存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫(kù)存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。以下是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于存貨會(huì)計(jì)論文的例文，供大家參考!

　　存貨會(huì)計(jì)論文篇1

　　淺析存貨會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的表現(xiàn)

　　【摘 要】存貨是一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，在企業(yè)的全部資產(chǎn)中也有著舉足輕重的地位，而由于其自身的特點(diǎn)和一些人為的因素，存貨錯(cuò)弊幾乎存在于企業(yè)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。本文從存貨的取得、發(fā)出、儲(chǔ)存三個(gè)環(huán)節(jié)分別分析了存貨會(huì)計(jì)的錯(cuò)弊現(xiàn)象在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的表現(xiàn)，為企業(yè)和相關(guān)部門規(guī)范管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)提供參考。

　　【關(guān)鍵詞】存貨;會(huì)計(jì)錯(cuò)弊;蓄水池

　　存貨通常在企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)或全部資產(chǎn)中占有較大比重，但因其種類繁多、收發(fā)頻繁并且具有流動(dòng)性強(qiáng)、計(jì)價(jià)方法多樣、在企業(yè)中滯留時(shí)間長(zhǎng)、變現(xiàn)能力慢等特點(diǎn)，在管理和核算過(guò)程中容易產(chǎn)生薄弱環(huán)節(jié)。缺乏誠(chéng)信的企業(yè)出于各種目的違反會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、基本操作，把存貨作為調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)的蓄水池，通過(guò)存貨進(jìn)行會(huì)計(jì)錯(cuò)弊，嚴(yán)重降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，影響會(huì)計(jì)信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀上影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和發(fā)展。存貨錯(cuò)弊在取得、發(fā)出、儲(chǔ)存等環(huán)節(jié)都有著不同的具體的表現(xiàn)。

　　一、存貨取得會(huì)計(jì)錯(cuò)弊

　　(一)將應(yīng)計(jì)入外購(gòu)材料成本中的有關(guān)進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用

　　企業(yè)將運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、人庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用及購(gòu)入材料所應(yīng)負(fù)擔(dān)的有關(guān)稅金(如進(jìn)口關(guān)稅等)各種進(jìn)貨費(fèi)用直接入“管理費(fèi)用”列支，從而造成成本不實(shí)，影響本期及以后各期經(jīng)營(yíng)成果的準(zhǔn)確性。

　　(二)將當(dāng)期費(fèi)用的有關(guān)進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本

　　(三)存貨購(gòu)進(jìn)過(guò)程中對(duì)增值稅的處理不正確

　　一般納稅企業(yè)外購(gòu)材料或商品在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)應(yīng)按購(gòu)進(jìn)價(jià)款和規(guī)定的增值稅率支付增值稅，合規(guī)的運(yùn)輸費(fèi)和建設(shè)基金按7%的比例扣稅。有些企業(yè)對(duì)增值稅的處理不夠規(guī)范，如將增值稅計(jì)入存貨成本，造成成本虛增，利潤(rùn)不實(shí)，加大消費(fèi)者負(fù)擔(dān);或在進(jìn)貨退出的情況下，有意將本應(yīng)沖銷“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”的退回增值稅款作為“應(yīng)付賬款”或“營(yíng)業(yè)外收入”等處理;或在所購(gòu)材料或商品改變用途或發(fā)生非常損失時(shí)，有意不將其在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，從而達(dá)到多抵扣、少交稅的目的。

　　(四) 外購(gòu)材料的入庫(kù)價(jià)格不正確，使前后各期缺乏可比性

　　企業(yè)出于各自的目的隨意變更其材料入庫(kù)時(shí)的核算方法或在采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算時(shí)，其計(jì)劃成本的確定存在著隨意性和多變性，從而使材料的管理和核算出現(xiàn)錯(cuò)弊現(xiàn)象。

　　(五) 任意虛列自制存貨和委托加工存貨的成本

　　企業(yè)利用虛列成本的方式，達(dá)到少交稅的目的，或當(dāng)事人有意加大加工費(fèi)用，虛增加工商品的成本，取得現(xiàn)金回扣，私分公款。

