【摘要】會(huì)計(jì)理論體系是由各種理論要素相互聯(lián)系、相互制約而形成的有機(jī)整體。中國(guó)會(huì)計(jì)理論體系有多種表現(xiàn)形式,按其構(gòu)成要素標(biāo)志不同,而分為會(huì)計(jì)理論性質(zhì)體系、會(huì)計(jì)理論作用體系、會(huì)計(jì)理論邏輯體系、會(huì)計(jì)理論概念體系和會(huì)計(jì)理論學(xué)科體系等。建立現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系要依據(jù)總體性、結(jié)構(gòu)性、分類性、相關(guān)性和實(shí)用性等原則。西方會(huì)計(jì)理論體系的基點(diǎn)是對(duì)于會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)。通過(guò)對(duì)中西方會(huì)計(jì)理論體系的比較研究,揭示其共性即相同的方面和特殊性即不相同的方面,分析原因,以便借鑒、學(xué)習(xí)和創(chuàng)新發(fā)展中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系。
　　【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)理論體系;西方會(huì)計(jì)理論體系;比較
　　
　　會(huì)計(jì)理論體系是由各種理論要素相互聯(lián)系、相互制約而形成的有機(jī)整體。會(huì)計(jì)理論成為體系,是人們?cè)陂L(zhǎng)期實(shí)踐和研究中,對(duì)客觀會(huì)計(jì)規(guī)律性的認(rèn)識(shí)。對(duì)中西方會(huì)計(jì)理論體系的研究、認(rèn)識(shí)與運(yùn)用,對(duì)發(fā)展會(huì)計(jì)理論、指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作和發(fā)展會(huì)計(jì)教育等都具有重要的意義。
　　
　　一、中國(guó)的會(huì)計(jì)理論體系
　　
　　(一)會(huì)計(jì)理論體系的多元性
　　會(huì)計(jì)理論體系是人們對(duì)客觀會(huì)計(jì)事物的全面認(rèn)識(shí)?？陀^的會(huì)計(jì)是渾然一個(gè)整體,需要對(duì)它進(jìn)行分解,從不同方面去剖析,要按體系的要求從不同方面去研究,從而形成不同的體系以揭示其內(nèi)在的規(guī)律性。由此形成了會(huì)計(jì)理論體系的多元性,即會(huì)計(jì)理論體系的內(nèi)容按不同的標(biāo)志劃分為各種會(huì)計(jì)理論體系,從不同方面去揭示客觀存在的會(huì)計(jì)事物的規(guī)律性。也就是說(shuō),會(huì)計(jì)理論體系有多種表現(xiàn)形式,會(huì)計(jì)理論體系按構(gòu)成要素標(biāo)志不同,而劃分為會(huì)計(jì)理論性質(zhì)體系、會(huì)計(jì)理論作用體系、會(huì)計(jì)理論邏輯體系、會(huì)計(jì)理論概念體系和會(huì)計(jì)理論學(xué)科體系等。
　　1.會(huì)計(jì)理論性質(zhì)體系
　　會(huì)計(jì)理論性質(zhì)體系是指會(huì)計(jì)理論按其內(nèi)容的性質(zhì)不同劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機(jī)整體。會(huì)計(jì)理論性質(zhì)體系由于按會(huì)計(jì)理論內(nèi)容的性質(zhì)有不同的劃分,而對(duì)會(huì)計(jì)理論體系有各種不同觀點(diǎn)。會(huì)計(jì)理論性質(zhì)體系由于對(duì)起始理論或?qū)蚶碚摰牟煌J(rèn)識(shí),而有不同的會(huì)計(jì)理論性質(zhì)體系。主要有:(1)會(huì)計(jì)理論對(duì)象體系,會(huì)計(jì)理論按其內(nèi)容以會(huì)計(jì)對(duì)象為起始劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機(jī)整體;(2)會(huì)計(jì)理論本質(zhì)體系,會(huì)計(jì)理論按其內(nèi)容以會(huì)計(jì)本質(zhì)為起始劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機(jī)整體;(3)會(huì)計(jì)理論目標(biāo)體系,會(huì)計(jì)理論按其內(nèi)容以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起始劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機(jī)整體;(4)會(huì)計(jì)理論假設(shè)體系,會(huì)計(jì)理論按其內(nèi)容以會(huì)計(jì)假設(shè)為起始劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機(jī)整體;(5)會(huì)計(jì)理論環(huán)境體系,會(huì)計(jì)理論按其內(nèi)容以會(huì)計(jì)環(huán)境為起始劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機(jī)整體。
　　2.會(huì)計(jì)理論作用體系
