論企業(yè)戰(zhàn)略中管理會計的時間管理觀
在企業(yè)戰(zhàn)略管理中,管理會計尤為重要,時間管理是實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的重要手段,有著重要的意義。下面是學(xué)習(xí)啦小編帶來的關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略中管理會計的時間管理觀的內(nèi)容,歡迎閱讀參考!
企業(yè)戰(zhàn)略中管理會計的時間管理觀篇1
近年來,西方管理會計的一個重要發(fā)展趨勢是,突破以提供貨幣性信息為主的傳統(tǒng)管理會計框架,把關(guān)注的目光投向引致這些信息產(chǎn)生或與之相關(guān)的更深層的活動或領(lǐng)域,從而大大拓寬了管理會計研究的范疇。業(yè)績評價指標(biāo)從財務(wù)業(yè)績指標(biāo)向非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的發(fā)展,控制技術(shù)從會計控制向管理控制方向的發(fā)展,計量單位由貨幣計量發(fā)展到計量質(zhì)量、速度、彈性、革新和改良速度等多重屬性計量,都反映了管理會計的這一發(fā)展趨勢。本文試圖對西方管理會計的時間管理觀(Time Management,Tmman)作初步的探討和歸納,旨在引起學(xué)術(shù)界同仁對這一問題的重視和研究,以利促進(jìn)我國管理會計理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。
一、時間是一個重要的成本動因
管理會計主要是通過作業(yè)成本計算(ABC)和作業(yè)基礎(chǔ)管理(ABM)來進(jìn)行時間管理的。ABM是ABC的進(jìn)一步發(fā)展,它主要是為應(yīng)對適時生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)對管理會計提出的嚴(yán)峻挑戰(zhàn),以ABC為基礎(chǔ)和中介,利用大量的非成本尺度(Noncost Metrics)將ABC與產(chǎn)品設(shè)計、時間優(yōu)化、柔性管理(Flexible Management)和JIT等先進(jìn)的管理思想和方法聯(lián)系起來,借以改進(jìn)和完善企業(yè)作業(yè)鏈,優(yōu)化企業(yè)價值鏈,最終達(dá)到降低作業(yè)成本、增加顧客價值的目標(biāo)。ABM認(rèn)為,一切作業(yè)耗費(fèi)的資源大多數(shù)可以轉(zhuǎn)化為時間來表述,時間是一個重要的成本動因。比如,工資實(shí)際上就是企業(yè)為取得勞動時間而支付給工人的報酬等。因此,ABM使得管理會計認(rèn)為,要加強(qiáng)成本管理就必須運(yùn)用時間優(yōu)化原理進(jìn)行時間管理。
ABM認(rèn)為,一項(xiàng)增值作業(yè)的前提是在增加產(chǎn)品最終價值的時間內(nèi)進(jìn)行的。因此,作業(yè)的增值性分析,必然涉及到作業(yè)的時間效率分析。任何產(chǎn)品在適時生產(chǎn)系統(tǒng)中自收到客戶發(fā)出的訂單開始,到客戶收到產(chǎn)品為止(即客戶響應(yīng)時間),大致由收到訂單的時間、產(chǎn)品設(shè)計時間、準(zhǔn)備時間、加工時間、檢驗(yàn)時間、運(yùn)輸時間、等待時間和儲存時間等八種具體時間構(gòu)成。其中,只有加工時間和檢驗(yàn)時間屬于增加產(chǎn)品最終價值的時間,其余均為不增加產(chǎn)品最終價值的時間。因此,ABM關(guān)于將作業(yè)區(qū)分為增值作業(yè)與非增值作業(yè)的原理,可以進(jìn)一步表述為:客戶響應(yīng)時間=增加價值的時間+不增加價值的時間。
管理會計通過對客戶響應(yīng)時間的各種具體時間構(gòu)成進(jìn)行事前規(guī)劃,通過使用條形碼(Bar Coding)技術(shù)對各種時間要素進(jìn)行事中計量(比如,可將條形碼貼在一個元件或一件產(chǎn)品上,在每一道工序開始和結(jié)束時對其進(jìn)行讀取。讀取條形碼的時間差,就是每道工序的生產(chǎn)時間),通過編制循環(huán)時間報告表或循環(huán)時間控制圖對各種時間的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行適時報告,通過計劃時間與實(shí)際執(zhí)行時間的對比進(jìn)行時間的診斷與分析,就可全面掌握各種具體時間的增值性及其效率。
