預(yù)算會計改革論文
作為財政管理的重要工具，歷年來我國的預(yù)算會計主要是為預(yù)算資金分配與使用服務(wù)的，改革開放以后，預(yù)算會計制度，為適應(yīng)經(jīng)濟體制和財政體制改革的需要，經(jīng)歷了多次修訂和改革。下面是學習啦小編為大家整理的預(yù)算會計改革論文，供大家參考。
預(yù)算會計改革論文篇一
《 預(yù)算會計改革下支出周期理論研究 》
摘要：通過上個世紀八十年代西方國家基于支出周期理論，開始的預(yù)算會計改革，與我國現(xiàn)行的預(yù)算會計進行比較，初步探析出我國預(yù)算會計改革的方向。為我國全面實現(xiàn)小康社會提供高效、精準、清廉的財政支持。
關(guān)鍵詞：支出周期;預(yù)算會計;改革
上個世紀八十年代中期，以英國、加拿大、新西蘭等為代表的西方國家對預(yù)算會計進行了一系列的重大改革，并取得了一定的效果，掀起了發(fā)達國家預(yù)算會計改革的浪潮。我國從上個世紀九十年代在預(yù)算會計領(lǐng)域里也進行了一些改革，但改革的步伐比較慢。進入二十一世紀，隨著我國經(jīng)濟總量的增加和與世界各國經(jīng)濟交往的頻繁，在政府財政資金應(yīng)用、對外信息披露等方面已明顯地存在不適應(yīng)，更難以支持我國全面建成小康社會的奮斗目標。而西方國家的支出周期理論對我國預(yù)算會計改革還是有積極的借鑒意義的。
一、預(yù)算會計與支出周期的概念
在我國，傳統(tǒng)的預(yù)算會計大多定義為：是以發(fā)展經(jīng)濟和社會事業(yè)為目的，以政府預(yù)算和單位預(yù)算管理為中心，以預(yù)算收支核算為重點，用于核算社會再生產(chǎn)過程中屬于分配領(lǐng)域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預(yù)算資金運動過程和結(jié)果的會計體系。是政府會計(或公共部門會計)的重要分支，用以記錄、計量和報告需要在政府預(yù)算中反映的財政交易與事項。這里的財政交易是指政府公共部門從事的具有財務(wù)意義的活動或事項，比如稅收征納、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的購買承諾、收到對商品和服務(wù)與合同條款進行相符性核實、計提固定資產(chǎn)折舊以及支付供應(yīng)商貨款等。這里的“具有財務(wù)意義”是指可以通過貨幣形態(tài)對財政交易事項進行計量。由此可見，預(yù)算會計是反映與核算財政資金運動過程、流向及其結(jié)果的會計。財政資金的運動從納稅開始，到業(yè)務(wù)層付款終結(jié)，期間經(jīng)歷了復(fù)雜的過程。支出周期就涵蓋了付款的全過程。支出周期是指財政預(yù)算經(jīng)過立法機關(guān)審批后，預(yù)算資金從政府公共部門最后流向商品與服務(wù)供應(yīng)者的過程。這一過程開始于財政撥款，終止于公共部門或組織向其商品與服務(wù)提供者的付款，這中間還需經(jīng)歷承諾、核實兩個階段。所以支出周期一般包括對預(yù)算資金分配撥款與撥付資金、承諾、核實和付款四個階段。其中，撥款指立法機關(guān)通過法律授權(quán)某個政府單位或某個特定目的在一定期間內(nèi)可開支的法定數(shù)額。其可分為確定撥款和分配撥款兩個步驟。承諾是指政府、支出部門或機構(gòu)做出的已經(jīng)導(dǎo)致財政支出義務(wù)發(fā)生并且需要在未來某個時候履行的決策或決定。核實指政府或公共部門對供應(yīng)商交付的商品、服務(wù)與所簽署的合同和發(fā)出的訂單的條款進行相符性的核對。付款即公共組織向商品與服務(wù)供應(yīng)者支付款項。其中支出周期中下游的承諾階段、核實階段和付款階段的交易統(tǒng)稱為機構(gòu)交易。預(yù)算會計就是用于追蹤支出周期各階段交易的信息系統(tǒng)。通過對支出周期各個階段記錄，預(yù)算會計可以用通用的會計語言提供的信息，有效實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)控，評估政府財政狀況，對財政風險進行管控以及支持各級財政健康、持續(xù)發(fā)展。
二、中外預(yù)算會計的差異
和發(fā)達國家相比較，中外預(yù)算會計體系存在許多差異，主要體現(xiàn)在以下四個方面。
(一)預(yù)算會計體系的構(gòu)造基礎(chǔ)不同