　　會(huì)計(jì)理論作用體系是指會(huì)計(jì)理論按其內(nèi)容作用不同劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機(jī)整體。會(huì)計(jì)理論體系按內(nèi)容的作用分為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論和會(huì)計(jì)開(kāi)發(fā)理論。
　　3.會(huì)計(jì)理論邏輯體系
　　會(huì)計(jì)理論邏輯體系是指會(huì)計(jì)理論按其內(nèi)容表達(dá)邏輯形式劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機(jī)整體。會(huì)計(jì)理論按其內(nèi)容表達(dá)的邏輯形式分為會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)判斷和會(huì)計(jì)推理。
　　4.會(huì)計(jì)理論概念體系
　　會(huì)計(jì)理論概念體系是指會(huì)計(jì)理論按其內(nèi)容表達(dá)的概念形式劃分相互聯(lián)系、相互制約的會(huì)計(jì)概念而形成的有機(jī)整體。會(huì)計(jì)理論概念體系按其性質(zhì)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系和其他會(huì)計(jì)概念體系,主體是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系。反映會(huì)計(jì)理論概念體系的是出版了各種會(huì)計(jì)書(shū)籍。如1982年出版的《會(huì)計(jì)辭典》 ① ,1990年出版的《會(huì)計(jì)辭?！?② ,1994年出版的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科辭典》 ③ 等。
　　 5.會(huì)計(jì)理論學(xué)科體系
　　會(huì)計(jì)理論學(xué)科體系是指會(huì)計(jì)理論按其內(nèi)容學(xué)科性質(zhì)不同劃分相互聯(lián)系、相互制約的學(xué)科而形成的有機(jī)整體。它包括一系列相互聯(lián)系的各種學(xué)科,按學(xué)科性質(zhì)與范圍不同可分為:會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)科;會(huì)計(jì)單位學(xué)科;會(huì)計(jì)專門(mén)學(xué)科;會(huì)計(jì)綜合學(xué)科?；蚍譃?會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)科;企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科;事業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科;個(gè)體經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)學(xué)科;人本會(huì)計(jì)學(xué)科;專門(mén)性會(huì)計(jì)學(xué)科;綜合性會(huì)計(jì)學(xué)科等。
　　(二)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系的原則
　　構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系要依據(jù)以下原則:
　　1. 總體性
　　總體性原則是指按照一定總體的會(huì)計(jì)理論構(gòu)建其體系。會(huì)計(jì)理論體系是指一定會(huì)計(jì)總體的理論體系。會(huì)計(jì)總體是一定會(huì)計(jì)事物構(gòu)成部分的總和;一定會(huì)計(jì)事物,是說(shuō)明在不同條件下的會(huì)計(jì)事物其會(huì)計(jì)總體是不相同的;會(huì)計(jì)事物構(gòu)成部分的總和,也就是會(huì)計(jì)事物對(duì)象的總和,即會(huì)計(jì)事物內(nèi)容的范圍,計(jì)事物不相同的范圍形成的會(huì)計(jì)總體也是不相同的。在企業(yè),會(huì)計(jì)工作是由會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)工作、會(huì)計(jì)決策工作、財(cái)務(wù)計(jì)劃工作、會(huì)計(jì)控制工作、會(huì)計(jì)核算工作、會(huì)計(jì)檢查工作、會(huì)計(jì)考核工作和會(huì)計(jì)分析工作等構(gòu)成要素總和而形成的一定會(huì)計(jì)總體。會(huì)計(jì)工作中的會(huì)計(jì)核算工作,又是由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等核算工作構(gòu)成要素總和而形成的一定會(huì)計(jì)總體。所以,會(huì)計(jì)總體是被確指的一定的會(huì)計(jì)總體。不同會(huì)計(jì)總體對(duì)其反映的會(huì)計(jì)理論也不相同。如反映企業(yè)會(huì)計(jì)工作的企業(yè)會(huì)計(jì)理論范圍,不同于反映企業(yè)事業(yè)會(huì)計(jì)工作的企業(yè)事業(yè)會(huì)計(jì)理論范圍。在我國(guó),反映對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)理論研究的是《會(huì)計(jì)學(xué)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)》。