在此基礎(chǔ)上,管理會計可進(jìn)一步通過ABM和ABC,利用這些時間數(shù)據(jù)來確認(rèn)存在的問題、建議解決問題的方法以及重點(diǎn)改進(jìn)的方向。具體地說,就是通過作業(yè)分析(Activity Analysis),ABM可以確認(rèn)非增值作業(yè),在此基礎(chǔ)上采取措施降低甚至消除一部分客戶響應(yīng)時間,進(jìn)而降低甚至消除一部分非增值作業(yè)的成本。ABC則既可通過確認(rèn)那些耗用時間和資金的非增值作業(yè)來幫助降低客戶響應(yīng)時間,也可通過持續(xù)改進(jìn)(Continuous Improvement)來提高增值作業(yè)的效率。所以,當(dāng)增值作業(yè)的效率被改進(jìn)或當(dāng)非增值作業(yè)被消除時,生產(chǎn)時間及相應(yīng)的成本就會隨之下降。
二、時間管理是實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的重要手段
管理會計認(rèn)為,時間管理是實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的重要手段。企業(yè)戰(zhàn)略管理是為適應(yīng)二十世紀(jì)六七十年代以來激烈競爭的市場環(huán)境而發(fā)展起來的管理思想,它從分析企業(yè)內(nèi)部和外部的環(huán)境入手,借以確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和實(shí)現(xiàn),并在必要時進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整。戰(zhàn)略管理思想認(rèn)為,企業(yè)要想在激勵的市場競爭中取得競爭優(yōu)勢,必須有一個科學(xué)的企業(yè)戰(zhàn)略。美國哈佛大學(xué)商學(xué)院教授安德魯斯認(rèn)為,企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)的“目標(biāo)、意圖或目的,以及為達(dá)到這些目的而制定的主要方針和計劃的一種模式。”顯然,企業(yè)戰(zhàn)略只是解決了企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)和計劃問題,要全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略,還必須將戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略計劃與員工的具體日常工作聯(lián)系起來。在管理會計中,非財務(wù)業(yè)績評價正是作為鏈接企業(yè)戰(zhàn)略和員工的具體工作的紐帶而出現(xiàn)的。
所謂非財務(wù)業(yè)績評價,是指在現(xiàn)行財務(wù)業(yè)績評價指標(biāo)的基礎(chǔ)上,利用非貨幣量度指標(biāo)衡量和考核企業(yè)在客戶、服務(wù)、作業(yè)、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品質(zhì)量和市場戰(zhàn)略等方面的業(yè)績的方法。非財務(wù)業(yè)績評價指標(biāo)的設(shè)立,必須充分結(jié)合公司的目標(biāo)、使命和發(fā)展戰(zhàn)略。這是因?yàn)?,一個評價和考核指標(biāo)應(yīng)該激發(fā)什么行為和這個指標(biāo)將激發(fā)什么行為等問題,都直接與公司的目標(biāo)、使命和發(fā)展戰(zhàn)略有關(guān)。顯然,只有全面權(quán)衡了各個指標(biāo)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)系、每個指標(biāo)可能的行為導(dǎo)向等因素之后,才能科學(xué)地確定評價指標(biāo),引導(dǎo)和激勵員工作出企業(yè)期望的行為選擇。
