中國管理會計論文

　　中國管理會計論文篇2

　　淺談管理會計在中國現(xiàn)代企業(yè)管理中的應用

　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代管理會計在西方國家已經(jīng)形成一門系統(tǒng)的、規(guī)范的、相對獨立而又不斷發(fā)展的學科。中國在20世紀70年代開始引進管理會計，由于中國經(jīng)濟環(huán)境的限制，管理人員的素質偏低，管理會計在實際運用中并不令人滿意，比如許多企業(yè)的責任中心形同虛設，管理會計中的投資經(jīng)營決策分析在企業(yè)運用更少，管理會計在中國還沒有得到廣泛的運用，也沒有得到應有重視，本文擬對管理會計應用狀況和一些技術方法的應用及其推廣策略作粗淺分析，進一步發(fā)揮管理會計在提高企業(yè)經(jīng)濟效益中的重要作用。

　　一、管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用

　　1.全面提供管理信息，為科學合理地進行經(jīng)營管理奠定基礎。

　　管理信息的及時匯集，科學加工和合理的運用，是現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行的必備條件?，F(xiàn)代企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，存在著大量而復雜的數(shù)量關系和非數(shù)量關系，形成各種財務會計資料、統(tǒng)計資料、業(yè)務資料及其他各種資料，管理會計用特定的方法，將這些資料進行加工、整理和改制，使之成為符合企業(yè)內部管理要求的特定數(shù)據(jù)，成為滿足管理者開展預測、決策、規(guī)劃、控制等項工作所需要的管理信息。

　　2.能動地參與經(jīng)營決策，使管理會計成為企業(yè)管理者的決策依據(jù)。

　　經(jīng)營決策既是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的核心問題，也是管理會計的重要內容。正確的經(jīng)營決策的制定，不僅需要及時掌握各種管理信息，而且需要科學地加工和運用各種管理信息。管理會計在向企業(yè)管理者提供各種管理信息的同時，還可卓有成效地幫助管理者進行決策和規(guī)劃，能動地參與企業(yè)管理。各項規(guī)劃、決策，尤其是屬于全局性、戰(zhàn)略性的規(guī)劃、決策，雖然是由企業(yè)管理者做出的，但各項規(guī)劃的具體內容和決策的具體方案卻通常由企業(yè)內部各職能部門首先提出并進行必要的分析評價，管理會計在這方面發(fā)揮著十分重要的作用。

　　3.實行績效考評，使優(yōu)化企業(yè)管理有了保證。

　　績效考評，是管理會計的主要內容之一。通過對生產(chǎn)經(jīng)營過程的監(jiān)控，將預期目標的實際執(zhí)行數(shù)與預計數(shù)的對比，可以使生產(chǎn)經(jīng)營活動按照最優(yōu)化原則進行，這是最終實現(xiàn)預定經(jīng)營目標的可靠保證。例如，根據(jù)責任會計的基本原理，將企業(yè)的總體規(guī)劃層層分解，落實到各個責任中心和個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中隨時記錄各項指標的完成情況，以考核責任單位乃至每名職工的工作業(yè)績，據(jù)此獎優(yōu)罰劣，以最大限度地調動各部門和全體職工的積極性，努力提高經(jīng)濟效益。

　　二、中國企業(yè)管理會計應用的現(xiàn)狀

　　管理會計的發(fā)展與應用是與一定的經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境相關聯(lián)的，中國目前管理會計的研究，主要集中于介紹引進國外最新研究成果上，西方國家管理會計的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達的經(jīng)濟背景的。由于目前中國的經(jīng)濟社會環(huán)境和企業(yè)實際狀況等原因，管理會計的具體應用還很不理想，下面僅從企業(yè)內外部環(huán)境介紹其對管理會計的影響。