如早期1984年由胡文義編著的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)》 ④ ,其內(nèi)容包括基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理成本會(huì)計(jì)和審計(jì)四部分。20世紀(jì)90年代以來(lái)編寫(xiě)的《會(huì)計(jì)學(xué)》基本上是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)的綜合反映,其內(nèi)容也都是《會(huì)計(jì)學(xué)》一分為三(基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)),或《會(huì)計(jì)學(xué)》一分為四(基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和審計(jì))。與《會(huì)計(jì)學(xué)》內(nèi)容相同的是《企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)》,中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系編的《企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)》 ⑤ ,全書(shū)由三編組成:上編基礎(chǔ)會(huì)計(jì),主要講述會(huì)計(jì)的基本原理和復(fù)式記賬方法;中篇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),講述各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的核算方法和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制及分析;下篇行業(yè)會(huì)計(jì),講述工業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)和金融企業(yè)三個(gè)行業(yè)在成本核算及一些特殊業(yè)務(wù)處理方面的基本做法。有的《企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)》⑥ ,其內(nèi)容基本上與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》或《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》相同。以上《會(huì)計(jì)學(xué)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)》都是一定會(huì)計(jì)理論總體的反映。因此,研究會(huì)計(jì)理論體系要確定一定的會(huì)計(jì)總體及其相應(yīng)的會(huì)計(jì)理論體系。會(huì)計(jì)總體具有層次性,一般分3個(gè)層次:反映企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)總體;反映企業(yè)會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)單位會(huì)計(jì)的計(jì)量會(huì)計(jì)總體;反映計(jì)量會(huì)計(jì)和非計(jì)量會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)總體?？筛鶕?jù)會(huì)計(jì)研究的需要確定一定的會(huì)計(jì)理論總體。
　　2.結(jié)構(gòu)性
　　結(jié)構(gòu)性原則是指按照一定依據(jù)確定一定會(huì)計(jì)總體的會(huì)計(jì)理論體系的各個(gè)構(gòu)成部分(要素)及其相互關(guān)系。在確定的一定會(huì)計(jì)總體理論的前提下,確定會(huì)計(jì)理論體系的結(jié)構(gòu),劃分各個(gè)構(gòu)成部分(要素)。為此:(1)要確定揭示結(jié)構(gòu)的依據(jù)。在確定研究會(huì)計(jì)總體的基礎(chǔ)上,按照研究任務(wù)的要求,確定揭示研究總體結(jié)構(gòu)的依據(jù)。一個(gè)研究總體,可以從不同方面根據(jù)不同的依據(jù)揭示其結(jié)構(gòu)。(2)確定結(jié)構(gòu)的層次。研究總體的層次性決定了結(jié)構(gòu)的層次性。按照研究任務(wù)的要求,確定研究總體的結(jié)構(gòu)層次。(3)確定結(jié)構(gòu)的功能。在揭示研究總體結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,可以確定每一構(gòu)成部分(要素)的功能,發(fā)揮每一部分(要素)的作用,這是不可忽視的重要方面;同時(shí),要確定各構(gòu)成部分相互聯(lián)系、相互作用的整體上的功能,整體功能大于各構(gòu)成部分功能相加之和,以發(fā)揮整體的作用。(4)確定結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換的條件。研究總體各構(gòu)成部分(要素)在一定條件下相互聯(lián)系、相互作用,而當(dāng)其條件發(fā)生變化,影響研究總體或影響某種構(gòu)成部分(要素),而使其結(jié)構(gòu)的構(gòu)成部分(要素)及其功能發(fā)生轉(zhuǎn)換。(5)結(jié)構(gòu)要優(yōu)化。根據(jù)研究任務(wù)的要求,研究總體的各構(gòu)成部分組成是合理的,各構(gòu)成部分相互聯(lián)系的形式是科學(xué)的,各構(gòu)成部分相互作用的整體功能是最大的,使研究總體達(dá)到最優(yōu)化。(6)結(jié)構(gòu)可以模型化。對(duì)研究總體結(jié)構(gòu)的研究,在結(jié)構(gòu)最優(yōu)化的基礎(chǔ)上,按其規(guī)律性的要求,將研究總體結(jié)構(gòu)抽象為標(biāo)準(zhǔn)形態(tài)而模型化,以文字描述或數(shù)學(xué)公式表示研究總體的結(jié)構(gòu)模型。