另一方面,根據(jù)非財務(wù)業(yè)績評價指標(biāo)的設(shè)計思想,企業(yè)必須針對不同的崗位設(shè)計相應(yīng)的考核、評價指標(biāo),以便將員工的注意力引導(dǎo)到他們能夠控制的日常業(yè)務(wù)上,從而克服財務(wù)業(yè)績評價指標(biāo)不易與員工本職工作直接相聯(lián)系的不足。因此,非財務(wù)業(yè)績評價既是實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略計劃、監(jiān)控和評價戰(zhàn)略業(yè)績的重要手段,又是使員工清晰地將自己的日常工作與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略聯(lián)系起來。非財務(wù)業(yè)績評價方法涉及到大量的時間評價指標(biāo)。
三、時間是反映企業(yè)經(jīng)營效率和效益的綜合指標(biāo)
管理會計認(rèn)為,循環(huán)時間是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率與效益的綜合指標(biāo)。企業(yè)以市場需求為導(dǎo)向,縮短循環(huán)時間或提高顧客反應(yīng)速度,就可增加企業(yè)銷售數(shù)量或降低成本費(fèi)用,或者兩者兼而有之,從而提高企業(yè)的獲利能力和競爭能力。當(dāng)企業(yè)努力縮短循環(huán)時間的時候,許多原來被時間所掩蓋的問題就會自動暴露出來,特別是庫存問題、質(zhì)量問題、瓶頸問題、協(xié)調(diào)問題和供應(yīng)的不可靠性問題等。譬如,當(dāng)存貨的庫存時間很長時,企業(yè)的循環(huán)時間也必然隨之加大;儲存時間長,也意味著庫存增大;庫存儲備充足時,物料或加工過程中的缺陷只有在其后很久才會被發(fā)現(xiàn);當(dāng)該批存貨的缺陷在耗用中被發(fā)現(xiàn)時,可能整批產(chǎn)品都需重新返工,甚至報廢,這將進(jìn)一步延長企業(yè)的循環(huán)時間。
顯然,庫存、質(zhì)量、對顧客需求的反應(yīng)速度使得資金占用成本、機(jī)會成本、廢品損失、管理成本、市場份額和銷售收入等等都隱藏在循環(huán)時間之中。所以,循環(huán)時間的改進(jìn)必然要求簡化和縮短工作流程及路徑,時間的改進(jìn)也經(jīng)常同時引起質(zhì)量和生產(chǎn)率的提高。由此可見,時間管理是提高企業(yè)經(jīng)營效率與效益的關(guān)鍵,企業(yè)掌握了它就等于牽住了生產(chǎn)經(jīng)營的“牛鼻子”,就能“綱舉目張”,事半功倍。因此企業(yè)戰(zhàn)略管理使得管理會計要求把改進(jìn)循環(huán)時間看作是企業(yè)的所有工作質(zhì)量改進(jìn)過程中的一個主要中心,要求所有的目標(biāo)、工作流程設(shè)計以及生產(chǎn)經(jīng)營活動都要包括對循環(huán)時間的度量和控制。
綜上所述,西方管理會計的時間管理觀認(rèn)為,時間是一個重要的成本動因,時間管理是實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的重要手段,時間是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率與效益的綜合指標(biāo),因而管理會計必須對產(chǎn)品壽命周期、新產(chǎn)品開發(fā)時間、客戶響應(yīng)時間以及其他有關(guān)重要循環(huán)時間指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的計劃、計量、控制與評價。筆者認(rèn)為,西方管理會計的時間管理觀對于我國管理會計理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展也具有較大的參考價值,值得我們結(jié)合實(shí)際加以研究借鑒。
【參考文獻(xiàn)】
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企業(yè)戰(zhàn)略中管理會計的時間管理觀篇2
淺談管理會計中時間觀念的應(yīng)用
