財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一套把目標(biāo)和有關(guān)聯(lián)的基本概念聯(lián)結(jié)起來(lái)的凝固體系，是用來(lái)指導(dǎo)并評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本理論框架。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架論文的范文，歡迎大家閱讀參考!

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架論文篇1

　　構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的探討

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架已經(jīng)成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的核心內(nèi)容。許多西方發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都非常重視對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，并已紛紛建立起各自的概念框架體系。在構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，采取“兩步走”的思路和步驟，即第一步先修改、完善基本準(zhǔn)則，使其充當(dāng)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的角色;第二步，等到時(shí)機(jī)成熟，再將基本準(zhǔn)則轉(zhuǎn)化為真正的形式與實(shí)質(zhì)相統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》已發(fā)布，但是，新的基本準(zhǔn)則仍存在一些不足之處，需要在諸多方面繼續(xù)努力完善，才能早日轉(zhuǎn)化為更符合國(guó)際慣例的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。本文主要探討構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的整體設(shè)想、基本原則、框架的層次和基本內(nèi)容。

　　一、構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的整體設(shè)想

　　1.遵循系統(tǒng)性、中立性、前瞻性及兼顧國(guó)際化和國(guó)家化等原則，以確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定效率和依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量

　　系統(tǒng)性原則要求其概念明確、內(nèi)容完整、結(jié)構(gòu)具有層次性和邏輯性。中立性原則要求其不偏向和屈從于任何一方利益集團(tuán)，使通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生成的會(huì)計(jì)信息具有客觀公正性。前瞻性原則要求其概念的外延具有一定的超前性，避免其經(jīng)常的修改和變動(dòng)。兼顧國(guó)際化和國(guó)家化原則要求其既要順應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的發(fā)展趨勢(shì)，又要考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為利益博弈結(jié)果所固有的經(jīng)濟(jì)后果特征，采取國(guó)際化前提下的國(guó)家化立場(chǎng)。

　　2.增加財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的闡釋，將其作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的起點(diǎn)

　　財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的最高層次，決定整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)。

　　3.順應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，補(bǔ)充并完善會(huì)計(jì)基本假設(shè)

　　會(huì)計(jì)基本假設(shè)衍生于會(huì)計(jì)環(huán)境，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)揮作用的限定性條件?；趪?guó)情和會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)保留并充實(shí)會(huì)計(jì)假設(shè)的基本內(nèi)容。

　　4.對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)原則劃分層次

　　會(huì)計(jì)原則可劃分為衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則和起修正作用的一般原則三個(gè)層次，并對(duì)各項(xiàng)原則進(jìn)行主次排序，對(duì)其如何應(yīng)用加以詳細(xì)說(shuō)明，并可考慮在起修正作用的一般原則中補(bǔ)充成本效益原則,按國(guó)際慣例將現(xiàn)有可比性原則和一致性原則合并為可比性原則。

　　5.重新劃分并定義會(huì)計(jì)要素，細(xì)化其確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

　　基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)負(fù)債表要素和利潤(rùn)表要素兩大類，資產(chǎn)負(fù)債表要素為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，利潤(rùn)表要素為收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。其特點(diǎn)是收入和費(fèi)用要素僅指與營(yíng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的收支，利潤(rùn)作為一個(gè)單獨(dú)的要素，由收入與費(fèi)用配比的結(jié)果及利得和損失組成，其缺陷是利潤(rùn)要素的解釋過(guò)于含混，使各要素的內(nèi)容更加明確。此外，對(duì)各要素的外延可以例證的形式作適當(dāng)?shù)难由?，以其前瞻性為?zhǔn)則制定和規(guī)范新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量提供理論指導(dǎo)。還可考慮增加現(xiàn)金流量表要素，增強(qiáng)現(xiàn)金流量表的理論性，使會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容更加完善。