3.分類性
　　分類性原則是指按照一定標(biāo)志劃分一定總體的會(huì)計(jì)理論體系的各個(gè)構(gòu)成部分(要素)。分類是根據(jù)總體的共同點(diǎn)和差異點(diǎn),將總體劃分為不同的種類。為此:(1)確定分類標(biāo)志。根據(jù)研究的要求,選擇會(huì)計(jì)理論總體的某項(xiàng)外部標(biāo)志或內(nèi)部聯(lián)系為標(biāo)志(根據(jù))進(jìn)行分類。如以會(huì)計(jì)理論內(nèi)容的范圍或性質(zhì)、作用等為標(biāo)志,劃分會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)成部分(要素)。分類的根據(jù)是總體的共同點(diǎn)和差異點(diǎn),由于總體存在的共同點(diǎn),才能將相同的或相似的歸為一類;由于總體存在的差異點(diǎn),才能將不相同的或不相似的相區(qū)別而分成不同的類別。(2)分類要相稱。對(duì)研究的總體(分類的母項(xiàng))進(jìn)行的分類,劃分的類別(分類的子項(xiàng))之和,必須與被分類的總體(母項(xiàng))正好相等,既不能大于母項(xiàng),也不能小于母項(xiàng)。(3)劃分的類別應(yīng)該是相互排斥的。分類總體按照一定標(biāo)志分類的結(jié)果,劃分的各種構(gòu)成部分(要素)相互之間應(yīng)該是排斥的,即各構(gòu)成部分(要素)是相對(duì)獨(dú)立的,各構(gòu)成部分(要素)之間相互矛盾,沒(méi)有包容,沒(méi)有交叉。
　　4.相關(guān)性
　　相關(guān)性原則是指確定的會(huì)計(jì)理論總體及其結(jié)構(gòu)要考慮有關(guān)的要求。相關(guān)的要求主要有:(1)繼承會(huì)計(jì)理論研究的成果。在我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究過(guò)程中,一批學(xué)者和專家已取得豐富的成果,為發(fā)展會(huì)計(jì)理論作出了卓有成效的貢獻(xiàn),對(duì)這些理論成果要繼承和發(fā)揚(yáng),以便充實(shí)和豐富現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論。(2)借鑒西方會(huì)計(jì)理論的成就。主要發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì),在近代和現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論發(fā)展中取得了一系列成就,為建立現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系提供了重要的內(nèi)容。(3)反映會(huì)計(jì)研究新成果。我國(guó)會(huì)計(jì)人員,解放思想,實(shí)事求是,研究會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn),吸收(移植)現(xiàn)代科學(xué)和技術(shù),在會(huì)計(jì)理論研究中取得了可喜的成就,充實(shí)和豐富了原有的會(huì)計(jì)理論,也發(fā)展和開(kāi)拓了新的會(huì)計(jì)理論。
　　5.實(shí)用性
　　實(shí)用性原則是指按照一定標(biāo)志劃分一定總體的會(huì)計(jì)理論體系的各個(gè)構(gòu)成部分(要素)是有現(xiàn)實(shí)作用的。一定總體會(huì)計(jì)理論體系劃分的各個(gè)構(gòu)成部分(要素),對(duì)于在認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)理論各要素間的關(guān)系,明確會(huì)計(jì)理論的功能,判斷會(huì)計(jì)理論體系發(fā)展的重點(diǎn)的基礎(chǔ)上發(fā)展會(huì)計(jì)理論,指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作,發(fā)展會(huì)計(jì)教育等方面都有一定積極作用。
　　(三)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)