論文 關(guān)鍵詞:管理 會計 時間觀念 時間成本
論文摘要:本文通過對時間觀念在管理會計中應(yīng)用的闡釋,尤其是現(xiàn)階段時間成本,時間收益等概念應(yīng)用的詳細(xì)分析,提出其應(yīng)用價值。并同時指出時間觀念在我國管理會計實(shí)務(wù)中應(yīng)用的不足,為其今后的實(shí)際應(yīng)用提出改進(jìn)建議。
管理會計的主要職能是為各種內(nèi)部控制制度提供管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料,尤其是為做出最佳經(jīng)營決策和提高經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料。一般來說,會計研究總是滯后于 企業(yè) 管理理論、方法的改進(jìn),只有企業(yè)管理理論在實(shí)務(wù)中應(yīng)用后,會計界才會尋找一定途徑將其在會計實(shí)務(wù)操作中加以列示、展現(xiàn),進(jìn)而為管理的改進(jìn)提供依據(jù),促使其不斷創(chuàng)新。目前,隨著“時間”觀念在 現(xiàn)代 企業(yè)管理理論、實(shí)務(wù)中受到重視并實(shí)際推廣應(yīng)用,管理會計界也展開了一系列以時間觀念為對象的研究,為時間觀念在管理會計決策、評價、推廣中的有效性提供途徑。
一、時間觀念在管理會計中應(yīng)用的歷程
其實(shí),管理會計從一開始就引入了時間觀念,只是沒有將時間作為財務(wù)指標(biāo)核算,沒能引起足夠的重視。管理會計的 發(fā)展 始終是和成本的核算相連,所以大多時候我們又稱它為成本管理會計。從管理會計的發(fā)展階段,對成本的不同處理方法,或不同的成本概念中,我們都可以找到時間觀念的蹤跡。
19世紀(jì)初期到20世紀(jì)40年代的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中,制定各種人工、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時,已考慮到必要的間歇、停工時間以及不可避免的廢品需耗用的工時。直接人工工時標(biāo)準(zhǔn)的制定通常以“時間與動作研究”為基礎(chǔ),并同時考慮學(xué)習(xí)曲線理論,把工人工作時間長短與工作熟練程度加以聯(lián)系。把人工工時,機(jī)器工時,或者工時費(fèi)用分配率結(jié)合進(jìn)行差異分析,使我們看到時間觀念應(yīng)用的影子。
在決策性管理會計階段,出現(xiàn)了許多成本概念,比如其中的機(jī)會成本、沉沒成本等,也都考慮了時間因素。機(jī)會成本是指選擇一種行為而放棄另一種行為時所犧牲的潛在收益。考慮上大學(xué)問題,上大學(xué)的四年時間應(yīng)當(dāng)是有價值的,它的機(jī)會成本應(yīng)當(dāng)是為上大學(xué)而放棄參加工作所可能帶來的收入。機(jī)會成本的特殊之處在于它是隱性的,不體現(xiàn)在企業(yè)的任何賬簿中。而沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生的,不可能通過現(xiàn)在或未來的決策加以改變的成本。也就是說,沉沒成本相對未來的決策是無關(guān)的。可見沉沒成本概念也體現(xiàn)了過去、現(xiàn)在、未來等時間觀念。
而當(dāng)代管理會計的新發(fā)展中,更是對時間因素倍加重視。時間的競爭是在滿足質(zhì)量、成本的前提下的即時顧客響應(yīng),時間的節(jié)省有助于成本的節(jié)約和質(zhì)量的提高。傳統(tǒng)的作業(yè)成本法(ABC)考慮到了各個成本動因花費(fèi)的時間??刂莆磥沓杀镜姆椒ǎ绠a(chǎn)品生產(chǎn)周期成本、供貨周期成本等都從各環(huán)節(jié)要求盡量縮短時間,減少不必要的時間。而適時制(JIT)更是把時間視為至寶,不允許一丁點(diǎn)兒浪費(fèi),管理會計研究出“適時制下的非積累性成本法”或“反沖成本法”等純粹為JIT服務(wù)的成本 計算 方法,將時間的節(jié)約(同時也是成本的節(jié)約)應(yīng)用的淋漓盡致。
此外,時間成本、利益速度、時間評價、時間收益等,都是近幾年提出的與時間有關(guān)的管理會計新概念。將在下面作部分介紹。