　　1.企業(yè)外部環(huán)境的影響。

　　管理會計是一門面向未來的專門會計學科，它著重控制現(xiàn)在與預測，規(guī)劃未來，分析未來將要采取行動的各種方案的可行性，管理會計與企業(yè)內部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系，內部環(huán)境因素對管理會計能否普遍運用具有重要影響，然而由于許多國有企業(yè)自主經(jīng)營權不落實，企業(yè)不能真正做到自主經(jīng)營，自負盈虧，企業(yè)經(jīng)營者在決策時要考慮到許多行政和社會等非經(jīng)濟因素的影響，不能重視管理所提供的信息，從而造成管理會計在企業(yè)中不能普遍運用。由于中國法律體系、金融體系不夠成熟和完美，在一些企業(yè)中權大于法，執(zhí)法不嚴的情況相當嚴重，這些都會滋出許多不規(guī)范因素，影響企業(yè)的經(jīng)營活動，使管理會計在實際運用中缺乏保證，而管理會計只有在公平競爭的環(huán)境中才能為企業(yè)經(jīng)營者提供有用的信息。

　　2.企業(yè)內部環(huán)境的影響。

　　管理會計是為企業(yè)內部管理服務的，企業(yè)的內部環(huán)境主要取決于企業(yè)經(jīng)營決策和管理人員素質，現(xiàn)代企業(yè)管理要求經(jīng)營者不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理。在中國企業(yè)中，普遍流行把業(yè)務骨干提拔為領導，一些領導往往是重視抓生產(chǎn)，抓產(chǎn)品開發(fā)，注重財務會計運用，注重事后的記賬、算賬和報賬，而對管理會計的方法了解不多，用之甚少。也不積極運用管理會計提供信息。究其原因：一是有的領導和會計人員未學過管理會計或雖學過一些基本知識，但沒有系統(tǒng)掌握，對其知之甚少;二是受傳統(tǒng)管理觀念的束縛，未對管理會計的技術方法加以重視，而制約了管理會計在企業(yè)中的應用。

　　三、管理會計在企業(yè)中的應用

　　會計科學的發(fā)展比不上許多尖端科學，但是我們可以看到隨著中國經(jīng)濟社會環(huán)境的變化和國有企業(yè)改革的不斷深入，管理會計各種技術方法在企業(yè)中將得到廣泛應用。下面僅從管理會計中的本量利分析法、投資風險法，差量分析法，長期投資，決策分析法等方法在企業(yè)中的應用談幾點粗淺認識。

　　1.本量利分析法應用-T‘企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的保本點數(shù)量的計算。某企業(yè)有某種產(chǎn)品，產(chǎn)量是600件，成本每件12元，其中直接材料成本，每件3元，直接人工成本，每件4元，折舊和其他固定成本，每件5元，而此產(chǎn)品售價每件只有10元，即每售出1件，虧損2元，600件全售出，將凈虧損1 200元。

　　按傳統(tǒng)的知識，這種產(chǎn)品是賠本產(chǎn)品，不應該產(chǎn)銷，但是按管理會計的認識，這種產(chǎn)品是所謂“創(chuàng)利”產(chǎn)品，為提高經(jīng)濟效益，不但應該產(chǎn)銷，而是應該大產(chǎn)銷而特產(chǎn)銷。

　　銷售收入減去銷售成本等于毛利，這個公式我們很熟悉，在這里銷售成本并不分為固定成本和變動成

　　本。所以按傳統(tǒng)的成本計算方法，是把固定成本變動成本和在一起統(tǒng)算，這樣統(tǒng)算的總成本如超過總售價，就認為是虧本了，由此而作出的決策，當然就是不應該產(chǎn)銷。

　　但管理會計的算法就不同了，要按固定成本和變動成本兩種成本分開算，盡管總成本超過售價，但只要變動成本低于售價，仍應認為是有利可圖的產(chǎn)品，只有當銷售收人連變動成本也無法補償時，才算真正虧本。

　　在本例中，變動成本是每件7元，它低于銷售單價，每件能創(chuàng)利3元。請注意：凡是創(chuàng)利的產(chǎn)品，只要生產(chǎn)上得去，就不必害怕虧本。這個觀念對我們實際工作有很大的現(xiàn)實意義。為什么有創(chuàng)利的產(chǎn)品可以不怕虧本呢?因為創(chuàng)利，首先要用來抵補固定成本;其次，如抵補固定成本的總數(shù)是不變的，它是種“坐定了的”成本，不管生產(chǎn)還是不生產(chǎn)，多生產(chǎn)還是少生產(chǎn)，一般都得支出這個數(shù)目。因此，人們往往把固定成本稱之為“沉沒成本”。由于它是固定不變的，因此只要創(chuàng)利多，是可以將它撈回來的，只有當銷售收入低于變動成本或者停止生產(chǎn)時，它才永遠地沉沒了。

