試論數(shù)學(xué)模型在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用
一、引言
會(huì)計(jì)學(xué)是一門反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中以價(jià)值表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)數(shù)量關(guān)系的科學(xué),管理會(huì)計(jì)是一門會(huì)計(jì)學(xué)與現(xiàn)代管理學(xué)及高等數(shù)學(xué)相結(jié)合的交叉型學(xué)科,它的理論基礎(chǔ)是成本性態(tài)、本量利分析,主要致力于利用先驗(yàn)信息來控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、預(yù)測(cè),最終提供決策參考,保證以最少的投入取得最大化的經(jīng)濟(jì)效益。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的諸多理論和方法都是基于嚴(yán)密的數(shù)學(xué)推導(dǎo)而形成,在此,主要討論在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)中應(yīng)用較為廣泛的數(shù)學(xué)模型。
對(duì)于具體的管理會(huì)計(jì)問題,使用的數(shù)學(xué)模型在形式上具有較大差異,目前使用較多的模型有:邊際分析、回歸分析、馬爾可夫鏈預(yù)測(cè)、屬性數(shù)學(xué)、蒙特卡羅模擬等方法。如吳立煦(1981)將邊際分析、回歸分析等方法應(yīng)用于聯(lián)產(chǎn)品最優(yōu)產(chǎn)量的成本計(jì)算、未確定銷售量的保本分析、成本的估計(jì)和控制三個(gè)方面。宋小明(2009)分別利用回歸分析預(yù)測(cè)產(chǎn)品制造中的成本和銷售額,利用層次分析法評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、投資效益,利用具有吸收狀態(tài)的馬爾可夫鏈預(yù)測(cè)經(jīng)營狀況。并提出“經(jīng)濟(jì)定貨量”模型、“經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)量”模型、敏感分析、彈性分析等模型分析方法在管理會(huì)計(jì)中都有著不同的應(yīng)用。張秋生(2012)分別利用回歸直線模型預(yù)測(cè)混合成本分解及成本,利用導(dǎo)數(shù)進(jìn)行企業(yè)存貨規(guī)劃決策,利用復(fù)利與年金對(duì)投資進(jìn)行決策。孫麗艷,苗成林(2008)采用屬性數(shù)學(xué)模型對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量對(duì)象空間的元素根據(jù)其測(cè)量的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià),將其元素等級(jí)劃分或歸為某一評(píng)價(jià)類,從而為加強(qiáng)會(huì)計(jì)質(zhì)量管理、提高會(huì)計(jì)質(zhì)量提供了良好的平臺(tái),最后依據(jù)評(píng)價(jià)模型對(duì)今后需要做的工作提出建議。溫素彬,周鎏鎏(2014)認(rèn)為現(xiàn)實(shí)投資決策具有時(shí)期長、風(fēng)險(xiǎn)大、隨機(jī)性強(qiáng)等特征,基本的確定性投資決策模型很大程度上不具有決策相關(guān)性和操作可行性,于是,撰文運(yùn)用Excel的高級(jí)計(jì)算功能,針對(duì)投資決策中的隨機(jī)性特征,設(shè)計(jì)投資決策的蒙特卡羅模擬模型,以便為同類決本文由畢業(yè)論文網(wǎng)http://www.lw54.com收集整理策提供借鑒。由此可見,數(shù)學(xué)模型在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域具有廣泛的應(yīng)用,但目前尚沒有一篇文獻(xiàn)對(duì)這些文獻(xiàn)進(jìn)行歸納整理,即時(shí)有一些文獻(xiàn)做了整理的工作,也只是簡單羅列,并沒有陳述依據(jù)、進(jìn)行深入分析。