二、現(xiàn)階段管理會計時間觀念的主要應(yīng)用
現(xiàn)階段時間觀念的應(yīng)用主要是時間成本概念在時間驅(qū)動作業(yè)成本法中的應(yīng)用,以及時間收益等在企業(yè)相關(guān)決策中的應(yīng)用。
(一)時間成本概念在時間驅(qū)動作業(yè)成本法中的應(yīng)用
通過學(xué)習(xí),一般人都會認(rèn)為傳統(tǒng)作業(yè)成本法(ABC)是管理公司有限資源的一種行之有效的方法。然而,當(dāng)實(shí)際推行時,面對不斷攀升的成本和員工的不滿,大多企業(yè)都只能半途而廢,這是造成管理會計理論與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)的原因之一。
2005年1月,哈佛商學(xué)院教授羅伯特·卡普蘭和Acorn系統(tǒng)公司創(chuàng)始人及董事長史蒂文·安德森在《時間驅(qū)動作業(yè)成本法》一文中提出了時間動因概念及其運(yùn)用的效果。它將傳統(tǒng)作業(yè)成本法中的資源成本動因和作業(yè)成本動因進(jìn)行了統(tǒng)一,用時間動因作為統(tǒng)一的度量工具,對成本進(jìn)行分?jǐn)?,這使得作業(yè)成本法在實(shí)際操作中的難度大大降低。
時間成本是與企業(yè)時間壓縮活動相關(guān)的必要、合理支出,是為滿足客戶或市場時間要求而增加的費(fèi)用,以及未能滿足其時間要求所發(fā)生的損失。時間驅(qū)動作業(yè)成本法是以時間作為分配資源成本的依據(jù),基于公司管理層對實(shí)際產(chǎn)能和單位作業(yè)時間消耗的可靠估計,來計算單位作業(yè)應(yīng)分擔(dān)的作業(yè)成本的成本計算方法。
其核心是在ABC的應(yīng)用中嵌入一個“時間等式”,以最基本的業(yè)務(wù)流程耗時量為基數(shù),列出各種復(fù)雜情況下所需追加的工時,并據(jù)此按照具體情況改變每一項(xiàng)具體作業(yè)所耗時間的估計數(shù),從而降低劃分作業(yè)的難度與工作量,使之更具實(shí)際操作價值。對于每一類資源,公司只需估計出兩個參數(shù):一是單位時間所投入的資源能力的成本,或者稱為單位時間產(chǎn)能成本;二是產(chǎn)品、服務(wù)和客戶在消耗資源時所占用的單位時間數(shù),或者稱為作業(yè)單位時間數(shù)。兩個數(shù)字相乘,就可以得到完成某項(xiàng)作業(yè)的成本,即成本發(fā)生因素的單位費(fèi)用。
相對于老的作業(yè)成本法,時間驅(qū)動作業(yè)成本法簡化了公司的作業(yè)成本財務(wù)核算系統(tǒng),避免了傳統(tǒng)作業(yè)成本法把時間浪費(fèi)在討論本來主觀性就很強(qiáng)的時間分配比例問題上。按照這套方法, 管理人員可直接估計每項(xiàng)事務(wù)、每個產(chǎn)品或客戶所花費(fèi)的資源,而不是先將資源成本分?jǐn)偟礁黜?xiàng)活動(成本動因)上,然后再分?jǐn)偟礁鱾€產(chǎn)品或客戶上。管理人員能夠很清楚地看到自己的產(chǎn)能利用率與理想的利用率到底有多大的差距,這方面的信息對提高流程的效率具有重要意義。此外,時間驅(qū)動的作業(yè)成本法通過采用“時間等式”能夠更精確地 計算 出某項(xiàng)活動的具體時間,從而更為靈活地反映錯綜復(fù)雜的實(shí)際,能夠精確反映出訂單和作業(yè)活動的不同特點(diǎn)是如何導(dǎo)致處理時間出現(xiàn)差異的,不僅提高了核算的準(zhǔn)確性,而且可以更好地滿足錯綜復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)運(yùn)營要求,實(shí)施起來更為容易。
(二)時間收益概念在 企業(yè) 相關(guān)決策中的 應(yīng)用