　　6.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，并明確指出其缺陷和不足

　　目前，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書三部分組成，這種報(bào)告模式，主要基于產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)環(huán)境，適用于傳統(tǒng)的制造企業(yè)。在會(huì)計(jì)報(bào)表部分，應(yīng)增加和細(xì)化可計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容;對(duì)企業(yè)合并、關(guān)聯(lián)交易、非經(jīng)常性損益項(xiàng)目等重大事項(xiàng)應(yīng)重點(diǎn)詳細(xì)披露;在財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書部分，應(yīng)適當(dāng)、謹(jǐn)慎地增加財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的內(nèi)容。

　　7.補(bǔ)充資本保全概念，為價(jià)格變動(dòng)影響下會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量提供了參考依據(jù)

　　根據(jù)資本的財(cái)務(wù)概念，資本如同投入的貨幣或購(gòu)買力，即企業(yè)凈資產(chǎn)，只有當(dāng)期末凈資產(chǎn)超過(guò)期初凈資產(chǎn)時(shí)，才算賺得利潤(rùn);根據(jù)資本的實(shí)物概念，資本如同營(yíng)運(yùn)能力，只有當(dāng)期末的實(shí)物生產(chǎn)能力超過(guò)期初實(shí)物生產(chǎn)能力時(shí)，才算賺得利潤(rùn)。實(shí)物資本保全概念要求采用現(xiàn)行成本計(jì)量基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)資本保全概念則以歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)為主。

　　二、構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本原則

　　1.系統(tǒng)、完整性原則

　　構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，要從總體上把握應(yīng)包括哪些概念要素，劃分為幾個(gè)層次，如何進(jìn)行系統(tǒng)歸類，應(yīng)盡可能地保證概念框架基本內(nèi)容的系統(tǒng)、全面和完整。

　　2.一貫性原則

　　構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，要堅(jiān)持前后邏輯一致、用語(yǔ)一致，使整個(gè)概念框架形如一體。

　　3.立場(chǎng)中立原則

　　在構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，要堅(jiān)持不偏不倚， 保持中立性，不偏向任何一方利益集團(tuán)。

　　4.相對(duì)穩(wěn)定性原則

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架屬于規(guī)范性文件，要盡可能穩(wěn)定，避免經(jīng)常修改和變動(dòng)。為保持穩(wěn)定性，概念框架的內(nèi)容可以考慮有一定的超前性。

　　5.國(guó)際化原則

　　會(huì)計(jì)是一種國(guó)際通用語(yǔ)言，會(huì)計(jì)國(guó)際化是發(fā)展之趨。作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論依據(jù)的概念框架，也應(yīng)向國(guó)際化方向努力，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性。

　　6.繼承性原則

　　對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論不能全部拋棄，而要“揚(yáng)棄”,對(duì)其合理、科學(xué)的部分要繼承，做到古為今用。

　　三、構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的層次

　　1.會(huì)計(jì)基本假設(shè)，會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)對(duì)象三者應(yīng)是構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)。

　　會(huì)計(jì)目標(biāo)主要應(yīng)確定: (1)誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息的使用者;(2) 會(huì)計(jì)信息使用者需要什么信息;(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可提供什么信息。會(huì)計(jì)假設(shè)，又稱基本前提，是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境 (市場(chǎng)經(jīng)濟(jì))所決定的若干基本前提，即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。這些基本概念代表了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征。會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)假設(shè)都受會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。會(huì)計(jì)假設(shè)由客觀環(huán)境所決定，會(huì)計(jì)對(duì)象來(lái)自于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀環(huán)境。會(huì)計(jì)目標(biāo)則反映使用者的主觀意圖，受制于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主觀環(huán)境。三者相互作用，相互影響，處于同等地位，因此，它們均構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的第一層次。

　　2.第二層次，主要包括三部分內(nèi)容，即會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)核算的一般原則。

　　受基本假設(shè)的制約，考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，會(huì)計(jì)對(duì)象便具體化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，保證會(huì)計(jì)信息的有用性， 會(huì)計(jì)信息應(yīng)具正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、提供有用的會(huì)計(jì)備規(guī)定的質(zhì)量特征。為了正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、提供有用的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)核算必須堅(jiān)持一般原則。會(huì)計(jì)要素的設(shè)置必須立足于會(huì)計(jì)基本假設(shè)，考慮會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行具體化。