　　會(huì)計(jì)理論體系是有序的,是各種構(gòu)成部分形成的有機(jī)整體,選擇好有機(jī)整體的開(kāi)始環(huán)節(jié),即會(huì)計(jì)理論的起點(diǎn)概念或起始理論,是至關(guān)重要的。按照會(huì)計(jì)理論起始理論來(lái)選擇會(huì)計(jì)理論性質(zhì)體系,要遵循如下原則:一是揭示認(rèn)識(shí)的起點(diǎn)。會(huì)計(jì)理論體系的起始理論要能揭示認(rèn)識(shí)的起點(diǎn)。從會(huì)計(jì)實(shí)踐的內(nèi)容來(lái)考察,在企業(yè)、事業(yè)等單位資金的流入和流出活動(dòng),表現(xiàn)為各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),既是會(huì)計(jì)實(shí)踐的內(nèi)容,也是認(rèn)識(shí)的起點(diǎn)。這些資金流入、流出的資金運(yùn)動(dòng),抽象為會(huì)計(jì)對(duì)象,有關(guān)會(huì)計(jì)對(duì)象的理論,就成為會(huì)計(jì)理論體系的起始理論。會(huì)計(jì)對(duì)象是我們認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)規(guī)律的起點(diǎn),企業(yè)、事業(yè)等部位只是由于資金運(yùn)動(dòng),才能發(fā)生會(huì)計(jì)核算工作,才需要對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理,以致形成相應(yīng)的各種會(huì)計(jì)理論?？梢?jiàn),揭示會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)起點(diǎn)的是資金運(yùn)動(dòng),即會(huì)計(jì)對(duì)象。二是反映科學(xué)的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)理論體系的起始理論要能反映會(huì)計(jì)學(xué)的特點(diǎn)。各種科學(xué)的研究任務(wù)和內(nèi)容是不相同的,這種區(qū)別在于它各具特點(diǎn)。從會(huì)計(jì)科學(xué)的內(nèi)容來(lái)考察,它區(qū)別于其他科學(xué),就在于它的研究?jī)?nèi)容是資金運(yùn)動(dòng)。如何來(lái)反映資金運(yùn)動(dòng),怎樣對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行管理,用什么方法來(lái)揭示資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律?相應(yīng)形成一系列的會(huì)計(jì)理論?？梢?jiàn),反映會(huì)計(jì)科學(xué)特點(diǎn)的是資金運(yùn)動(dòng),即會(huì)計(jì)對(duì)象?？茖W(xué)只有研究對(duì)象的不同,才能區(qū)別不同的科學(xué)。會(huì)計(jì)的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng),不同于審計(jì)、統(tǒng)計(jì)和其他科學(xué)的對(duì)象,也才區(qū)別于其他科學(xué)。
　　根據(jù)選擇會(huì)計(jì)理論體系的以上原則,選擇以會(huì)計(jì)對(duì)象為起始理論的會(huì)計(jì)理論性質(zhì)體系。以會(huì)計(jì)對(duì)象為起始理論,相應(yīng)建立其他會(huì)計(jì)理論,形成會(huì)計(jì)理論性質(zhì)體系。選擇以會(huì)計(jì)對(duì)象為起始理論,與選擇以會(huì)計(jì)本質(zhì)或以會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)環(huán)境為起始理論相比較,以會(huì)計(jì)本質(zhì)或以會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)環(huán)境為起始理論,不能揭示會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的起點(diǎn),不能反映會(huì)計(jì)科學(xué)的特點(diǎn)。為什么有這種會(huì)計(jì)本質(zhì),為什么要確定這種會(huì)計(jì)目標(biāo),依據(jù)什么來(lái)確定這種會(huì)計(jì)假設(shè),是什么客體所處的這種會(huì)計(jì)環(huán)境,都要追索到它的源頭,即會(huì)計(jì)客體──會(huì)計(jì)對(duì)象。如果會(huì)計(jì)對(duì)象不是資金運(yùn)動(dòng)(資本運(yùn)動(dòng)、價(jià)值運(yùn)動(dòng)),就不會(huì)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)假設(shè)等。會(huì)計(jì)所處的環(huán)境也是其他科學(xué)所處的環(huán)境,會(huì)計(jì)環(huán)境是各種科學(xué)所處的共同環(huán)境,只是在共同環(huán)境下科學(xué)對(duì)象不同才能區(qū)別不同的科學(xué)。因此,選擇以會(huì)計(jì)對(duì)象為起始理論建立的會(huì)計(jì)理論性質(zhì)體系是科學(xué)的。