發(fā)達國家以支出周期作為預(yù)算會計的構(gòu)造基礎(chǔ)，我國依托組織類別構(gòu)造。以支出周期構(gòu)造的預(yù)算會計對于相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都采用相同的會計科目進行記錄，并同時記錄預(yù)算數(shù)與實際數(shù)。提高了會計信息的可比性和加強了預(yù)算的適時監(jiān)控。而我國是按照單位的組織類別作為預(yù)算會計的構(gòu)造基礎(chǔ)，長期以來，雖經(jīng)演變，但分為財政總預(yù)算、行政單位、事業(yè)單位三種會計制度的格局并無變化。會計信息不通用，會計報告加總困難，不同部門核算的信息不同，信息失真。
(二)預(yù)算會計適用的范圍不同
多數(shù)發(fā)達國家的預(yù)算會計覆蓋支出周期的各個階段，而我國預(yù)算會計是由三種互不銜接的總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計組成。而與之形成鮮明對比的是，西方國家預(yù)算會計的范圍比我國大的多。發(fā)達國家的預(yù)算會計可以反映應(yīng)計支出、應(yīng)計負債這類監(jiān)控預(yù)算過程的信息，而我國預(yù)算會計卻不能反映，從而造成財政監(jiān)督職能落空、會計核算不充分、削弱支出控制的有效性、財政風險管理困難、損害公共承諾的可信度和約束力。
(三)對機構(gòu)層交易的控制機制不同
發(fā)達國家大多實行的是一種以集中為主，集中與分散相結(jié)合的預(yù)算會計控制機制，我國現(xiàn)行的預(yù)算會計實行的是高度分散化的會計控制機制。這種機制導(dǎo)致財政部門長期處于只是分配資金的角色，財政監(jiān)督長期弱化。
(四)會計規(guī)范的模式不同
發(fā)達國家普遍采用準則規(guī)范，我國采用制度規(guī)范。準則規(guī)范是指指導(dǎo)和規(guī)范具體會計活動的文本，是由權(quán)威會計主管部門或會計組織定期不定期發(fā)布會計準則來進行的。而制度規(guī)范則是指對會計主體的會計活動進行規(guī)范和約束的文本，是由政府制定預(yù)算會計制度來進行的。二者相比，準則規(guī)范比制度規(guī)范更具有靈活性和適應(yīng)性。
三、我國預(yù)算會計改革的方向
會計是國際的語言，在全球經(jīng)濟一體化進程下和國際政府間協(xié)作加深的大背景下，我國預(yù)算會計改革勢在必行。其實，我國從上世紀80年代開始就在財政領(lǐng)域和預(yù)算會計方面進行了一系列的卓有成效的改革，比如分稅制財政管理體制、政府集中采購、部門預(yù)算制度、國庫集中支付、預(yù)算會計改革等等。這些改革舉措起到了一定的積極意義，但與發(fā)達國家的支出周期理論預(yù)算會計還相差甚遠。未來我國預(yù)算會計應(yīng)增強會計信息的國際間可比性，拓寬預(yù)算會計核算功能與范圍，加強財政部門的監(jiān)督、管控能力與提高政府公信力。參照發(fā)達國家的成功經(jīng)驗和我國的具體國情，發(fā)展更為全面的預(yù)算會計。具體可從以下幾個方面進行。
(一)擴展預(yù)算會計的核算范圍
全面引入支出周期理論，建立追蹤支出周期各個階段交易的全面預(yù)算會計系統(tǒng)。改變現(xiàn)在按照單位類別確定預(yù)算會計范圍，而是將預(yù)算會計的核算范圍擴大到支出周期的各個階段，至少應(yīng)包含付款和承諾階段。主要包括預(yù)算外資金的營運合并到正式的預(yù)算系統(tǒng)中;所有政府實體都應(yīng)按照相同的分類進行編制和送呈財務(wù)與績效報告;對或有負債進行記錄和報告;按時編制和發(fā)布財務(wù)報表。
(二)引入應(yīng)計基礎(chǔ)會計和登記資產(chǎn)
或有負債是許多國家財政風險的主要來源，也是現(xiàn)金基礎(chǔ)會計下最容易忽視的風險項目之一?；蛴胸搨姆秶浅V泛，常見的有貸款擔保、未決訴訟、挽救陷入嚴重財務(wù)困境的國有金融機構(gòu)的可能等等。雖然我國各級政府積累了大量的或有負債，但是長期以來一直沒有進行全面的計量與確認，使得政府財務(wù)狀況難以評價。同樣的問題也在資產(chǎn)方面，對于政府掌握和控制的資產(chǎn)如何進行鑒定和確認，比如基礎(chǔ)設(shè)施、自然文化遺產(chǎn)、軍事資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。所以引入修正應(yīng)計基礎(chǔ)會計和登記資產(chǎn)，編制權(quán)責發(fā)生制下的政府財務(wù)報告也是未來預(yù)算會計改革的必然趨勢。
