醫(yī)院會計核算問題及對策
一是現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》將會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類，平衡公式為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”，其改變了過去將會計科目分為資金占用和資金來源兩大類的劃分方法，會計要素更明確、平衡關(guān)系更清晰，能較真實地反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動、也更方便中外醫(yī)院進(jìn)行會計交流。
二是明確了醫(yī)院收支性質(zhì)，建立了“大收入、大支出”概念，指出醫(yī)院是不以營利為目的、承擔(dān)一定福利職能的社會公益事業(yè)單位，醫(yī)院的所有收入均是事業(yè)性收入，相應(yīng)的支出均為事業(yè)性支出。
三是確定了醫(yī)院實行內(nèi)部成本核算的范圍，貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對醫(yī)療收入與藥品收入進(jìn)行分別核算。四是取消了獎勵基金與事業(yè)發(fā)展基金的提取，規(guī)定了成本的列支范圍，直接增減事業(yè)基金，使醫(yī)院資金使用更具有靈活性。五是核算與管理更加科學(xué)，簡化了藥品出入庫核算手續(xù)，將藥品折扣直接打入藥品進(jìn)銷差價，當(dāng)藥品售出時才將折扣記作收入，避免了藥品收入的虛假性。
然而，隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和環(huán)境的不斷改變，醫(yī)院會計核算信息的真實可靠性、有用性、會計核算的謹(jǐn)慎性、會計信息披露的全面性與重要性要求不斷加強(qiáng)。事實上，現(xiàn)行醫(yī)院會計核算制度還存在問題，導(dǎo)致上述會計信息要求無法實現(xiàn)：
?。?）固定資產(chǎn)核算方面。首先，固定資產(chǎn)核算未設(shè)置“累計折舊”科目，無法對資產(chǎn)的新舊程度進(jìn)行準(zhǔn)確把握，不能真實反映醫(yī)院的實際凈資產(chǎn)。其次，醫(yī)院會計制度未規(guī)定對固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備，也不能按重置價值調(diào)整賬面價值，這使固定資產(chǎn)賬面價值與市場重置價值發(fā)生嚴(yán)重背離。其中特別是電子設(shè)備，由于其技術(shù)含量高、更新快，客觀上存在著因市價大幅度下跌而產(chǎn)生無形損耗或因未來經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造能力降低而發(fā)生固定資產(chǎn)減值的可能。如果對已發(fā)生的固定資產(chǎn)減值損失不加確認(rèn)，必將導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與實際價值相背離，這不符合會計核算的謹(jǐn)慎性原則。
（2）接受外部投資核算方面。醫(yī)療機(jī)構(gòu)的籌資渠道已趨向多元化，但由于醫(yī)院會計制度下未設(shè)置接受投資的會計核算科目，也未對該類業(yè)務(wù)的會計處理作出相應(yīng)規(guī)定，以致醫(yī)院在收到投資時所作會計處理不一致；在按協(xié)議分派投資所得時，不是作收入沖減，就是作支出增加。這樣的會計處理混淆了投資與債權(quán)的不同性質(zhì)，混淆了醫(yī)院資本金與投資人權(quán)益的數(shù)量界線，人為調(diào)節(jié)了營業(yè)收支，違反了分派紅利不得稅前列支的規(guī)定，不但可能使醫(yī)院會計信息喪失可比性，還將直接導(dǎo)致醫(yī)院會計信息失真。
?。?）成本核算不準(zhǔn)確。管理費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?，管理費(fèi)用所包括的范圍較廣，除醫(yī)院管理部門費(fèi)用外，還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門服務(wù)的輔助部門費(fèi)用及借款利息費(fèi)用等。管理費(fèi)用的大小直接影響醫(yī)療服務(wù)成本、藥品銷售成本和制劑產(chǎn)品成本，最終將影響到收支節(jié)余和凈資產(chǎn)。而現(xiàn)行醫(yī)院會計制度簡單地將管理費(fèi)用按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中進(jìn)行分?jǐn)?，并不能?zhǔn)確反映醫(yī)療成本和藥品成本。