　　(六) 接受捐贈(zèng)的存貨不入賬

　　企業(yè)對(duì)接受捐贈(zèng)的存貨不入賬，形成賬外財(cái)產(chǎn)或有意將其出售后形成“小金庫(kù)”。

　　(七) 對(duì)存貨購(gòu)進(jìn)過(guò)程中發(fā)生的溢缺、毀損的會(huì)計(jì)處理不正確、不合理

　　例如把應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)亩倘睔p作為企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外支出”或“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”處理，將屬于供貨方多發(fā)等原因造成的商品溢余私分或賬外出售后作為“小金庫(kù)”處理等。

　　(八) 對(duì)包裝物、低值易耗品等存貨的購(gòu)進(jìn)核算不夠嚴(yán)密，形成賬外財(cái)產(chǎn)

　　這類問(wèn)題在實(shí)際工作中比較普遍，有些企業(yè)購(gòu)進(jìn)包裝物或低值易耗品時(shí)，直接以“管理費(fèi)用”列支，以簡(jiǎn)化核算，企業(yè)因此形成了大量的賬外財(cái)產(chǎn)，造成企業(yè)資產(chǎn)流失和浪費(fèi)。

　　二、存貨發(fā)出會(huì)計(jì)錯(cuò)弊

　　(一)隨意變更存貨的計(jì)價(jià)方法

　　例如企業(yè)對(duì)存貨發(fā)出的成本計(jì)算選用后進(jìn)先出法，但由于受多種因素的影響，存貨購(gòu)進(jìn)價(jià)格上漲時(shí)，改用加權(quán)平均法，存貨購(gòu)進(jìn)價(jià)格下跌時(shí)，再改用后進(jìn)先出法。

　　(二)人為多計(jì)或少計(jì)存貨發(fā)出成本，調(diào)節(jié)賬面利潤(rùn)

　　企業(yè)通過(guò)虛轉(zhuǎn)成本的方法達(dá)到隱匿利潤(rùn)的目的。例如：查賬人員在查閱某企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2008年11月份利潤(rùn)額較以前各期及上年度同期有明顯減少，商品銷售成本卻增加.經(jīng)追查，查賬人員調(diào)閱了“庫(kù)存商品”明細(xì)賬，經(jīng)核對(duì)，庫(kù)存商品各明細(xì)賬上計(jì)算出的商品銷售成本總額為 724 萬(wàn)元，而“庫(kù)存商品”總賬賬戶及“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶記錄的商品銷售成本總額為924萬(wàn)元，其記賬憑證的內(nèi)容為：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 924

　　貸：庫(kù)存商品 924

　　經(jīng)過(guò)進(jìn)一步的核實(shí)有關(guān)憑證后，被查企業(yè)會(huì)計(jì)主管人員承認(rèn)該月虛轉(zhuǎn)了銷售成本200萬(wàn)元。

　　(三)材料成本差異成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具

　　企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異時(shí)，多結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本差異，或少結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本差異，利用存貨成本差異作為利潤(rùn)的“調(diào)節(jié)器”，人為調(diào)整當(dāng)期成本費(fèi)用水平，進(jìn)而達(dá)到隱匿或虛報(bào)利潤(rùn)的目的，造成企業(yè)盈虧失實(shí)。

　　(四)多攤或少攤商品進(jìn)銷差價(jià)

　　企業(yè)為了調(diào)節(jié)本期利潤(rùn)，對(duì)本期銷售的商品，人為地多攤或少攤商品進(jìn)銷差價(jià)。

　　三、存貨儲(chǔ)存會(huì)計(jì)錯(cuò)弊

　　(一)利用在產(chǎn)品成本作為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本的“蓄水池”

　　企業(yè)通過(guò)在產(chǎn)品任意調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本，虛增虛減利潤(rùn)。具體表現(xiàn)為：①物資管理方面，有些企業(yè)生產(chǎn)流程相對(duì)簡(jiǎn)單，材料一經(jīng)投產(chǎn)除了完工產(chǎn)品剩下的都是在產(chǎn)品，加上場(chǎng)地的限制，就直接堆放在工地上，忽略了在產(chǎn)品的收、發(fā)、存的核算，使得賬實(shí)難以核對(duì)相符，不利于加強(qiáng)生產(chǎn)管理、掌握生產(chǎn)進(jìn)度和保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)。②會(huì)計(jì)核算方面，沒(méi)有建立健全的內(nèi)部管理制度，沒(méi)有選擇合理的、科學(xué)的成本核算和分配方案，最為重要的一個(gè)因素就是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策者，為了企業(yè)自身的利益，使得在產(chǎn)品核算成為成本核算的“蓄水池”，人為的任意調(diào)節(jié)、虛增虛減利潤(rùn)，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性。