　　2.差量分析法在企業(yè)生產(chǎn)自制產(chǎn)品或外購產(chǎn)品問題上選擇決策時應用。 還是前面所說的那種產(chǎn)品，但現(xiàn)在不是為了出售，而是為了自己使用。具體情況是：這種產(chǎn)品如自制，每件成本為12元，如外購，每件只需用 10元?，F(xiàn)在請問，為提高經(jīng)濟效益這種產(chǎn)品應自己生產(chǎn)，還是向外購?按照傳統(tǒng)的觀念，自然是外購合算，但按管理會計的觀念，卻應自制。為什么?我們不妨算一筆賬，仍按生產(chǎn)品稅1 000件來說，如果自制，成本是12 000元，但其中已包括沉沒成本3 000元在內，向市場購買，雖只掏100元，但工廠還要損失沉沒成本3 000元，合起來是13 000元，您看怎樣合算?

　　這個例子很簡單，但對提高經(jīng)濟效益的意義很大。它告訴我們：如果您廠里生產(chǎn)能力有余，就應千方百計地加以利用。需知生產(chǎn)能力的浪費是最大的浪費，過去人家爭投資，拼命擴大生產(chǎn)能力。當然追求高固定成本也不能算錯，因為固定成本，必須同是追求質量，否則浪費生產(chǎn)能力，沉沒成本撈不回來，其結果必然是虧本。

　　3.根據(jù)貨幣時間價值，運用投資風險分析法對企業(yè)長期投資風險進行：分析決策。現(xiàn)在有個企業(yè)，國家投資1億元，在十年內交回國家的稅金、利潤、折舊、資金占用費等合起來也是1億元。請問，您認為這個企業(yè)是否已經(jīng)把國家的投資金部還清了?

　　對于這個問題，傳統(tǒng)的答復同管理會計的答復也不一樣。按傳統(tǒng)的看，這個企業(yè)的國家投資已全部交回了，我們通常就是這樣算賬的。而按管理會計看法，這筆賬就錯了，而且錯得很嚴重，原因就是它沒有考慮到貨幣的時價值，需知現(xiàn)在的一塊錢比今年年底的一塊錢要值錢，比明年年底的一塊錢更值錢，比十年以后的一塊錢更要值錢很多很多。貨幣的時間價值通常是根據(jù)銀行利率來計算的。假如年利率為10%，現(xiàn)在借到1元錢，到年底還掉1元錢，其實只還了9角1分：如到第二年底歸還1元，其實只歸還了8角2分。國家向你投資1億元，你在今后十年中每年還1千萬元，按年息l0%計算，剛夠交付利息。

　　這樣即使你還上一百年，也等于一個本錢都沒有還。這種貨幣的時間價值觀念，在資本主義國家里算不上是現(xiàn)代的觀念，倒是一個傳統(tǒng)的觀念。今天資本家將1億元存入銀行，到年底連本帶利可拿到1億1千萬元：如果他拿這1億元投資到企業(yè)，到年底拿不到1億1千萬元，他就不會干，而在我們許多會計工作中，時間是不記賬的。而實際上，時間卻比任何東西都值錢。目前世界上通行的年利率16%(有的高達20%)，今年借1億元，按年息16%計算，五年后要還2.1億元，十年后要還4.4億元，二十年后要還19.46億元，這個數(shù)字和本金之間的差額，就是貨幣的時間價值。一定要把貨幣的時間價值先付清，才談得上利潤。而在我們觀念中，仿佛二十年后還了1億就算還清了，其實這是完全無視經(jīng)濟效益的觀念。

　　綜上所述，隨著中國加WTO，與世界經(jīng)濟一體化的進程加快，管理會計與國際慣例接軌的要求也更加強烈，管理會計在中國企業(yè)中的重要作用也將日益顯現(xiàn)出來。因此必須盡快提高會計人員的專業(yè)水平，建立和完善中國管理會計理論體系，不斷推進中國管理會計職業(yè)化。