　　構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)即會(huì)計(jì)理論的起點(diǎn)概念或起始理論是會(huì)計(jì)對(duì)象理論,以便明確會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)理論研究的基礎(chǔ),會(huì)計(jì)理論是圍繞會(huì)計(jì)對(duì)象而展開(kāi),會(huì)計(jì)理論體系實(shí)際上是反映會(huì)計(jì)對(duì)象運(yùn)動(dòng)的體系。會(huì)計(jì)理論體系的各種要素都是從不同方面來(lái)反映會(huì)計(jì)對(duì)象的,或會(huì)計(jì)對(duì)象在各方面得到反映。(1)會(huì)計(jì)對(duì)象的確認(rèn)——會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論,如會(huì)計(jì)客體、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)本質(zhì)和會(huì)計(jì)職能等理論;(2)會(huì)計(jì)對(duì)象的運(yùn)行——會(huì)計(jì)應(yīng)用理論,如會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)對(duì)象要素、會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)時(shí)空等理論;(3)會(huì)計(jì)對(duì)象運(yùn)行的制約——會(huì)計(jì)體制理論,如會(huì)計(jì)規(guī)范(會(huì)計(jì)基本前提、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度)、會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)模式和會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)等理論。
　　確定以會(huì)計(jì)對(duì)象為構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn),有利于建立科學(xué)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系。
　　(四)建立現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系
　　進(jìn)入21世紀(jì),在全球化對(duì)會(huì)計(jì)的影響下,對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究有了新的進(jìn)展。在這種大環(huán)境下需要建立反映當(dāng)今會(huì)計(jì)研究成果、借鑒西方會(huì)計(jì)理論新成就和反映中國(guó)會(huì)計(jì)特色的現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系。
　　對(duì)建立會(huì)計(jì)理論體系的不同要求,相應(yīng)形成在不同會(huì)計(jì)層面建立的會(huì)計(jì)理論體系。在會(huì)計(jì)理論研究中,會(huì)計(jì)按其范圍不同有三個(gè)會(huì)計(jì)層面:一是以企業(yè)會(huì)計(jì)為會(huì)計(jì)總體的會(huì)計(jì)層面;二是以企業(yè)事業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織為會(huì)計(jì)總體的會(huì)計(jì)層面;三是以計(jì)量會(huì)計(jì)(企業(yè)事業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì))和非計(jì)量會(huì)計(jì)為會(huì)計(jì)總體的會(huì)計(jì)層面。現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系需要建立以計(jì)量會(huì)計(jì)和非計(jì)量會(huì)計(jì)為會(huì)計(jì)總體層面的會(huì)計(jì)理論體系。
　　建立會(huì)計(jì)理論體系由于對(duì)會(huì)計(jì)總體層面的不同認(rèn)識(shí)和不同要求而在會(huì)計(jì)學(xué)界有不同認(rèn)識(shí)。
　　對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)層面認(rèn)識(shí)不同?；谄髽I(yè)會(huì)計(jì)學(xué)的層面,或稍有擴(kuò)大的會(huì)計(jì)學(xué)層面,或會(huì)計(jì)學(xué)總體層面,相應(yīng)有不同會(huì)計(jì)理論體系結(jié)構(gòu):第一種三要素結(jié)構(gòu)論,會(huì)計(jì)理論體系包括:會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論;會(huì)計(jì)應(yīng)用理論;會(huì)計(jì)開(kāi)發(fā)理論。第二種三要素結(jié)構(gòu)論,會(huì)計(jì)理論體系包括:會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論;會(huì)計(jì)應(yīng)用理論;會(huì)計(jì)體制理論。第三種三要素結(jié)構(gòu)論,會(huì)計(jì)理論體系包括:會(huì)計(jì)核算理論;會(huì)計(jì)管理理論;會(huì)計(jì)體制理論。第四種三要素結(jié)構(gòu)論,會(huì)計(jì)理論體系包括:會(huì)計(jì)研究方法論;基本會(huì)計(jì)理論;應(yīng)用會(huì)計(jì)理論。