淺析戰(zhàn)略管理會計
關鍵詞：傳統(tǒng)管理會計；戰(zhàn)略管理會計
隨著全球經濟的迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)管理會計已難以滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求。戰(zhàn)略管理會計以其長期性、整體性、外向性、靈活性和宏觀性的特點，從戰(zhàn)略的高度，滿足企業(yè)發(fā)展需要，對傳統(tǒng)管理會計將產生深遠的影響。
一、戰(zhàn)略管理會計產生的背景
筆者認為，戰(zhàn)略管理會計的產生由以下兩方面的原因促成。
?。ㄒ唬﹤鹘y(tǒng)管理會計的局限性
1傳統(tǒng)管理會計已無法適應企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。隨著市場經濟的發(fā)展，市場競爭的加劇，市場風險也進一步擴大。企業(yè)破產、兼并、重整、集團企業(yè)、跨國企業(yè)、戰(zhàn)略管理等許多新問題出現(xiàn)，亟待新的管理會計理論的指導。在當今激烈的競爭環(huán)境中，衡量競爭優(yōu)勢的指標不僅有財務指標，還要有大量的非財務指標。如產品質量、顧客滿意度等都是與企業(yè)戰(zhàn)略密切相關的財務指標。然而傳統(tǒng)管理會計系統(tǒng)所考慮的是以成本指標為重點的財務指標，卻沒有提供上述非財務指標，由此導致市場、戰(zhàn)略等方面的眾多因素被忽視，降低了企業(yè)的競爭力。
2觀念落后，缺少對高新技術發(fā)展的適應性。自20世紀80年代以來，高新制造技術、電腦輔助設計與制造、彈性制造系統(tǒng)等的普及與發(fā)展改進了企業(yè)的生產工藝，引發(fā)了制造技術革命，同時也引發(fā)了諸多問題。如：大量自動設備和電腦的出現(xiàn)必然會加大固定制造費用，從而改變了成本性態(tài)的類型，而現(xiàn)有的成本系統(tǒng)不僅沒能幫助管理者適應這種變化，還限制了對這種變化的適應。所以，管理會計還不能適應新技術環(huán)境的挑戰(zhàn)，必須進行一場變革。
3、對外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念重視不足。外部環(huán)境是企業(yè)生存的基礎，既為企業(yè)提供了生存與發(fā)展的機會，又可能對企業(yè)的經營造成某種威脅。在市場競爭中，企業(yè)優(yōu)勝劣汰是客觀規(guī)律。因而，管理會計作為信息的輸出者，應明確企業(yè)所處的相對競爭地位，提供便于企業(yè)競爭戰(zhàn)略的會計資料，達到預警的目的。而傳統(tǒng)的管理會計不能真正做到了解競爭對手分析企業(yè)所處的競爭地位。
（二）企業(yè)實行戰(zhàn)略管理的要求催生了戰(zhàn)略管理會計
隨著全球經濟一體化的加強和信息社會化的發(fā)展，企業(yè)管理的特征逐漸發(fā)生改變，企業(yè)界特別是跨國公司對企業(yè)的管理不再局限于內部管理，而是在重視內部管理的同時，又重視企業(yè)外部環(huán)境的管理，這種管理模式即是企業(yè)戰(zhàn)略管理。企業(yè)為了達到戰(zhàn)略目標，獲取核心能力和超額回報，必須研究自身所處的內部環(huán)境———企業(yè)擁有的資源和能力，還要研究企業(yè)的外部環(huán)境———包括競爭者、客戶、政府、國際市場等，并及時傳遞環(huán)境變化的信息。由于傳統(tǒng)的管理會計無法滿足企業(yè)的這種需要，故這種重視外部性因素和長期性信息的任務便落在戰(zhàn)略管理會計身上。由此，戰(zhàn)略管理會計應運而生。
戰(zhàn)略管理會計（StrategicManagementAccounthg，簡稱SMA）這一概念由英國學者西蒙斯（Simmonds）于 1981年在其論文《戰(zhàn)略管理會計》中最先提出，他將戰(zhàn)略管理會計定義為：“用于構建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的、有關企業(yè)競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)的提供與分析。” 從此以后，人們沿用了這一名稱，但對其定義卻未達成統(tǒng)一的共識?？傮w說來，戰(zhàn)略管理會計是以動態(tài)性為特征以“權變”思想為基礎、企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會計相結合的產物，旨在為企業(yè)提供外部市場和競爭者的信息，是幫助企業(yè)制定、實施戰(zhàn)略計劃的手段。