（4）成本費(fèi)用核算約束力不強(qiáng)。目前，醫(yī)院的成本項目標(biāo)準(zhǔn)不一，不僅造成會計信息失真，且可能使行業(yè)間的會計信息失去可比性；同時，由于缺乏統(tǒng)一規(guī)范的成本開支范圍，也使醫(yī)院支出具有較大隨意性，可能會導(dǎo)致產(chǎn)生侵吞國有資產(chǎn)的腐敗行為，使醫(yī)療收費(fèi)價格的測算和制定喪失客觀和公平。
在此，筆者提出如下完善現(xiàn)行醫(yī)院會計核算制度的對策：
第一，完善利息費(fèi)用的會計處理方法。現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，醫(yī)院發(fā)生的借款利息費(fèi)用在期間費(fèi)用中的“管理費(fèi)用”科目核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算。為適應(yīng)醫(yī)院成本核算和醫(yī)院負(fù)債經(jīng)營現(xiàn)狀，規(guī)范期間費(fèi)用核算范圍，客觀反映債務(wù)資金的利息負(fù)擔(dān)情況，正確分析資金的利用效益，筆者建議把原在“管理費(fèi)用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入納入統(tǒng)一設(shè)置的“財務(wù)費(fèi)用”科目核算。
第二，建立科學(xué)的期末資產(chǎn)會計核算計價方法。會計核算的基本前提是會計從業(yè)人員對會計核算所處環(huán)境作出合理判斷，在不能準(zhǔn)確判斷時，要求其采取謹(jǐn)慎性原則對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。因此，基于企業(yè)會計經(jīng)驗及市場競爭和供求關(guān)系的變化，醫(yī)院應(yīng)對存貨類資產(chǎn)采取成本與凈現(xiàn)值孰低法提取存貨跌價損失；對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備；對占醫(yī)院資產(chǎn)比重較大的固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，以應(yīng)對市場風(fēng)險，避免資產(chǎn)實減虛增。
第三，對各種設(shè)備及時入賬并計提折舊。醫(yī)院會計核算是否準(zhǔn)確將影響到醫(yī)院的固定資產(chǎn)、負(fù)債及收支節(jié)余。部分醫(yī)療器械公司為進(jìn)行促銷，往往讓醫(yī)院先使用其設(shè)備后再簽訂合同，約定在設(shè)備使用期內(nèi)分期付款或使用一段時間后再付款。因此，從開始使用設(shè)備到最終付款期間，由于合同不能及時報財務(wù)轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)而計提折舊，因而增加了受益科室的收入而未增加相應(yīng)成本，造成受益科室盈利虛高，不能反映真實情況。因此，在購入設(shè)備時，醫(yī)院采購部門應(yīng)及時將合同及相關(guān)手續(xù)通報會計部門，由會計部門及時入賬并對相關(guān)設(shè)備計提折舊，以反映醫(yī)院真實的財務(wù)狀況。
第四，審計醫(yī)院的成本。應(yīng)對醫(yī)院成本進(jìn)行審計核查，主要是審查醫(yī)院成本核算是否堅持了歷史成本原則、可比性原則、一致性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、分別核算原則。歷史成本原則要求審查醫(yī)院成本是否是醫(yī)院實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)資源消耗，只有建立在實際發(fā)生基礎(chǔ)上的費(fèi)用，才能保證會計核算與會計信息真實可靠；可比性原則要求醫(yī)院會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會計核算資料；一致性原則要求醫(yī)院進(jìn)行成本核算采用的會計程序和會計處理方法前后各期必須一致，不能隨意更改會計核算方法；權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)以收入和費(fèi)用的實際發(fā)生作為確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)；分別核算原則要求審查醫(yī)療成本和藥品成本是否分別設(shè)置了相關(guān)賬戶，是否進(jìn)行了分別核算，只有嚴(yán)格區(qū)分醫(yī)療成本和藥品成本支出的界限，才能正確計算醫(yī)院當(dāng)期損益，正確反映醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)和藥品銷售過程中的實際耗費(fèi)水平。