結果證實，基于Excel平臺設計會計信息系統(tǒng)，不僅系統(tǒng)的可用性很高，受到用戶的青睞，應用該系統(tǒng)處理企業(yè)會計信息，也能夠提升處理信息的效率，發(fā)揮積極設計實現(xiàn)價值。
關鍵詞：Excel;會計信息系統(tǒng);系統(tǒng)設計;計算機
在實際企業(yè)會計工作中，運用現(xiàn)代信息化手段優(yōu)化設計會計信息系統(tǒng)，以系統(tǒng)信息化方式管理企業(yè)會計工作，相較于傳統(tǒng)手工管理方式，不僅可以提升企業(yè)會計信息管理效率，也可以有效促使企業(yè)未來的會計信息管理向現(xiàn)代信息化方向發(fā)展，發(fā)揮積極影響。以下本篇將會對此做具體分析。
一、系統(tǒng)設計可行性分析
(一)技術可行性
我國當前企業(yè)辦公中，信息化技術的應用層面非常廣泛，特別是在會計工作中，不僅常常會用到Excel軟件，也會應用專門的會計信息系統(tǒng)處理公務。對此，基于Excel平臺，優(yōu)化設計會計信息系統(tǒng)，將Excel集成到系統(tǒng)設計中，在系統(tǒng)中可以應用Excel對信息數據的加工、提煉技術，也可以有力支持企業(yè)會計信息處理決策，并提升系統(tǒng)管理各種會計信息的決策分析能力，發(fā)揮技術應用優(yōu)勢。
(二)效益可行性
會計信息系統(tǒng)設計中，基于Excel平臺設計會計信息系統(tǒng)，可以運用Excel表格對會計管理信息數據進行相應的加工、提煉，并且可以挖掘分析出對企業(yè)未來戰(zhàn)略發(fā)展有利的會計信息，從而能夠為企業(yè)制定會計信息管理決策提供數據依據，制定更好的會計管理決策，提升應用該系統(tǒng)管理企業(yè)會計信息的工作效率。在實際中，可以使用Excel平臺中的模擬運算表，對會計信息進行敏感性分析;也可以對企業(yè)會計信息數據運用計算公式進行統(tǒng)計，使企業(yè)會計管理工作方式更加簡便高效?；贓xcel平臺優(yōu)化設計會計信息系統(tǒng)，能夠提升會計工作效率，進一步提升企業(yè)會計工作效率，提升企業(yè)發(fā)展效益，發(fā)揮積極影響。
二、基于Excel平臺會計信息系統(tǒng)的軟件設計實現(xiàn)
(一)優(yōu)化設計系統(tǒng)架構體系
圖2架構體系對于本次設計的會計信息系統(tǒng)中，基于Excel平臺，優(yōu)化設計系統(tǒng)，會計信息系統(tǒng)，確保實際的系統(tǒng)能夠滿足實際應用需求。Excel平臺下系統(tǒng)的分層架構體系如上圖2所示。
(二)設置Excel服務器
基于Excel平臺，設計的會計信息系統(tǒng)中，確保將會計信息數據存儲到會計信息系統(tǒng)的數據庫之中，可以充分利用數據庫的成熟、強大的管理數據功能，提升系統(tǒng)應用性能。在會計信息系統(tǒng)設計中，用戶能夠根據需要自主的定義會計信息管理模板，并且能夠將模板中的數據輸入到數據庫之中，發(fā)揮強大的數據保護功能。在會計信息系統(tǒng)設計之中，Excel平臺能夠自動提醒待處理任務，還能夠為用戶提供方便的數據查詢功能，讓系統(tǒng)用戶能夠通過該系統(tǒng)隨時追蹤到會計報表單據流轉的情況，提升會計信息系統(tǒng)應用效益。
(三)會計信息系統(tǒng)的數據構成
會計信息系統(tǒng)包含輸入、處理和輸出三個基本構成要素。進入會計信息系統(tǒng)的數據可以來自企業(yè)外部，也可以來自企業(yè)內部;企業(yè)會計信息系統(tǒng)生成的信息同時提供給內、外部使用者，沒有內、外部使用者的信息需求，企業(yè)會計信息系統(tǒng)就沒有存在的必要。會計信息系統(tǒng)的構成要素如下圖3所示。圖3會計信息系統(tǒng)的構成要素由上圖可知，會計信息系統(tǒng)的核心是數據處理，因此可以在后續(xù)設計步驟中，優(yōu)化設計系統(tǒng)數據庫。