以上模型雖在形式上具有較大差異,但其本質(zhì)都可以歸為五類:盈虧臨界、數(shù)學(xué)分析、數(shù)學(xué)規(guī)劃、矩陣代數(shù)、概率統(tǒng)計(jì)模型。
二、五類典型的數(shù)學(xué)模型及其應(yīng)用
(一)盈虧臨界模型
盈虧臨界模型運(yùn)用一般代數(shù)的分析方法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過程中的“盈虧平衡點(diǎn)”進(jìn)行分析,考慮當(dāng)“總成本等于總收益”時(shí)的臨界情況,求出盈虧臨界點(diǎn)的銷量,并據(jù)此做出是否進(jìn)行生產(chǎn)以及產(chǎn)量的決策,下面對(duì)該模型的求解過程進(jìn)行詳細(xì)論述。
假設(shè)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營過程僅包含生產(chǎn)、銷售兩個(gè)環(huán)節(jié),不考慮稅收、營業(yè)外收支等額外因素。并且有以下基本量:總成本C(其中固定總成本為C0,單位變動(dòng)成本為V)、利潤L、收益R、價(jià)格p、產(chǎn)品銷量q,則L=R-C,企業(yè)有生產(chǎn)積極性的條件是L>0 。此時(shí)考慮當(dāng)L=0的臨界情況,此時(shí)有如下方程組成立
R=C
R=p*q
C=q*V+C
解之,即得盈虧臨界點(diǎn)的銷量為q=C/(p-V)。因此,當(dāng)q>C/(p-V)時(shí),企業(yè)的利潤大于0,為盈利狀態(tài);當(dāng)時(shí)q
(二)數(shù)學(xué)分析模型
管理會(huì)計(jì)學(xué)中常用的幾個(gè)函數(shù)是需求、供給、收益、成本、利潤函數(shù),而邊際、彈性分析是常用的兩種數(shù)學(xué)分析模型,下面以企業(yè)的供給過程以及利潤函數(shù)來說明邊際、彈性分析的經(jīng)濟(jì)學(xué)含義。
1.邊際分析
微積分學(xué)中用導(dǎo)數(shù)來解釋“邊際”的概念,下面以由總成本求導(dǎo)計(jì)算邊際成本的過程來說明“邊際”的經(jīng)濟(jì)學(xué)含義。
設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品的總成本函數(shù)為C=C(q),其中,q是產(chǎn)量,C是生產(chǎn)q所需的總成本(即變動(dòng)成本與固定成本之和),現(xiàn)在假設(shè)產(chǎn)量由q增加到q+△q,則總成本的增加量為△C=C(q+△q)-C(q),此時(shí),總成本的平均增加量為=。
如果極限存在,則稱此極限為產(chǎn)量為q時(shí)的邊際成本,即C′(q)稱之為邊際成本函數(shù)。
邊際成本的經(jīng)濟(jì)學(xué)含義為:當(dāng)既有產(chǎn)量為q時(shí),再增加生產(chǎn)1單位產(chǎn)品應(yīng)增加的總成本。即總成本對(duì)產(chǎn)量的變化率。
根據(jù)邊際成本的意義和導(dǎo)數(shù)的概念,一般有以下結(jié)論:
(1)邊際成本僅與變動(dòng)成本有關(guān),與固定成本無關(guān);
(2)如果某產(chǎn)品的單價(jià)為p,則當(dāng)C′(q)
對(duì)于邊際收益、邊際利潤的概念均有以上類似的推導(dǎo)模式。
根據(jù)盈虧臨界模型中的分析,利潤L=R-C,那么,對(duì)于一般的利潤最大化的最優(yōu)化問題,可以令L′=R′-C′=0,求出對(duì)應(yīng)的產(chǎn)量就是使得企業(yè)獲得最大化利潤的臨界產(chǎn)量。
2.彈性分析