　　(二)利用存貨盤點(diǎn)進(jìn)行舞弊

　　主要包括：①操縱存貨盤點(diǎn)。存貨的重復(fù)盤點(diǎn)，提供虛假出入庫(kù)數(shù)據(jù)等辦法進(jìn)行舞弊。②不報(bào)毀損，虛盈實(shí)虧。個(gè)別企業(yè)為了掩蓋其不景氣的經(jīng)營(yíng)狀況，搞虛盈實(shí)虧，對(duì)年終財(cái)產(chǎn)清查中已經(jīng)查明的毀報(bào)材料，不列表呈報(bào)。③材料盤盈、盤虧，不作轉(zhuǎn)賬處理。

　　(三)企業(yè)存貨在儲(chǔ)存中發(fā)生非常損失不轉(zhuǎn)銷進(jìn)項(xiàng)增值稅

　　企業(yè)存貨在儲(chǔ)存過(guò)程中發(fā)現(xiàn)非正常損失時(shí)，相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”未轉(zhuǎn)出，增加了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣額。

　　存貨會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的存在不僅侵犯了公司外部投資者的合法權(quán)益，而且不利于我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善。企業(yè)要通過(guò)完善存貨內(nèi)部控制制度防范存貨會(huì)計(jì)錯(cuò)弊，稅務(wù)、審計(jì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)也應(yīng)提高對(duì)存貨會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的查處能力，加大處罰力度。同時(shí)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，提高單位負(fù)責(zé)人的思想道德素質(zhì)，進(jìn)行綜合治理，才能保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范、有序、健康地運(yùn)行和發(fā)展，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

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　　存貨會(huì)計(jì)論文篇2

　　淺析新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――存貨

　　【摘要】 財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》，已于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。本文通過(guò)解析新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――存貨的主要內(nèi)容，分析了這一準(zhǔn)則的主要變化，并闡述了新存貨準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈虧的影響。

　　存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的主要組成部分，存貨會(huì)計(jì)核算的正確與否，直接影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。鑒于存貨在資產(chǎn)中的重要性，財(cái)政部于2001年11月9日正式發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――存貨》，該準(zhǔn)則于2002年1月1日起暫在股份有限公司執(zhí)行，自2003年1月1日起其他企業(yè)也開始施行。為滿足建立完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展進(jìn)程，進(jìn)一步規(guī)范存貨的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露等，財(cái)政部對(duì)原存貨準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂和完善，并于2006年2月15日發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》(以下簡(jiǎn)稱該準(zhǔn)則)。

　　一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》的主要內(nèi)容

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》由總則、確認(rèn)、計(jì)量和披露四章共二十二條組成。

　　第一章《總則》，第一條到第二條，明確了制定新存貨準(zhǔn)則的目的、依據(jù)以及該準(zhǔn)則不涉及的內(nèi)容范圍。其目的在于規(guī)范存貨的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露;依據(jù)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》;同時(shí)，明確指出新存貨準(zhǔn)則不涉及消耗性生物資產(chǎn)和建造合同形成的存貨。

　　第二章《確認(rèn)》，第三條到第四條，明確了存貨的概念以及存貨確認(rèn)的條件。從概念上看，存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。

　　從確認(rèn)的條件看，需要同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件：一是該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);二是該存貨的成本能夠可靠計(jì)量。

　　第三章《計(jì)量》，第五條到第二十一條，分別說(shuō)明了存貨成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、存貨的初始計(jì)量方法、發(fā)出存貨成本的確定方法、存貨的期末計(jì)量方法、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)等。

　　存貨成本的內(nèi)容。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。其中存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用;存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用;存貨的其他成本，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

　　存貨的初始計(jì)量。存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，但下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：A、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用;B、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用);C、不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。