　　3.第三層次，包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與財(cái)務(wù)報(bào)告四部分內(nèi)容。

　　根據(jù)確認(rèn)與計(jì)量的概念和標(biāo)準(zhǔn)，把應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù)――產(chǎn)生于過(guò)去的各項(xiàng)交易和事項(xiàng)，按照會(huì)計(jì)要素的定義與特征，分別當(dāng)作不同的會(huì)計(jì)要素及其所屬的賬戶來(lái)計(jì)量、記錄，并通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告等手段，轉(zhuǎn)變?yōu)橛杏玫臅?huì)計(jì)信息， 傳遞給會(huì)計(jì)信息使用者。這就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終要求。因此，這一系列的會(huì)計(jì)處理過(guò)程構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的第三層次，也是最終層次。

　　四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)建的基本內(nèi)容

　　在構(gòu)建現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，一方面應(yīng)努力借鑒國(guó)外已經(jīng)取得的先進(jìn)研究成果，進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)和趨同，另一方面又根據(jù)現(xiàn)階段的基本國(guó)情和具體的會(huì)計(jì)環(huán)境，保留或創(chuàng)造了特色。

　　1.前言

　　主要說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制定背景、性質(zhì)與地位等內(nèi)容。

　　2.財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)

　　財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)既是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)， 又是貫穿整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的一條主線，它對(duì)為什么要提供會(huì)計(jì)信息、向誰(shuí)提供會(huì)計(jì)信息、提供什么樣的會(huì)計(jì)信息做出了規(guī)定，并確定了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的會(huì)計(jì)原則和基本方法。

　　3.會(huì)計(jì)假設(shè)

　　盡管美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架沒(méi)有專門針對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的論述， 但這并不表明由環(huán)境產(chǎn)生的客觀假設(shè)就不存在，基本假設(shè)是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的前提與基礎(chǔ)。但在以目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中應(yīng)如何表述基本假設(shè)，還有待進(jìn)一步的研究。有學(xué)者曾經(jīng)探討過(guò)建立“會(huì)計(jì)目標(biāo)”和 “會(huì)計(jì)假設(shè)”雙起點(diǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的模式。

　　4.會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征

　　應(yīng)當(dāng)規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求、各種質(zhì)量特征之間的層級(jí)關(guān)系及其重要性、各種質(zhì)量特征之間出現(xiàn)矛盾時(shí)如何權(quán)衡、有什么限制條件等。對(duì)這些問(wèn)題的全面探討很難在簡(jiǎn)明的作為部門規(guī)章的基本準(zhǔn)則中完成。

　　5.財(cái)務(wù)報(bào)表要素

　　財(cái)務(wù)報(bào)表要素是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)量和種類并借鑒國(guó)際慣例來(lái)確定這些要素。需要考慮的問(wèn)題主要包括是采用“資產(chǎn)負(fù)債觀”還是“收入費(fèi)用觀”來(lái)定義這些要素、各種要素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系、是否承認(rèn)“全面收益”等。

　　6.會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量

　　會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的技術(shù)流程， 也是整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中技術(shù)含量最高的部分。應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求,確定會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和程序, 并對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)、計(jì)量模式的選擇做出規(guī)定。

　　7.報(bào)告主體

　　應(yīng)明確“報(bào)告主體”的概念不僅包括營(yíng)利性主體，還包括其他的非營(yíng)利性主體。另外，報(bào)告主體還應(yīng)當(dāng)是一個(gè)“經(jīng)濟(jì)聚合體”的概念，它可以是一個(gè)單一的主體，也可以是具有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的不同報(bào)告主體的聚合體。在確定報(bào)告主體的范圍時(shí)，需要考慮的問(wèn)題是應(yīng)該采用“所有者觀”還是“實(shí)體觀”，并對(duì)控制及共同控制的概念做進(jìn)一步的研究。

　　8.財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)與披露

　　該部分應(yīng)明確財(cái)務(wù)報(bào)告的邊界、財(cái)務(wù)報(bào)告的體系構(gòu)成以及如何進(jìn)行列報(bào)與披露等。盡管現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)較少關(guān)注列報(bào)與披露部分, 但此部分將扮演日益重要的角色。

　　9.在非營(yíng)利組織中的應(yīng)用

　　在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，不僅應(yīng)考慮制定營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所需應(yīng)用的基本概念，還應(yīng)考慮制定非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所需應(yīng)用的基本概念。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]周新玲“試論我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建”《中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)》.2005年第4期.