“彈性”的概念最初由阿爾弗萊德·馬歇爾提出,是指一個(gè)變量相對(duì)于另一個(gè)變量發(fā)生的一定比例的改變的屬性。供給價(jià)格彈性是反映當(dāng)價(jià)格變動(dòng)時(shí),相應(yīng)商品的供給量變動(dòng)對(duì)價(jià)格變動(dòng)的靈敏程度;類似的,需求價(jià)格彈性是反映當(dāng)價(jià)格變動(dòng)時(shí),相應(yīng)商品的需求量變動(dòng)對(duì)價(jià)格變動(dòng)的靈敏程度。
設(shè)供給函數(shù)q=f(p)是可導(dǎo)的,記ES為供給價(jià)格彈性,定義為ES==p。
一般情況,因假設(shè)供給函數(shù)q=f(p)是單調(diào)增加的,即f′(p)>0,又p>0,f(p)>0,所以,供給價(jià)格彈性ES取正值。設(shè)商品價(jià)格為p時(shí),供給量為q,供給價(jià)格彈性的經(jīng)濟(jì)學(xué)含義是:在價(jià)格為時(shí),若價(jià)格提高或降低1%,供給量將由q起增加或減少ES%。
(三)數(shù)學(xué)規(guī)劃模型
數(shù)學(xué)規(guī)劃模型又稱為最優(yōu)化模型,主要包括:線性規(guī)劃、非線性規(guī)劃、整數(shù)規(guī)劃、目標(biāo)規(guī)劃、多目標(biāo)規(guī)劃、動(dòng)態(tài)規(guī)劃模型、層次分析法等。其中較為典型的就是線性規(guī)劃模型、層次分析法。
1.線性規(guī)劃法
線性規(guī)劃模型的一般形式為
其中,(1)式為決策目標(biāo),(2)式為約束條件,是線性規(guī)劃問題兩個(gè)必不可少的要素,因此,在實(shí)際運(yùn)用過程中,線性規(guī)劃模型必須滿足如下3個(gè)條件:決策目標(biāo)可以用數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行衡量;實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)有多種可選方案;決策目標(biāo)的實(shí)施有若干約束條件并且也是可以量化的。
線性規(guī)劃模型主要應(yīng)用于如下幾個(gè)領(lǐng)域:制定銷售計(jì)劃(如競(jìng)爭性定價(jià)等)、制定生產(chǎn)計(jì)劃(如配料、產(chǎn)量決策等)、庫存管理(如物資庫存量的合理分配等)、投資管理(如預(yù)算、成本分析、證券管理等)。線性規(guī)劃模型的求解需要用到數(shù)學(xué)分析模型的相關(guān)方法,如線性規(guī)劃中的影子價(jià)格、靈敏度分析就屬于偏導(dǎo)數(shù)的一種應(yīng)用,因此,線性規(guī)劃法并非是一種完全獨(dú)立的方法。
2.層次分析法
層次分析法(Analytic Hierarchy Process,簡稱AHP)也是一種應(yīng)用較多的數(shù)學(xué)規(guī)劃模型,它是由美國匹茲堡大學(xué)教授A.L.Saaty于20世紀(jì)70年代提出的一種系統(tǒng)分析方法。層次分析法主要依靠整理和綜合人們的主觀判斷,使定性、定量分析有機(jī)結(jié)合,實(shí)現(xiàn)定量化決策,主要解決多因素復(fù)雜系統(tǒng),特別是難以定量描述的社會(huì)系統(tǒng)的分析方法,體現(xiàn)了“先分解后綜合”的系統(tǒng)思想。
層次分析法的基本思想是:(1)將目標(biāo)問題層次化,根據(jù)問題的性質(zhì)和要達(dá)到的總目標(biāo),將問題分解成不同的組成因素;(2)按照因素間的相互關(guān)系及隸屬關(guān)系,將因素按不同層次聚類組合,形成一個(gè)多層分析結(jié)構(gòu)模型;(3)歸結(jié)為最低層(方案、措施、指標(biāo)等)相對(duì)于最高層(總目標(biāo))相對(duì)重要程度的權(quán)值或相對(duì)優(yōu)劣次序的問題。
不過,層次分析法也具有如下局限性:(1)只能從原有的方案中優(yōu)選一個(gè)出來,沒有辦法得出更好的新方案;(2)該法中的比較、判斷以及結(jié)果的計(jì)算過程都是粗糙的,不適用于精度較高的問題;(3)從建立層次結(jié)構(gòu)模型到給出成對(duì)比較矩陣,人主觀因素對(duì)整個(gè)過程的影響很大,這就使得結(jié)果難以讓所有的決策者接受。當(dāng)然采取專家群體判斷的辦法是克服這個(gè)缺點(diǎn)的一種途徑。