第五種二要素結(jié)構(gòu)論,會(huì)計(jì)理論體系包括:會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論;會(huì)計(jì)應(yīng)用理論。第六種四要素結(jié)構(gòu)論,會(huì)計(jì)理論體系包括:會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)理論研究方法;會(huì)計(jì)基本理論;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究;財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告。第七種四要素結(jié)構(gòu)論,會(huì)計(jì)理論體系包括:會(huì)計(jì)環(huán)境理論;會(huì)計(jì)基本理論(會(huì)計(jì)本質(zhì)、目標(biāo)、職能、對(duì)象、要素、假設(shè)、信息質(zhì)量特征等);會(huì)計(jì)中介理論(亦稱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念理論,類似于西方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架);會(huì)計(jì)應(yīng)用理論(會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)程序與方法、會(huì)計(jì)工作的組織機(jī)構(gòu)等)。
　　對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)不同?；跁?huì)計(jì)是信息系統(tǒng)的范圍,或會(huì)計(jì)是信息和管理系統(tǒng)的范圍,相應(yīng)有不同會(huì)計(jì)理論體系結(jié)構(gòu):第一種四要素結(jié)構(gòu),會(huì)計(jì)理論體系包括:會(huì)計(jì)的性質(zhì)、職能和目標(biāo);會(huì)計(jì)概念體系(包括起點(diǎn)概念、基本概念、一般概念和具體概念);會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則;會(huì)計(jì)方法體系。第二種五要素結(jié)構(gòu),會(huì)計(jì)理論體系包括:會(huì)計(jì)定性、定職和目標(biāo)的研究;會(huì)計(jì)理論概念體系的研究;會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則的研究;會(huì)計(jì)方法理論體系的研究;會(huì)計(jì)理論超前性的研究。

對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)研究起點(diǎn)認(rèn)識(shí)不同。基于不同的研究起點(diǎn)的認(rèn)識(shí),相應(yīng)有不同會(huì)計(jì)理論體系結(jié)構(gòu):第一種四要素結(jié)構(gòu),會(huì)計(jì)理論體系包括:會(huì)計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ);會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象;會(huì)計(jì)行為;會(huì)計(jì)體制。第二種五要素結(jié)構(gòu),會(huì)計(jì)理論體系包括:會(huì)計(jì)的對(duì)象、職能和任務(wù);會(huì)計(jì)的概念體系;會(huì)計(jì)的規(guī)律體系;會(huì)計(jì)的方法體系;會(huì)計(jì)的學(xué)科體系。第三種六要素結(jié)構(gòu),會(huì)計(jì)理論體系包括:會(huì)計(jì)假設(shè);會(huì)計(jì)原則(確認(rèn)原則、計(jì)量原則、信息質(zhì)量特征);會(huì)計(jì)程序;會(huì)計(jì)方法;會(huì)計(jì)要素;財(cái)務(wù)報(bào)告。第四種八要素結(jié)構(gòu),會(huì)計(jì)理論體系包括:一般會(huì)計(jì)理論;會(huì)計(jì)目標(biāo);會(huì)計(jì)對(duì)象;會(huì)計(jì)要素;會(huì)計(jì)假設(shè);其他會(huì)計(jì)特征;會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量;會(huì)計(jì)報(bào)表的分析和利用。第五種八要素結(jié)構(gòu),會(huì)計(jì)理論體系包括:會(huì)計(jì)環(huán)境(社會(huì)環(huán)境、自然環(huán)境);會(huì)計(jì)目標(biāo);會(huì)計(jì)假設(shè);會(huì)計(jì)原則(確認(rèn)原則、計(jì)量原則、信息質(zhì)量特征);會(huì)計(jì)程序;會(huì)計(jì)方法;會(huì)計(jì)要素;財(cái)務(wù)報(bào)告。比較以上各種認(rèn)識(shí),選擇以會(huì)計(jì)對(duì)象為起始理論的會(huì)計(jì)理論體系。
　　建立總體層面的會(huì)計(jì)理論體系,需要對(duì)以上各種會(huì)計(jì)理論體系結(jié)構(gòu)進(jìn)行比較和選擇。選擇的原則是:實(shí)踐性,具有現(xiàn)實(shí)的客觀基礎(chǔ);全面性,反映會(huì)計(jì)全部?jī)?nèi)容;系統(tǒng)性,揭示相互聯(lián)系、相互制約的各個(gè)要素;國(guó)際性,借鑒國(guó)際上會(huì)計(jì)理論研究成果;指導(dǎo)性,有利于指導(dǎo)實(shí)際會(huì)計(jì)工作。