二、戰(zhàn)略管理會計的特征
與傳統(tǒng)管理會計相比，戰(zhàn)略管理會計具有以下特點。
（一）戰(zhàn)略管理會計提供了更廣泛、更有用的信息
戰(zhàn)略管理會計提出了超越傳統(tǒng)管理會計主體范圍更廣泛、更有用的信息。戰(zhàn)略管理會計站在戰(zhàn)略高度，著眼全球，面對競爭對手。它的目的之一就是營造企業(yè)的競爭優(yōu)勢，而企業(yè)的競爭優(yōu)勢又是建立在相對成本對比的基礎之上。相同條件下，誰擁有了成本優(yōu)勢誰就擁有了競爭優(yōu)勢，從而使企業(yè)在競爭中立于不敗之地。
?。ǘ?zhàn)略管理會計提供了更全面的會計資料
戰(zhàn)略管理會計提供了包括非財務信息在內的更為全面的會計資料。傳統(tǒng)的管理會計只強調服務于企業(yè)的內部職能，對企業(yè)的外部環(huán)境有所忽略。因而提供的信息同企業(yè)的戰(zhàn)略決策失去相關性。戰(zhàn)略管理會計克服了傳統(tǒng)管理會計在這方面的缺陷，大量提供了包括宏觀與微觀的、經濟的與非經濟的、財務與非財務的、物質資源與人力資源的、數(shù)量與非數(shù)量的、乃至天時、地利、人和等各個方面的信息，使企業(yè)管理者能夠在掌握全局、知己知彼的情況下做出制勝的決策。
?。ㄈ?zhàn)略管理會計改進了企業(yè)績效考評的尺度
傳統(tǒng)管理會計忽略了相對競爭地位在獲得投資報酬方面的作用。實際上，企業(yè)相對競爭地位是企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定盈利的主要來源。這就要求把戰(zhàn)略思想貫穿于整個業(yè)績評價中，以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統(tǒng)投資指標。
?。ㄋ模?zhàn)略管理會計更注重營運資本的控制
重視產品開發(fā)、市場開發(fā)、產品定位等。特別是傳統(tǒng)成本管理的局限性，已為戰(zhàn)略管理會計的優(yōu)勢———整體優(yōu)勢目標、企業(yè)范圍、長期性、持續(xù)性、超前性等的特征所取代。
?。ㄎ澹?zhàn)略管理會計更注重企業(yè)的長久發(fā)展
它主要服務于企業(yè)的長期戰(zhàn)略計劃，結合運用長期經營計劃與年度經營計劃，追求企業(yè)持久的競爭優(yōu)勢，立足長遠目標，不斷擴大市場份額，從長遠利益來分析、評價企業(yè)的資本投資。
三、戰(zhàn)略管理會計的主要內容
?。ㄒ唬┲贫☉?zhàn)略目標
戰(zhàn)略管理會計首先要協(xié)助高層管理者制定戰(zhàn)略目標。企業(yè)的戰(zhàn)略目標可以分為三個層次，即公司戰(zhàn)略目標、競爭戰(zhàn)略目標、職能戰(zhàn)略目標。公司戰(zhàn)略目標主要是確定經營方向和業(yè)務范圍方面的目標；競爭戰(zhàn)略目標主要研究的是產品和服務在市場競爭上的目標問題；職能戰(zhàn)略目標所要確定的是在實施競爭戰(zhàn)略目標過程中，公司各個職能部門應發(fā)揮什么作用，達到什么目標。戰(zhàn)略管理會計要從企業(yè)外部和內部收集各種相關信息，運用戰(zhàn)略管理會計進行系統(tǒng)分析，并以此為基礎提出各種可行的戰(zhàn)略目標，供企業(yè)管理當局決策時參考。
（二）實施戰(zhàn)略成本管理
成本管理是傳統(tǒng)管理會計和戰(zhàn)略管理會計共同關注的焦點，它是一個對投資立項、研究開發(fā)與設計、生產與銷售進行全方位監(jiān)控的過程。傳統(tǒng)管理會計主要考慮企業(yè)內部生產過程中各種耗費的控制，而戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個環(huán)節(jié)，從而進一步找出降低成本的途徑。
（三）開發(fā)人力資本，加強對無形資產的管理
人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會計的一項重要內容。它包括為提高企業(yè)和個人績效而進行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及年度的員工績效評價。戰(zhàn)略管理會計的核心是以人為本，通過一定的方法和技能來激勵員工，以獲取最大的人力資源價值，并采用一定的方法確認和計量人力資源的價值與成本，進行人力資源投資分析。
?。ㄋ模╆P注人類社會、自然環(huán)境