(三)建立集中性預(yù)算會計控制，適時頒布預(yù)算會計準則
把現(xiàn)行的財政總預(yù)算、行政單位、事業(yè)單位會計制度進行合并，實行由權(quán)威部門發(fā)布的預(yù)算會計準則，統(tǒng)一核算核心部門和機構(gòu)層的財政交易，提高會計信息的可比性和有用性。把三張皮有效地整合為高度統(tǒng)一的預(yù)算會計準則，核算支出周期各個階段的交易，將原來分散的預(yù)算控制改變?yōu)榧械念A(yù)算控制，有效提高財政的監(jiān)督職能和資金使用效益。預(yù)算會計準則至少包括基本準則、具體準則和運用指南，對預(yù)算會計目標、主體、核算基礎(chǔ)、會計要素及其確認計量、具體的會計實務(wù)及操作等作出規(guī)定。這也是預(yù)算會計發(fā)展的方向。
(四)開發(fā)預(yù)算會計財務(wù)管理信息系統(tǒng)
未來的預(yù)算會計是涵蓋支出周期各個階段、既是核心部門政府整體與支出機構(gòu)之間的會計聯(lián)系的通道，也是各種辦事流程與控制的網(wǎng)絡(luò)體系。依托現(xiàn)代化的科技與信息技術(shù)，開發(fā)一套符合我國國情的政府預(yù)算會計財務(wù)管理信息系統(tǒng)，為外部控制者如財政、國庫和其他核心部門和內(nèi)部控制者如支出機構(gòu)所分享，從而極大地提高了管理活動以及財務(wù)與預(yù)算的營運效率，并對決策制定提供巨大的便利。其實，這種基于支出周期理論的預(yù)算會計改革，在我國已經(jīng)拉開序幕，試編權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)下的政府財務(wù)報告，政府會計準則——一般準則的頒布，就是根據(jù)我國具體國情有步驟的推出的。相信，隨著我國國家治理的不斷規(guī)范與科學化，與世界經(jīng)濟組織和發(fā)達國家信息交流的加深，我國預(yù)算會計朝著支出周期理論框架構(gòu)建將進一步加快，逐步構(gòu)成一套符合我國國情的政府預(yù)算會計體系，為我國全面實現(xiàn)小康社會提供高效、精準、清廉的財政支持。
參考文獻：
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預(yù)算會計改革論文篇二
《 預(yù)算會計制度行政單位改革影響 》
摘要：預(yù)算會計制度早在20世紀50年代就制定了，其間經(jīng)歷了兩次改革，現(xiàn)如今隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，預(yù)算會計面臨著第三次改革。由于我國事業(yè)行政單位現(xiàn)已存在的許多弊端急需糾正，預(yù)算會計制度的第三次改革需要適應(yīng)我國行政事業(yè)的發(fā)展。本論文主要從三個方面對此加以論述，首先指出了現(xiàn)行預(yù)算會計存在的主要問題，然后闡述了預(yù)算會計制度改革的必要性，最后重點分析了預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響。
關(guān)鍵詞：預(yù)算會計制度;行政單位;影響;改革
隨著我國社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，會計行業(yè)也迅速發(fā)展，特別是在我國加入世界貿(mào)易組織之后，會計和社會的關(guān)系更加緊密。由于我國財政管理體制的不斷改革，同時也越來越體現(xiàn)出會計國際化的趨勢，在此背景下，當前的社會經(jīng)濟已經(jīng)不能采用舊形勢下的會計制度，必須要對現(xiàn)行的行政事業(yè)單位的預(yù)算會計制度進行改革，以適應(yīng)新形勢下會計制度的發(fā)展需求，下面進行詳細的分析論述。
一、現(xiàn)行預(yù)算會計存在的主要問題
預(yù)算會計制度存在的主要問題具體如下所示：
(一)不合理的體系結(jié)構(gòu)