　　[2]張潤(rùn)利“試論我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建”《內(nèi)蒙古石油化工》.2006 年第9 期.

　　[3]趙文紅“我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)建之我見(jiàn)”《會(huì)計(jì)之友》.2007年第三期上.

　　[4]代明“構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的思考”《東北農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)》.2007年第五卷第三期.

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架論文篇2

　　試論我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建

　　20世紀(jì)70年代中期以來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究成為西方會(huì)計(jì)理論研究的主旋律，并對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和修訂工作產(chǎn)生了積極的影響。改革開(kāi)放之初的中國(guó)在引進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的同時(shí)，也借鑒西方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，針對(duì)我國(guó)當(dāng)時(shí)的國(guó)情，建立了具有中國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架——企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。本文就當(dāng)前在我國(guó)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架問(wèn)題，提出自己的一些設(shè)想。

　　一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的涵義

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，也稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)(Conceptual Framework of Financial Accounting，CF)，是一套把目標(biāo)和有關(guān)聯(lián)的基本概念聯(lián)結(jié)起來(lái)的凝固體系，是用來(lái)指導(dǎo)并評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本理論框架，目的在于指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與應(yīng)用。其專門術(shù)語(yǔ)最早出現(xiàn)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架研究項(xiàng)目的范圍與涵義》等三個(gè)文件中。

　　二、國(guó)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究現(xiàn)狀

　　目前，各個(gè)國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都在研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)。按照FASB的解釋：概念結(jié)構(gòu)一項(xiàng)章程，是一個(gè)具有相互聯(lián)系的目標(biāo)和基本原則的首尾一貫的體系，它應(yīng)導(dǎo)致相互一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生，并規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)、功能及范圍。其內(nèi)容主要包括：(1)確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo);(2)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素作出定義;(3)評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征;(4)解決如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告;(5)分析某些重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。

　　加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了一份名為“財(cái)務(wù)報(bào)表概念”的文告。該文告認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表概念的目的是描述那些指導(dǎo)建立和使用通用目的會(huì)計(jì)原則的概念。它所討論的概念主要有財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、效益與成本約束、重大性、信息質(zhì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則等。

　　英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的“原則報(bào)告”與美國(guó)FASB相類似。該報(bào)告的第一段作如下界定：原則報(bào)告確立了指導(dǎo)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的概念，其主要目的是為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制訂與審查會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提供一個(gè)內(nèi)在一致的參考框架。它還可在特殊情況下為選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法提供依據(jù)。

　　澳大利亞的類似文件稱為“會(huì)計(jì)概念報(bào)告”。與上述國(guó)家的概念結(jié)構(gòu)不同之處在于，澳大利亞的這份文告在其前言部分明確說(shuō)明;會(huì)計(jì)概念報(bào)告確定了通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)所必需遵守的基本概念。即：它們直接被財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)所遵守，而不像上述國(guó)家那樣，通過(guò)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)間接影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。當(dāng)然，澳大利亞的這份文告還有一個(gè)不同之處，就是：強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是概念報(bào)告的補(bǔ)充，在特殊的情況下，準(zhǔn)則可改變概念報(bào)告的要求，當(dāng)準(zhǔn)則與概念報(bào)告發(fā)生沖突時(shí)，準(zhǔn)則具有優(yōu)先權(quán)。

　　綜觀西方各國(guó)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂者、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制者和使用者以及審計(jì)人員等，無(wú)疑是一份十分有意義的文件。但我們也應(yīng)該看到，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架并不是萬(wàn)能的：一方面它不能解決所有的會(huì)計(jì)問(wèn)題，因?yàn)楦拍畋旧肀厝灰艿嚼斫饬Φ挠绊?，環(huán)境因素有時(shí)也影響特定的某項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且概念本身也會(huì)因?yàn)檫@樣或那樣的原因發(fā)生變化;另一方面財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)本身也不是盡善盡美，仍存在不少缺陷。