決策 會計 要充分考慮單位時間收益的問題。利益速度概念是指單位時間內(nèi)產(chǎn)生的收益。當(dāng)企業(yè)的某項(xiàng)生產(chǎn)能力受到限制時,為管理者選擇最具收益力的法案提供決策依據(jù)。比如,某企業(yè)可以生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。但是該企業(yè)只有一臺機(jī)器用來生產(chǎn)這兩種產(chǎn)品,且機(jī)器工時數(shù)不能同時滿足兩種產(chǎn)品的生產(chǎn),這樣機(jī)器工時就是生產(chǎn)能力的限制因素,我們一般稱其為“瓶頸”。假定產(chǎn)品甲的單位售價為18元,單位變動成本為12元,單位邊際貢獻(xiàn)為6元。產(chǎn)品乙的單位售價為15元,單位變動成本為8元,單位邊際貢獻(xiàn)為7元。若不考慮機(jī)器工時限制,一般會得出單位邊際利潤大的乙產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)優(yōu)先生產(chǎn)的結(jié)論。若考慮到生產(chǎn)單位甲和單位乙產(chǎn)品的機(jī)器 工作時間分別為1/4小時和1/2小時。此時,每一單位機(jī)器工作時間的邊際利潤分別為:甲是6元/0.25=24元,乙是7元/0.5=14元。顯然甲產(chǎn)品的單位時間收益高,必須優(yōu)先生產(chǎn)甲產(chǎn)品,其結(jié)果正好與前面判斷相反。
進(jìn)行時間管理是以提高企業(yè)收益為目的,通過管理會計的時間觀念的創(chuàng)新及應(yīng)用,且在決策中引入時間要素,以時間單位為基準(zhǔn)進(jìn)行決策,提高管理會計決策的 科學(xué) 性。
三、管理會計時間觀念在我國實(shí)際應(yīng)用不足
隨著市場 經(jīng)濟(jì) 的 發(fā)展 ,管理會計作用將更加重要。我國對管理會計的應(yīng)用和研究是在上世紀(jì)80年代初隨著西方管理會計理論的傳入開始的,經(jīng)過多年 實(shí)踐,取得了一定成效。但存在的問題是管理會計的理論與實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié),尤其是在新理論、新方法的應(yīng)用上,時間觀念在我國的實(shí)際應(yīng)用同樣存在以上問題。造成應(yīng)用不足的原因主要是以下幾方面。
會計人員素質(zhì)不能滿足管理會計要求。一是我國會計人員整體素質(zhì)不高,即使是會計專業(yè)本??飘厴I(yè)生,在校期間也只是學(xué)習(xí)了傳統(tǒng)的管理會計理論方法,對新的管理會計理論可能只做少量了解,對其具體運(yùn)用更是一無所知。二是我國會計后續(xù) 教育 只注重財務(wù)會計 法律 法規(guī)的更新,不注重管理會計的創(chuàng)新發(fā)展。三是我國會計人員參與管理的觀念意識淡薄。所以,今后應(yīng)從以上方面加強(qiáng)對會計人員管理會計新理論、新方法的后續(xù)教育。
企業(yè)經(jīng)營決策當(dāng)局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用。由于受到傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響,企業(yè)經(jīng)營決策者管理意識不高。目前迫切需要企業(yè)管理人員更新觀念,加強(qiáng)對管理會計的重視。
理論界只注重理論研究,且主要集中于介紹引進(jìn)國外最新研究成果上,不注重實(shí)地研究。管理會計是一門應(yīng)用科學(xué),必須強(qiáng)調(diào)它的實(shí)用價值,要加強(qiáng)實(shí)地研究,走理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合之路。還要特別注意理論同我國經(jīng)過多年探索和實(shí)踐而 總結(jié) 出來的成功 經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合的問題。
時間觀念對于企業(yè)贏得競爭優(yōu)勢的重要性開始被越來越多企業(yè)人士和學(xué)者所認(rèn)可,深刻認(rèn)識和理解管理會計中時間觀念的發(fā)展及應(yīng)用,對于我國管理會計理論與實(shí)踐發(fā)展具有重要意義。
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[4]郭曉梅,《管理會計》,[M]北京:北京師范大學(xué)出版社,2007年。
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