我國政府財務(wù)會計分三種：財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計。三種會計自成體系，分條分塊，各有一套會計報表，但沒有一套是完整、集中、系統(tǒng)的反映政府財務(wù)全貌的。雖然2006年國家統(tǒng)一了企業(yè)會計制度的行業(yè)規(guī)定,但是預(yù)算會計制度仍處于探索階段,不合理性已經(jīng)充分顯現(xiàn)。
(二)不合理的收付實現(xiàn)制度
收付實現(xiàn)制是現(xiàn)金制，只能采用現(xiàn)金收支行為，也就是說只有現(xiàn)金收支行為才能記錄為收入和費用。這導(dǎo)致對于非現(xiàn)金交易的事項就無法記錄，影響政府的資產(chǎn)和負債的記錄情況。從而無法準確知曉政府的財政和績效狀況，給各部門財政政策的下達造成阻礙。
(三)缺乏靈活性
隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展、我國加入世貿(mào)和貨幣籃子，現(xiàn)行的預(yù)算會計制度已經(jīng)不適用于現(xiàn)在的經(jīng)濟情況，需要盡快做出調(diào)整，以前的預(yù)算會計制度太機械刻板，已經(jīng)無法保證信息質(zhì)量。現(xiàn)在需要的是靈活、適應(yīng)性強的預(yù)算會計制度。(四)信息的透明度不高現(xiàn)今，人們都越來越重視會計信息的公開透明，而我們現(xiàn)行的預(yù)算會計制度核算簡單，無法反應(yīng)政府財政的實際情況，缺乏養(yǎng)老金、失業(yè)金、資本安全情況等信息，造成信息的不公開透明，不利于我國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型。
二、預(yù)算會計制度改革的必要性
(一)社會主義市場經(jīng)濟體制的需求
中國第二代領(lǐng)導(dǎo)核心鄧小平曾經(jīng)在南海邊畫了一個圈，建立了深圳珠海等地的經(jīng)濟特區(qū)，隨后迎來了改革開放。1992年黨的十四大提出了建立社會主義市場經(jīng)濟體制，這十幾年來，我國不斷推進并逐漸實現(xiàn)了社會主義市場經(jīng)濟的體制。在此之前的20世紀50年代，已經(jīng)建立了預(yù)算會計制度，為了適應(yīng)財政體制和財務(wù)改革的需要，我國的預(yù)算會計制度進行了兩次改革，而在社會主義市場經(jīng)濟體制確立后，預(yù)算會計制度面臨著第三次改革，以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制，只有不斷適應(yīng)我國國情，才能有助于政府及各事業(yè)單位企業(yè)的財務(wù)工作順利開展，有助于政府對各單位的管理，最重要的是有助于促進社會的公平。
(二)單位內(nèi)部維護發(fā)展的內(nèi)在需要
事業(yè)行政單位作為社會的重要組成部分，它參與管理著社會公共資源，而現(xiàn)今，它也面臨著轉(zhuǎn)型和升級，從管理型姿態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)型姿態(tài)是事業(yè)行政單位的重點。而在單位轉(zhuǎn)型的過程中，其十分關(guān)鍵的一個方面就是財務(wù)轉(zhuǎn)型，它是單位轉(zhuǎn)型的根基。所以改革預(yù)算會計制度就顯得十分重要。必須要做到?？顚Ｓ谩㈩A(yù)算公開透明、弄清楚每一筆資金的來源去向、保質(zhì)保量。要確保上述要求更好的運行，需要相關(guān)監(jiān)督單位強有力的監(jiān)督。只有這樣才能得民心、為民想、同當前時代發(fā)展保持一致并且不斷的進步和發(fā)展。
三、預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響
(一)引入應(yīng)計制會計的影響
應(yīng)計制會計又稱責權(quán)發(fā)生制會計，是中國大多數(shù)企業(yè)采取的會計核算制度。相對于現(xiàn)金制會計，應(yīng)計制會計可以更好的健全政府會計體系。應(yīng)計制會計是責權(quán)發(fā)生制，以是否進行賬務(wù)處理、是否應(yīng)計入當期成本費用而定，完善對資產(chǎn)、負債的計算，除去收付實現(xiàn)制在成本控制上的缺陷，更好地加強管理基礎(chǔ)。事業(yè)行政單位也可以慢慢向企業(yè)采取的會計核算制度靠攏，但也不能盲目引進應(yīng)計制會計，要符合我國國情，慢慢引進改良，適合我國經(jīng)濟發(fā)展。