(四)數據庫設計
在數據文件設計時，為增強系統(tǒng)安全性應采取一些控制技術，如文件被封設置文件存取權限。如某企業(yè)憑證庫內.DBF數據格式，如下表1所示：數據庫物理設計主要內容包括：1、確定數據的存儲結構，從DBMS所提供的存儲結構中選取合適的加以實現(xiàn)(確定存儲結構的主要因素是存取時間、存儲空間利用率和維護代價三個方面);2、存取路徑的選擇和調整;3、優(yōu)化確定會計信息系統(tǒng)中對于Excel表格數據的存放位置(在通常情況下，一般都會把數據表格中的易變部分以及穩(wěn)定的數據部分進行分開管理，并且也分開存放系統(tǒng)中經常存取的數據與不常存取的數據);4、確定存儲分配。
三、系統(tǒng)設計實現(xiàn)效益分析基于Excel
平臺優(yōu)化設計會計信息系統(tǒng)，可以提升企業(yè)會計信息管理效率，發(fā)揮積極應用效益?；贓xcel平臺優(yōu)化設計開發(fā)會計信息系統(tǒng)，相較于直接編程開發(fā)的會計信息系統(tǒng)，也能夠為系統(tǒng)用戶提供更加直觀的會計管理交互界面，這樣不僅可以縮短系統(tǒng)的開發(fā)周期，也可以減少開發(fā)費用。同時，基于Excel平臺開發(fā)系統(tǒng)，只需開發(fā)者具備一定的會計知識與Excel軟件知識，即便系統(tǒng)開發(fā)者不是高級程序員，也不是數據分析員，依然可以開發(fā)出企業(yè)適用的會計信息系統(tǒng)，滿足實際需求。
同時，基于Excel開發(fā)設計的會計信息管理系統(tǒng)，用戶可以定期對系統(tǒng)自行維護，維護方法簡單，不僅可以確保系統(tǒng)正常運行，也可以節(jié)省大量的系統(tǒng)維護費用，發(fā)揮積極經濟效益。故此，在我國的會計信息系統(tǒng)設計中，隨著未來Excel技術的不斷提升，我國基于Excel平臺設計的會計信息系統(tǒng)功能也會不斷提升，不僅會加強對Excel數據表格的處理功能，也將會不斷完善Excel會計信息系統(tǒng)的使用功能，提升會計信息處理效率，發(fā)揮積極影響。
四、結論
綜上所述，基于Excel平臺優(yōu)化設計會計信息系統(tǒng)，不僅可以提升企業(yè)會計信息管理效率，也可以運用Excel平臺技術，使設計的系統(tǒng)更具可用性，使用戶更加青睞應用該系統(tǒng)，也可以有效促使企業(yè)未來的會計信息管理向現(xiàn)代信息化方向發(fā)展，發(fā)揮積極影響。
參考文獻：
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電大會計畢業(yè)論文篇3
淺談會計事務所審計風險研究與防范
摘要:當代社會,會計信息使用者與會計信息出具者之間由于利益出發(fā)點不同,雙方不信任感增強,擁有監(jiān)督責任的獨立第三方——會計師事務所負擔的責任越來越重。與此同時,當前企業(yè)所面臨的內外部環(huán)境越來越復雜,審計難度與日俱增,對注冊會計師從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)要求越來越高。注冊會計師不恰當地發(fā)表審計意見會給會計師事務所帶來不同程度的審計風險。本文主要分析了導致我國會計師事務所審計風險產生的幾方面因素,并提出了一些防范措施。
關鍵詞:會計師事務所;審計風險;原因;措施