(四)矩陣代數(shù)模型
投入產(chǎn)出模型是典型的矩陣代數(shù)模型,它是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物,主要應(yīng)用于宏觀經(jīng)濟(jì)中分析研究經(jīng)濟(jì)各部門之間的聯(lián)系和平衡關(guān)系。
投入產(chǎn)出模型主要研究一個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)各部門間的“投入”與“產(chǎn)出”關(guān)系,該方法最早由美國著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家沃西里·里昂惕夫(W.Leontief)提出,是目前比較成熟的經(jīng)濟(jì)分析方法,主要有產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)分析、價(jià)格影響分析、局部閉模型、投入產(chǎn)出乘數(shù)分析四個(gè)方面的建模方向。
“投入”即指從事一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的消耗,“產(chǎn)出”即指從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果。在會(huì)計(jì)學(xué)中,利潤即經(jīng)營成果為收入減費(fèi)用。而在統(tǒng)計(jì)中,成果就為產(chǎn)出和投入間的差值。投入產(chǎn)出數(shù)學(xué)模型就是通過編制“投入產(chǎn)出表”,運(yùn)用線性代數(shù)工具建立數(shù)學(xué)模型,從而揭示國民經(jīng)濟(jì)各部門、再生產(chǎn)各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系,并據(jù)此進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析、預(yù)測(cè)和安排預(yù)算計(jì)劃。按計(jì)量單位不同,該模型可分為價(jià)值型和實(shí)物型。圖1所示就是一種較為常見的投入產(chǎn)出表。
投入產(chǎn)出表描述了各經(jīng)濟(jì)部門在一定時(shí)期內(nèi)的投入產(chǎn)出情況,行表示某部門的產(chǎn)出,列表示相應(yīng)的投入。如表1所示,第一行x1表示部門1的總產(chǎn)出水平,x11為本部門的使用量,x1j(j=1,…,n)為部門1提供給部門j的使用量,各部門的供給最終產(chǎn)品為y1j(j=1,…,n)。這幾個(gè)方面投入的總和代表了該時(shí)期的總產(chǎn)出水平。
表1中存在兩個(gè)方向的平衡方程,分別是從上到下的投入平衡方程:轉(zhuǎn)移價(jià)值+新創(chuàng)造價(jià)值=總產(chǎn)出
從左到右的產(chǎn)出平衡方程:中間產(chǎn)品+最終產(chǎn)品=總產(chǎn)品
投入產(chǎn)出模型雖然產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代,但仍適用于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在計(jì)劃工作中,投入產(chǎn)出模型可以用于從最終產(chǎn)品出發(fā)編制各部門計(jì)劃方案,在計(jì)劃編制或計(jì)劃執(zhí)行中解決缺口或盈余問題,在經(jīng)濟(jì)分析中可以用于結(jié)構(gòu)分析、編制經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)整、研究工資(稅收)變動(dòng)對(duì)各部門產(chǎn)品價(jià)格的影響,等等。__軍(2013)認(rèn)為投入產(chǎn)出模型是現(xiàn)代企業(yè)管理工作者對(duì)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理的非常適用而且實(shí)用的研究方法和依據(jù),是現(xiàn)代經(jīng)營管理工作者所不可缺少的經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)工具。投入產(chǎn)出模型在企業(yè)預(yù)測(cè)規(guī)劃、生產(chǎn)系統(tǒng)控制調(diào)整方面具有廣泛的應(yīng)用。