　　發(fā)出存貨成本的確定方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本;對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本;對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。

　　存貨成本的期末計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第四章《披露》，即第二十二條，規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的存貨相關(guān)信息內(nèi)容。

　　二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化分析

　　(一)在總體結(jié)構(gòu)上有所變化?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》由總則、確認(rèn)、計(jì)量和披露共四章內(nèi)容組成;而原準(zhǔn)則是由引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計(jì)量、存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接和附則共十部分內(nèi)容組成。

　　(二)新存貨準(zhǔn)則中取消了舊存貨準(zhǔn)則中關(guān)于發(fā)出存貨成本的后進(jìn)先出法和移動(dòng)加權(quán)平均法。

改進(jìn)后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――存貨》取消了后進(jìn)先出法。采用后進(jìn)先出法確定企業(yè)發(fā)出存貨的成本不能真實(shí)反映企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)的真實(shí)情況，會(huì)造成存貨的實(shí)物流與成本流相互脫節(jié)。從目前來(lái)看，取消后進(jìn)先出法，會(huì)使原來(lái)采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，存貨較多而且周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)，造成毛利率和利潤(rùn)的不正常波動(dòng);但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，取消后進(jìn)先出法，可以使企業(yè)更加真實(shí)的反映存貨的流轉(zhuǎn)情況，以提供更為可靠的會(huì)計(jì)信息。而移動(dòng)加權(quán)平均法實(shí)質(zhì)上是加權(quán)平均法的一種形式，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有移動(dòng)加權(quán)平均法。

　　(三)新存貨準(zhǔn)則中取消了對(duì)商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本內(nèi)容的規(guī)定與說(shuō)明。

舊存貨準(zhǔn)則中規(guī)定“商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金”，而在新存貨準(zhǔn)則中沒(méi)有這樣的規(guī)定與說(shuō)明;相應(yīng)地，新存貨準(zhǔn)則在“不計(jì)入存貨成本”的項(xiàng)目中也刪除了舊存貨準(zhǔn)則中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用”的內(nèi)容。

　　(四)新存貨準(zhǔn)則在“不計(jì)入存貨成本”的項(xiàng)目中將舊存貨準(zhǔn)則中“其他方式取得的存貨成本”的內(nèi)容修改為“不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出”，使之更加明確、更加具體。

　　(五)新存貨準(zhǔn)則中增加了對(duì)借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本的具體規(guī)定(按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》的規(guī)定處理)，從而允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，使借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到了存貨中(而不再只限于使用專門借款購(gòu)建的固定資產(chǎn))。

因此，使得一些需要通過(guò)取得專門借款才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果也會(huì)受到一定程度的影響：將導(dǎo)致使存貨處于長(zhǎng)時(shí)間生產(chǎn)周期中的企業(yè)損益表中當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，利潤(rùn)增加;資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益額也相應(yīng)增加。從而使那些專門為出售而生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的企業(yè)所對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、可靠。

　　例如，船業(yè)有限責(zé)任公司A(以下簡(jiǎn)稱A公司)按照與遠(yuǎn)洋運(yùn)輸有限責(zé)任公司B(以下簡(jiǎn)稱B公司)簽訂的合同，于2007年7月1日開工，為B公司建造大型車輛滾裝船，預(yù)計(jì)建造工期為22個(gè)月。為建造該型車輛滾裝船，A公司于2007年6月30日由銀行借入3年期、到期還本付息、不計(jì)復(fù)利的專門借款2000萬(wàn)元。2007年度，A公司借入該項(xiàng)專門借款應(yīng)計(jì)提借款利息為66.95萬(wàn)元，其中按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》中第六條第一款的規(guī)定計(jì)算的符合資本化的借款利息為25.025萬(wàn)元。本例中，A公司2007年度計(jì)提的借款利息66.95萬(wàn)元，按照原準(zhǔn)則的要求應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用;但按照2007年執(zhí)行的新存貨準(zhǔn)則要求，則應(yīng)將2007年計(jì)提的銀行借款利息中的25.025萬(wàn)元計(jì)入存貨成本(該大型車輛滾裝船的成本)，其余41.925萬(wàn)元的銀行借款利息計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。按照舊存貨準(zhǔn)則的規(guī)定則應(yīng)將66.95萬(wàn)元的借款利息仍應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　(六)新存貨準(zhǔn)則中增加了“收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的成本和企業(yè)合并時(shí)取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》(本次新制定的準(zhǔn)則)和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》確定”，同時(shí)又刪除了舊存貨準(zhǔn)則中關(guān)于捐贈(zèng)方提供了有關(guān)證據(jù)和捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)證據(jù)情況下企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨成本確定的相關(guān)說(shuō)明。