從我國注冊會計師制度恢復重建以來,整個行業(yè)的發(fā)展經歷了不到50年的時間,與有著100多年發(fā)展歷史的西方國家差距很大。進入21世紀以后,美國相繼爆發(fā)了一系列與審計失敗相關的訴訟案件,最著名的當屬安達信為“安然”公司虛報收入和利潤、隱瞞巨額債務和虧損、出具虛假的財務報告,這一事件引起世人震驚。安達信會計師事務所也因此事徹底從原本的五家國際會計師事務所中黯然離場。隨后德勤接手科龍,也因為出現(xiàn)財務舞弊被罰2億多美元?？上攵?就連美國這樣注冊會計師審計工作制度和立法已相當完善的國家都會出現(xiàn)舉世震驚的注冊會計師從業(yè)丑聞,我國注冊會計師行業(yè)更應該從這些弊案中汲取經驗教訓,免步后塵。
一、會計師事務所審計風險定義及特征
(一)審計風險的定義
關于審計風險,目前國內外還未形成一個完全一致的定義。國際審計準則對審計風險的標準定義是:“審計風險的本質是審計人員對實質上虛假的財務報告提供了不恰當審計意見的風險。”美國發(fā)布的審計準則卻將審計風險界定為:“審計風險是指審計人員偶然地對含有重大錯報的財務資料未恰當修正審計意見的風險。”在我國:“審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報,而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。”盡管三者的表述都各有差異,但是實質的內容卻相差無幾。它們都說明了首先財務信息要存在錯報或漏報,其次會計師對其審計后認為該錯報或漏報不存在或不重要。那么可以理解為審計風險由兩部分構成,一是財務報表本身就存在重大錯報或漏報的風險,二是注冊會計師對其進行審計后并未發(fā)現(xiàn)該重大錯報或漏報的風險。
(二)審計風險的特征
客觀存在性:由于我國審計主要采取的是抽樣審計的方式,所以樣本的特征必然會和整體出現(xiàn)偏差,這種是客觀存在的,并且不以審計人員的意志為轉移的誤差。不可避免性:不論是抽樣審計還是具體審計,由于一些客觀因素的存在,我們只能在一定條件下改變風險存在和發(fā)生的條件,盡量使其發(fā)生的頻率和誤報的可能性下降,但是卻不能徹底解除該風險。時效性:審計風險只存在于某一特定的時間范圍內,待到審計結果得到充分的驗證后,審計風險就會自動解除?？煽匦?審計風險雖不可消除,但卻可以控制?？梢匀藶榈耐ㄟ^一系列方式將審計風險控制在一定范圍內?；诳煽匦缘拇嬖?我們對于防范審計風險的研究才會可行。
二、會計師事務所審計風險產生的原因及分析
審計風險的出現(xiàn)由多方面因素構成,如宏觀的外部大環(huán)境,法律環(huán)境,政府政策,被審計單位的情況,事務所自身的原因,從業(yè)人員素質等。在這里主要從我國實際情況出發(fā),對會計師事務所行業(yè)和會計師事務所本身情況及注冊會計師從業(yè)人員方面進行分析。
(一)會計師事務所行業(yè)分析
眾所周知,現(xiàn)如今在我國市場經濟快速發(fā)展的大環(huán)境下,會計師事務所與上市公司之間的業(yè)務已成為一種雙向的、自由的、平等的、自愿的選擇,所有的企業(yè)都可以按照自己的意愿和需求選擇適合的事務所進行合作。然而雙方供求關系的不平等,很可能會導致一些不利于降低審計風險的因素出現(xiàn)。從表1中可以明顯感受到上市公司數量與會計師事務所數量的極度不均衡。雖然從2009年到2013年之間二者都是呈穩(wěn)步上升趨勢,但是由于會計師事務所的基數遠遠大于上市公司的基數,在一對一的服務關系中,很多的會計師事務所都處于劣勢。我國的注冊會計師協(xié)會每年都會公布會計師事務所綜合評價前百家信息,能在上千家會計師事務所中獲得前百名的榮譽,它們的實力自然是不容小覷。