(五)概率統(tǒng)計(jì)模型
1.概率模型
影響事物變化的因素主要分為兩類:確定因素和隨機(jī)因素。如果根據(jù)建模背景、目的和手段可以確定主要因素,而可以忽略隨機(jī)因素,或者隨機(jī)因素的影響可以被簡單處理,那么就能夠建立確定性模型;如果隨機(jī)因素對(duì)研究對(duì)象的影響必須考慮并且是較為復(fù)雜的,就應(yīng)該根據(jù)隨機(jī)變量和概率分布描述隨機(jī)因素的影響,建立隨機(jī)模型—概率模型(Probability Models)。
2.統(tǒng)計(jì)模型
由于人們認(rèn)識(shí)程度的限制,客觀事物的內(nèi)部規(guī)律性常常很難被正確認(rèn)知,因此也無法分析實(shí)際對(duì)象內(nèi)在的因果關(guān)系、建立合乎機(jī)理規(guī)律的模型。那么通常要搜集大量的歷史數(shù)據(jù),基于對(duì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)學(xué)分析建立統(tǒng)計(jì)模型(Statistical Models),以期從對(duì)先驗(yàn)信息中總結(jié)出一定的規(guī)律并對(duì)未來進(jìn)行一定精度的預(yù)測(cè)。
概率模型與統(tǒng)計(jì)模型之間并不是完全獨(dú)立的兩種分析方法,實(shí)際的管理會(huì)計(jì)問題中,常常將兩者交互使用。財(cái)務(wù)的預(yù)算籌劃工作是企業(yè)的管理會(huì)計(jì)工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容,而歷史數(shù)據(jù)往往復(fù)雜繁多,缺乏規(guī)律性,同時(shí)由于隨機(jī)因素的存在,使各變量之間的關(guān)系具有某種不確定性而無法得到精確的關(guān)系表達(dá)式。這時(shí)常常需要使用概率統(tǒng)計(jì)的方法,在大量的試驗(yàn)和觀察中,尋找隱藏在隨機(jī)變量后的統(tǒng)計(jì)規(guī)律性,即變量之間的相關(guān)關(guān)系。
回歸預(yù)測(cè)分析法是一種典型的統(tǒng)計(jì)方法,其主要建模步驟為:(1)根據(jù)已知數(shù)據(jù)從常識(shí)和經(jīng)驗(yàn)分析,輔之以作圖,決定回歸變量及函數(shù)形式(先取盡量簡單的形式);(2)用軟件(如MATLAB統(tǒng)計(jì)工具箱)求解;(3)對(duì)結(jié)果作統(tǒng)計(jì)分析;R2、F、p、s2是對(duì)模型整體評(píng)價(jià),回歸系數(shù)置信區(qū)間是否含零點(diǎn)檢驗(yàn)其影響的顯著性;(4)模型改進(jìn),如增添二次項(xiàng)、交互項(xiàng)等;(5)對(duì)因變量進(jìn)行預(yù)測(cè)。
3.統(tǒng)計(jì)量
統(tǒng)計(jì)量是概率統(tǒng)計(jì)模型中一個(gè)重要的概念,主要是指統(tǒng)計(jì)理論中用來對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、檢驗(yàn)的變量,主要包括:樣本均值、樣本方差、樣本標(biāo)準(zhǔn)差、樣本k階原點(diǎn)矩、樣本k階中心矩。其中,樣本均值和樣本方差是概率統(tǒng)計(jì)方法中使用較多的兩個(gè)重要的統(tǒng)計(jì)量,在風(fēng)險(xiǎn)決策中具有廣泛的應(yīng)用,如風(fēng)險(xiǎn)投資管理中的Markowitz模型。