(二)部門預(yù)算會計改革后的影響
由于事業(yè)行政單位慢慢向企業(yè)采用的財務(wù)管理方式靠攏，以各個部門為個體，依據(jù)每個部門當月的業(yè)務(wù)實際情況，形成獨立的預(yù)算方案，而不是以前總體的預(yù)算方案。這種變革使預(yù)算更加細致、更有條理、更清楚、更靈活、更符合實際?？梢詴r刻作為財管部門對其他部門的參照，知曉這個月的業(yè)務(wù)情況，是否需要作出調(diào)整，以控制財務(wù)風險。而單位的總預(yù)算只需要把各個部門的會計預(yù)算加起來就可以了，方便簡潔。
(三)政府采購的建立產(chǎn)生的影響
政府集中采購制度是指財政部門不再分散執(zhí)行大宗設(shè)備資產(chǎn)的購置，而是由各個行政事業(yè)單位分別編制其預(yù)算，國庫統(tǒng)一撥付款項，在此之前政府統(tǒng)計各個行政事業(yè)單位分別編制的預(yù)算總數(shù)。這樣，財政部門不再是購買過程的參與者，而是直接將資金流動的權(quán)力授權(quán)給國庫，由國庫直接把撥付款項給銷售方。這種改革后的制度，有利于政府管理權(quán)和執(zhí)行權(quán)的分離，可以更好的遏制腐敗的滋生，明確國庫資金的去向來源，避免了財政部門出面采購的種種弊端。
(四)國庫的單一管理產(chǎn)生的影響
資金的集中有助于更好的管理，每一筆資金流動會更加明確，方便控制，所以由國庫掌握資金的管理，使資金得到了集中，收入和支出更加透明化。對于行政事業(yè)單位來說，也有很大的好處。資金的流動性加強，流動程序更加透明公開完善。國庫的統(tǒng)一支付是從國庫單一賬戶到企業(yè)賬戶的直接劃轉(zhuǎn)，減少了現(xiàn)金的使用。每到年底的時候，政府部門考核各行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行效果就可以用國庫單一賬戶為各單位制作相關(guān)的會計報表。
(五)對財務(wù)隊伍的更高要求
行政事業(yè)單位會計制度改革的一個重要內(nèi)容就是財會隊伍的建設(shè)問題。優(yōu)秀高素質(zhì)的財會隊伍可以帶來新的活力和生機，現(xiàn)在都講究財會的經(jīng)驗，這并沒有錯，畢竟經(jīng)驗老道的人經(jīng)歷更多，解決問題的能力更強。但青年人熱情有干勁，思想新穎，善于接受新觀念，隨著大批大批的青年財務(wù)人才的崛起，如何優(yōu)化這批人成了工作的重點。可以組成老中青三代的財會隊伍，讓老帶動中青兩個層次的人才，發(fā)揮各自不同的優(yōu)勢。
總而言之，一是要迅速革新政府會計制度。對于行政單位而言，其應(yīng)慢慢向非營利性組織的會計方向轉(zhuǎn)變。比如，社會團體會計、學校以及醫(yī)院會計等。二是要必須要將權(quán)責發(fā)生制引入其中。這種類型的會計核算制度就是同國際相接軌，從我國當前的財務(wù)環(huán)境來看，越來越迫切的需要將權(quán)責發(fā)生制這一會計基礎(chǔ)引入其中。除此以外，當前在行政單位從事財務(wù)工作的人員在素質(zhì)上也存在差異，加之如今也未進一步明晰政府公共開支的界限，所以權(quán)責發(fā)生制的引入也是一種迫切需要。比如，有些行政單位既擁有國家財政補助，同時自身也還能創(chuàng)造相應(yīng)的業(yè)務(wù)收入，則應(yīng)慢慢引入權(quán)責發(fā)生制;同樣的，有些行政單位收入和開支能夠相抵，其經(jīng)濟完全實現(xiàn)了自主，也應(yīng)當慢慢引入權(quán)責發(fā)生制。
四、結(jié)語
綜上所述，預(yù)算會計制度的改革是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然，改革制定出一個完整的政府會計體系，這個體系具有重要的意義，有利于政府對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控，有利于人民對公共財政的監(jiān)督，也有利于社會自身的服務(wù)體系的建設(shè)，這一體系使信息使用者能把握經(jīng)濟運行的風向標，時時調(diào)整企業(yè)經(jīng)營策略，促進經(jīng)濟科學、健康、可持續(xù)發(fā)展。
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