這些會計師事務所通常規(guī)模較大、實力較強、能雇傭和培養(yǎng)專業(yè)人才,同時它們擁有規(guī)模效應,能在合理范圍內控制自己的利潤空間。市場上為數不多的上市公司便更傾向于與更加專業(yè)的團隊合作。因此,大型會計師事務所的存在,使得一些地方性的中小型會計師事務所很難在專業(yè)性上更勝一籌,生存環(huán)境便十分艱巨。那么,它們一方面在壓低審計費用標準的同時,縮短審計時間、減少審計人員投入、壓縮審計工作量等,最終會導致審計質量下降,審計風險上升,破壞審計行業(yè)秩序,出具無保留意見的審計報告,以致產生更大的審計風險。
(二)會計師事務所自身情況分析
1.客觀獨立性欠缺會計師事務所本身不可能做到完全的獨立,它要在市場中生存,必然會受到外界因素的影響,譬如說對于一些政府大力扶持和嘉獎的企業(yè),某些會計師事務所對其進行審計時就很難做到真正的客觀公正,不能從專業(yè)的角度進行評判,而是更多的參照外界對于企業(yè)的看法,從而出具的審計報告時往往缺乏真實性。例如,震驚我國的會計造假案件黎明股份事件。從這一事件的反應中可以看出,由于當地政府的一些原因,審計其實并未做到客觀公正,該事務所認為,由于黎明公司提供了全套的假原始會計賬簿,并且嚴格按會計制度進行假賬真算,如果不是專業(yè)的稽查部門,很難發(fā)現(xiàn)其中的問題。由此可以看出,雖然事務所在審計過程中遇到了種種困難,造成了審計失敗,但是事務所在進行審計時也存在一些主觀性和不獨立性。
2.組織形式不合理,轉制產生更多內部控制問題國際上會計師事務所的組織形式一直是以合伙制為主流,雖然我國《注冊會計師法》規(guī)定,合伙制和有限責任制為會計師事務所的法定組織形式。但是原來我國會計師事務所的組織形式一直是以有限責任制為主流。2010年7月,新發(fā)布的規(guī)定要求所有大中型會計師事務所在2010年年底前轉制為特殊普通合伙組織形式。許多人認為轉制對于會計師事務所審計風險的降低無疑是有益的,理論上合伙人承擔無限責任后,他們的法律風險將會增加,為規(guī)避風險,事務所當然要付出更多的努力,提高審計質量,降低審計風險。然而,原本我國注冊會計師行業(yè)合伙人遭遇法律訴訟風險的幾率就是極低,并且在強制轉制的過程中,時間過短,過于倉促,導致事務所內部控制等方面尚未完善,轉制后事務所內部問題變得更加突出,它們還未能更好的適應轉制帶來的改變。
3.事務所風險意識不足雖然國內外審計弊案接二連三的發(fā)生,但由于我國立法不完善,懲治力度不夠,使得這一系列案件并未對我國的會計師事務所形成很強的威懾,他們在審計風險防范方面的意識還是很欠缺?；蛟S是抱有僥幸心理,一些中小型的會計師事務所,往往會直接忽略審計過程中的風險測試。而很多事務所為了生存,會選擇將業(yè)務和盈利放在首位,完全不顧過高的審計風險可能造成的審計失敗以及將要承擔的法律責任。
4.注冊會計師從業(yè)人員素質分析我國注冊會計師考試起點很低,很多具有專業(yè)知識和從業(yè)能力的會計人員并不一定具有注冊會計師資格,而很多注冊會計師也不具有從業(yè)能力,而且注冊會計師的繼續(xù)教育也常常流于形式,行業(yè)性、業(yè)務性培訓較差,難以切實注冊會計師的實際能力。例如我國的會計準則引入風險導向審計后,審計人員在審計過程中不僅需要對企業(yè)的內部控制系統(tǒng)做出評價,而且還要對企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境、經濟環(huán)境、組織形式、發(fā)展戰(zhàn)略等對被審單位有影響的方面要做出評價。那么此時審計人員的“窄口徑”背景若缺乏后續(xù)的全方位學習,就會無法滿足風險導向型審計的多元化要求。