社會責任會計和綠色會計將成為戰(zhàn)略管理會計的重要分支。根據(jù)可持續(xù)發(fā)展思想，企業(yè)經營管理應與人類社會、自然逐步緊密相連，企業(yè)追求自身價值的最大化與追求環(huán)境效益的目標是完全一致的，企業(yè)生產對環(huán)境的影響將是取得競爭優(yōu)勢的重要決定因素。
四、戰(zhàn)略管理會計的方法
由于戰(zhàn)略管理會計是對各種戰(zhàn)略相關信息的綜合收集和全面分析，且其信息來源和信息種類多種多樣，因此對其研究方法也非常豐富。
?。ㄒ唬┳鳂I(yè)成本法
20世紀80年代以來，為了適應制造環(huán)境的變化，作業(yè)成本法應運而生。它是一個以作業(yè)為基礎的信息加工系統(tǒng)，著眼于成本發(fā)生的原因即成本動因，依據(jù)資源耗費的因果關系進行成本分析。即先按作業(yè)對資源的耗費情況將成本分配到作業(yè)，再按成本對象所消耗的作業(yè)情況將作業(yè)分配到成本對象。這就克服了傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)下間接費用責任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費用，在作業(yè)成本系統(tǒng)中變成可控。同時，作業(yè)成本法大大拓展了成本核算的范圍，改進了成本分攤方法，及時提供了相對準確的成本信息，優(yōu)化了業(yè)績評價標準。
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對原有管理會計理論的思考得出一個重要觀點：即通過管理會計體系反映處于現(xiàn)實競爭狀態(tài)和競爭關系中的對方企業(yè)的競爭力，從而制定出戰(zhàn)略決策和策略。因此，戰(zhàn)略管理會計提出利潤不僅來自企業(yè)內部的效率，而且也來自競爭對手。分析競爭對手首先應明確誰是企業(yè)的競爭對手。企業(yè)實際的和潛在的競爭對手包括：向目標市場提供相似產品或服務的企業(yè)；經營具有相互替代性的同類產品或服務的企業(yè)；在市場上試圖改變或影響消費者的消費習慣和消費傾向的企業(yè)。在第一類競爭對手之間，由于產品的性能相同，它們之間的競爭主要表現(xiàn)在價格和服務質量上，競爭的核心是營銷手段和成本。第二類和第三類競爭涉及到消費者的消費習慣和消費能力，價格的差異會使消費者在不同的消費市場之間轉移。在明確所要分析的競爭對手之后，還要識別競爭對手的價值鏈，判斷競爭對手是怎樣進行價值活動的。
?。ㄈ﹥r值鏈分析
價值鏈分析是美國學者波特首先提出的。價值鏈其實就是作業(yè)鏈的價值表現(xiàn)，作業(yè)的推移，同時表現(xiàn)為價值在企業(yè)內部的逐步積累與轉移，形成一個企業(yè)內部的價值傳遞系統(tǒng)，最后通過產品轉移給企業(yè)外部顧客形成顧客價值。只有顧客價值才能形成企業(yè)的經濟效益。價值鏈分析的目的就是在生產過程中盡可能地消除“不增加價值的作業(yè)”，對可“不增加價值的作業(yè)”要盡可能地提高工作效率。通過最大限度地優(yōu)化價值鏈來促進顧客價值的提高，通過顧客價值的提高來提高企業(yè)的整體競爭力。
?。ㄋ模?zhàn)略性績效評價
戰(zhàn)略性績效評價是將績效評價指標與企業(yè)所實施的戰(zhàn)略相結合。例如企業(yè)要采取低成本戰(zhàn)略，則評價指標側重于內部制造效率、品質改進、市場占有率及交貨的效率；采取產品差別戰(zhàn)略，則應側重新產品成本、新產品收入占全部收入的比率等指標。戰(zhàn)略性績效評價不僅改變了原有管理會計的只重“結果”不重“過程 ”，而且將業(yè)績評價由財務指標系統(tǒng)擴展到了非財務指標系統(tǒng)。非財務性績效評價內容一般包括：質量評價、交貨效率評價、企業(yè)應變與創(chuàng)新能力評價、雇員評價、產品市場占有份額評價、機器運轉情況的評價等等。由此可見，戰(zhàn)略性績效評價滲透到了企業(yè)的方方面面，能更好地為生產經營和戰(zhàn)略管理提供有效決策信息。
在采用戰(zhàn)略管理會計中，除上述方法外，還有戰(zhàn)略成本分析、預警分析法、目標成本法、平衡財務與非財務業(yè)績表法等。
戰(zhàn)略管理會計是全球經濟一體化發(fā)展的要求。隨著我國加入WTO，迅速發(fā)展戰(zhàn)略管理會計的要求日益迫切。會計學界和理論界應抓緊戰(zhàn)略管理會計的理論研究和實踐運用，以提高我國企業(yè)的競爭能力，獲取并保持持久的競爭優(yōu)勢，促進我國經濟的迅速發(fā)展。
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