　　(七)新存貨準(zhǔn)則中增加了“企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本”的內(nèi)容。相應(yīng)地，新存貨準(zhǔn)則在第十四條中將原存貨準(zhǔn)則中“對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本”的內(nèi)容重新修訂為“對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本”，以與新存貨準(zhǔn)則第十三條相對(duì)應(yīng);而原存貨準(zhǔn)則中則沒(méi)有對(duì)“提供勞務(wù)”存貨成本做出規(guī)定。

　　(八)新存貨準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。即應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值來(lái)確定投資者投入存貨的成本，而公允價(jià)值的確定是本次新修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)亮點(diǎn);而原存貨準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的存貨成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。所以原存貨準(zhǔn)則對(duì)投資者投入存貨的成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)的不實(shí)。

　　(九)低值易耗品和包裝物的攤銷方法。低值易耗品和包裝物的攤銷方法，原準(zhǔn)則采用的是不完全列舉的方法規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入成本費(fèi)用。可選用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等”。

　　新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益”。將低值易耗品和包裝物的攤銷方法明確規(guī)定為一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法兩種方法。

　　(十)新存貨準(zhǔn)則對(duì)原存貨準(zhǔn)則中“盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入損益”，在第二十一條中做出進(jìn)一步說(shuō)明：“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益”。使企業(yè)對(duì)存貨發(fā)生盤虧或毀損的會(huì)計(jì)處理規(guī)定更加明確、具體。

　　(十一)新存貨準(zhǔn)則在信息披露方面也做出了進(jìn)一步的修訂

　　1.新存貨準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)披露各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值，對(duì)其總額的披露沒(méi)有做出具體規(guī)定;而舊存貨準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)不但應(yīng)當(dāng)披露其當(dāng)期期初和期末賬面價(jià)值，而且應(yīng)當(dāng)披露其總額。

　　2.新存貨準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)披露存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況;而舊存貨準(zhǔn)則沒(méi)有具體的規(guī)定。

　　3.新存貨準(zhǔn)則對(duì)存貨取得的方式、低值易耗品和包裝物的攤銷方法以及當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本，如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等沒(méi)有要求進(jìn)行披露。

　　4.因?yàn)樾麓尕洔?zhǔn)則刪除了存貨發(fā)出成本的后進(jìn)先出法，所以在新存貨準(zhǔn)則的信息披露中也相應(yīng)地刪除了舊存貨準(zhǔn)則中“應(yīng)當(dāng)披露采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、或移動(dòng)加權(quán)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異”的內(nèi)容。

　　三、新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響分析

　　(一)移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法主要是針對(duì)物價(jià)不穩(wěn)定而采用的方法。由于新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了這兩種方法，當(dāng)市場(chǎng)物價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，對(duì)采用這兩種方法核算發(fā)出存貨成本的企業(yè)的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)會(huì)造成一定的影響。當(dāng)物價(jià)連續(xù)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出的企業(yè)，發(fā)出存貨成本偏高，相應(yīng)期末存貨成本偏低，從而導(dǎo)致利潤(rùn)虛減;而物價(jià)連續(xù)下降時(shí)，發(fā)出存貨成本偏低，期末存貨成本偏高，導(dǎo)致利潤(rùn)虛增。取消這兩種核算方法將使發(fā)出存貨成本的核算更為客觀。

　　(二)新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將納入借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目，使得通過(guò)專門借款生產(chǎn)的企業(yè)可以將借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本。此項(xiàng)變化主要影響生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的企業(yè)，比如，船舶、大型機(jī)械制造業(yè)、建筑產(chǎn)品等。存貨借款費(fèi)用的資本化，使生產(chǎn)周期間的會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，利潤(rùn)增加，存貨成本增加。