所以有很多執(zhí)業(yè)者還是以固有的賬項審計進行工作,這樣固然失去了風險導向型審計出于降低審計風險考量的意義。以上是對注冊會計師的專業(yè)能力方面分析,專業(yè)能力尚可通過學習和實踐達到要求,但如若執(zhí)業(yè)者本身存在職業(yè)道德問題和道德缺陷,那么就會給自身和事務所帶來更加致命的風險。就注冊會計師審計工作特點而言,良好的職業(yè)道德是他們工作的基礎。但現(xiàn)如今一些道德水平低下的注冊會計師在利益的驅使下,對外發(fā)布不客觀的審計意見,給會計報表使用者帶來諸多不利。
三、應對審計風險的防范措施
(一)政府加大對中小型會計師事務所的扶持,行業(yè)監(jiān)管與政府監(jiān)管相互交錯
在日益激烈的競爭環(huán)境下,很多中小型會計師事務所為了吸引客戶,往往會運用一些不正當的競爭手段,結果自然是會破壞行業(yè)大環(huán)境,損害自身與投資者利益。國家可以適度的給予支持和政策優(yōu)惠,相關監(jiān)管部門應當結合一定的方法,例如成本效益原則,對會計師事務所審計業(yè)務收費做出標準化管理。雖然這一舉措的實施有一定的困難,不同的地區(qū)由于經濟條件不同,收費方式不能一概而論,但是可以運用試點的方式,先在一部分發(fā)達地區(qū)實行標準化收費的管理,從中總結經驗教訓,為在全國推行做好準備。這樣做可以避免會計師事務所過分依靠價格競爭的方式維持生計而導致自身審計風險加大。同時,相關監(jiān)管部門還應該對會計師事務所的審計工作和審計質量等方面進行定期監(jiān)管,如對一些必要的審計過程實施監(jiān)督和監(jiān)管。
目前,我國仍處于以政府為主導的會計師事務所監(jiān)管模式。而政府為主導的監(jiān)管僅是從政策、制度方面進行完善,這樣的監(jiān)管有時過于表面,同時,政府監(jiān)督者之間更多的是一種縱向的相互獨立,監(jiān)管有時缺乏積極性,會讓被監(jiān)管者利用結構漏洞?？梢钥紤]政府監(jiān)管與注冊會計師協(xié)會監(jiān)管雙重主導的方式對會計師事務所行業(yè)進行監(jiān)管,并且政府對注冊會計師協(xié)會給予支持,這樣將制度監(jiān)督與行業(yè)自律相結合,更有實質性和有效性。
(二)設立招標委員會,增強事務所獨立性
會計師事務所是具有監(jiān)督責任的獨立第三方,在開展任何一項鑒證業(yè)務之前,都應當全面、客觀地對被審計單位的各方面情況進行合理的評估,而不能為了牟取利益,對于任何企業(yè)的審計工作都持來者不拒的態(tài)度。另一方面,為了增強會計師事務所的獨立性,可以考慮轉變受托人與委托人自由委托的交易方式,仿照工程建設和大宗商品買賣的交易方式,采用全新的一種思路,讓有意向的會計師事務所競標,在招標文件中對競標人的資質做出一定的限制,并通過公開招標的形式確定承接某企業(yè)審計業(yè)務的會計師事務所。設立委員會來完成該第三方的工作,并且審計費用由委員會轉交,在全程中,委托人與被委托人都沒有直接交易的機會。該做法使得事務所在保持獨立性的同時還能提高工作質量。
(三)重視繼續(xù)教育,提高審計人員道德與專業(yè)水平
審計人員在審計工作中占有重要的一席之地,他們是出具高質量審計報告的關鍵,會計師事務所應當注重對注冊會計師的繼續(xù)教育和員工培訓,在事務所中培養(yǎng)出一種良好的學習氛圍,讓他們不僅在工作中提高自己的專業(yè)素養(yǎng)、增加經驗,并且能在平時組織的學習中,把握審計行業(yè)大環(huán)境以及國家的一些相關政策,并且通過一些審計失敗的真實案例的展示,在從業(yè)人員中形成威懾力,提高他們的審計風險意識和道德水平。從而在從業(yè)過程中嚴格要求自己。
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