　　三、構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的設(shè)想

　　(一)構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的原因

　　我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的廣泛介紹和普遍爭(zhēng)論始于20世紀(jì)70年代末80年代初，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公布和實(shí)施，使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在重大方面基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的一致或協(xié)調(diào)。盡管如此，我認(rèn)為目前我國(guó)已經(jīng)發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度，存在尚未形成嚴(yán)密的邏輯體系、缺乏廣泛的適用性、概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能混用等問(wèn)題，還不能承擔(dān)起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的功能責(zé)任，而且也不符合國(guó)際上一般將概念框架單獨(dú)制定公布的通行做法。為此，我國(guó)有必要將會(huì)計(jì)的基本概念從準(zhǔn)則或制度中分離出來(lái)，獨(dú)立地制定并公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

　　(二)構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本原則

　　構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架關(guān)系到我國(guó)會(huì)計(jì)未來(lái)基本走向以及其經(jīng)濟(jì)功能發(fā)揮好壞的大事，應(yīng)該遵循如下原則：

　　1.總體性原則。即事先上要有一個(gè)總體設(shè)想，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)成內(nèi)容和層次關(guān)系，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架制定的組織、程序、日程安排以及預(yù)期達(dá)到的階段目標(biāo)和最終目標(biāo)。

　　2.一致性原則。即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架各部分之間應(yīng)保持嚴(yán)密的邏輯性、協(xié)調(diào)性、統(tǒng)一性，避免概念上的矛盾，使之成為一個(gè)有機(jī)的概念系統(tǒng)。

　　3.立場(chǎng)中立原則。在構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，要堅(jiān)持不偏不倚，保持中立性，不偏向任何一方利益集團(tuán)。

　　4.超前性原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架要為今后發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供指南，其本身必然在對(duì)目前和未來(lái)一定時(shí)期的會(huì)計(jì)環(huán)境的客觀把握的基礎(chǔ)上保持適當(dāng)?shù)某靶?，特別是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于迅速發(fā)展變化的初級(jí)階段，更是如此。

　　5.國(guó)際化原則。會(huì)計(jì)國(guó)際化是國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的要求，為實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的接軌，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制定應(yīng)體現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化的趨勢(shì)，盡量在基本概念、原則上與國(guó)際會(huì)計(jì)保持一致。

　　(三)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的層次和基本內(nèi)容

　　結(jié)合我國(guó)國(guó)情，我認(rèn)為我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以分為三個(gè)層次：第一層次主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)假設(shè)三項(xiàng)內(nèi)容;第二層次主要包括三部分內(nèi)容，即會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)核算的一般原則;第三層次包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與財(cái)務(wù)報(bào)告四部分內(nèi)容。

　　所以我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以包括以下內(nèi)容：(1)緒論。具體包括制訂 宗旨、適用背景和范圍，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)表的性質(zhì)、作用和局限性等。(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和核算原則。(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的定義。(4)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。(5)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄。(6)財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　(四)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的名稱

　　建立我國(guó)的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”理論是必要的，但名稱是否有必要也叫“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”?還是仍然沿用原來(lái)的“基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”?我認(rèn)為兩者都不合適，原因是：

　　(1)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”的名稱不適合我國(guó)國(guó)情，對(duì)多數(shù)國(guó)人來(lái)說(shuō)其含義太深?yuàn)W。

　　(2)“基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的名稱含義太含混，不利于人們理解其內(nèi)在的功能和性質(zhì)，人們很容易混淆它與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系。對(duì)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”的稱呼應(yīng)該既通俗易懂，又能反映出它的本質(zhì)，比如可以稱其為“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論”、“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本理論”、“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架理論”等，

　　這類的稱呼有三個(gè)特點(diǎn)：(1)淺顯易懂;(2)能反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的本質(zhì)：一種理論;(3)能揭示它與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系：指導(dǎo)與被指導(dǎo)，理論與實(shí)踐的關(guān)系。