　　筆者認(rèn)為,根據(jù)以上選擇原則,需要從會(huì)計(jì)學(xué)總體層面、會(huì)計(jì)是信息與管理的系統(tǒng)和會(huì)計(jì)學(xué)研究的起點(diǎn)是會(huì)計(jì)對(duì)象出發(fā),來(lái)構(gòu)建總體層面現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系。按照會(huì)計(jì)理論的性質(zhì)與作用,筆者同意第二種觀點(diǎn),會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)成要素包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論和會(huì)計(jì)體制理論三部分。
　　會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論或會(huì)計(jì)一般理論,是以哲學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理為依據(jù),運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)和其他科學(xué)知識(shí),闡述會(huì)計(jì)領(lǐng)域會(huì)計(jì)運(yùn)行規(guī)律的理論。它包括:會(huì)計(jì)環(huán)境;會(huì)計(jì)對(duì)象;會(huì)計(jì)本質(zhì)(會(huì)計(jì)性質(zhì));會(huì)計(jì)目標(biāo);會(huì)計(jì)學(xué)等。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的特點(diǎn)是普遍性、穩(wěn)定性和指導(dǎo)性,體現(xiàn)會(huì)計(jì)的基本規(guī)律。
　　會(huì)計(jì)應(yīng)用理論或會(huì)計(jì)行為理論,是以會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論為基礎(chǔ),運(yùn)用其他科學(xué)知識(shí),闡述會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在會(huì)計(jì)實(shí)踐中創(chuàng)造性運(yùn)用的理論。它包括:會(huì)計(jì)核算程序;會(huì)計(jì)核算;會(huì)計(jì)管理;會(huì)計(jì)方法等。會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的特點(diǎn)是特殊性、可變性和實(shí)踐性,體現(xiàn)會(huì)計(jì)的具體規(guī)律。
　　會(huì)計(jì)體制理論,是關(guān)于建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)人員、制定會(huì)計(jì)制度和運(yùn)行機(jī)制的理論。它包括:會(huì)計(jì)組織;會(huì)計(jì)人員;會(huì)計(jì)規(guī)范等。會(huì)計(jì)體制理論在性質(zhì)上與會(huì)計(jì)應(yīng)用理論相同,其特點(diǎn)同樣具有特殊性、可變性和實(shí)踐性,體現(xiàn)會(huì)計(jì)的具體規(guī)律。
　　會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論和會(huì)計(jì)體制理論之間存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系:會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是指導(dǎo),依據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論指導(dǎo)實(shí)際會(huì)計(jì)工作和建立會(huì)計(jì)體制;會(huì)計(jì)應(yīng)用理論是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在會(huì)計(jì)實(shí)踐中的具體應(yīng)用,并在會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上豐富和發(fā)展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論;會(huì)計(jì)體制理論是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在會(huì)計(jì)實(shí)踐中的具體應(yīng)用,并據(jù)以建立和健全會(huì)計(jì)體制,保障會(huì)計(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行。
　　從會(huì)計(jì)學(xué)總體層面上探討會(huì)計(jì)學(xué),有重要的理論意義:一是有利于進(jìn)一步發(fā)展會(huì)計(jì)學(xué);二是確定會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展方向;三是探索與發(fā)展新學(xué)科;四是建立會(huì)計(jì)學(xué)科新體系。