會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀論文范文
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀論文范文
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，越來(lái)越多的管理者開(kāi)始關(guān)注企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量論文，供大家參考。
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量論文范文篇一：《公司治理下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響分析》
【摘要】本文從公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息之間關(guān)系出發(fā)，針對(duì)我國(guó)公司在內(nèi)部、外部治理上的缺陷，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響進(jìn)行分析，對(duì)于如何讓完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高以確保利益相關(guān)者的利益方面，提出了一些建議。
【關(guān)鍵詞】公司治理結(jié)構(gòu);會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;對(duì)策及建議
會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者做出有效決策的前提，而恰恰有效地公司治理又是提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的保證。公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著密不可分聯(lián)系，二者相輔相成:完善的公司治理結(jié)構(gòu)才能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠;同樣，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息也是完善公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)條件。
一、我國(guó)公司治理的現(xiàn)狀及對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
(一)我國(guó)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
1、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。國(guó)有股所占比重過(guò)大、股權(quán)過(guò)度集中是我國(guó)目前公司股權(quán)結(jié)構(gòu)最顯著的兩個(gè)特點(diǎn)。他們憑借其獨(dú)特的“老大”地位，控制會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生和報(bào)告政策，這將嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，擾亂經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序。
2、董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理、獨(dú)立董事缺乏獨(dú)立性及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。董事會(huì)是一個(gè)企業(yè)的核心，是企業(yè)的最高決策機(jī)構(gòu)。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)中，公司董事長(zhǎng)與總經(jīng)理都是由上級(jí)政府任命的，往往二者責(zé)任分工不明確，有些甚至身兼兩職，這就造成董事會(huì)職權(quán)被職業(yè)經(jīng)理人所代替，產(chǎn)生所謂的內(nèi)部人控制現(xiàn)象。
3、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)、職能虛化及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職權(quán)是有限的，它只有監(jiān)督權(quán)卻沒(méi)有控制權(quán)和戰(zhàn)略決策權(quán)，更沒(méi)有董事和經(jīng)理的任免權(quán)。
4、管理層凌駕于制度之上及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。對(duì)于一個(gè)公司來(lái)說(shuō)，領(lǐng)導(dǎo)的話就是真理，管理層的決策也就成為公司的一種“制度”。此時(shí)管理者可以充分利用其對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制為自身利益服務(wù)，出現(xiàn)操縱會(huì)計(jì)信息的情況。
(二)我國(guó)公司外部治理結(jié)構(gòu)及對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
1、資本市場(chǎng)不規(guī)范及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。我國(guó)資本市場(chǎng)不規(guī)范即信息不對(duì)稱、權(quán)力不對(duì)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。這主要表現(xiàn)在，市場(chǎng)機(jī)制的外在力量達(dá)不到對(duì)經(jīng)理人的約束。由于我國(guó)股票市場(chǎng)上市的股票大多是不能流通的，那些能夠流通的、由社會(huì)公眾分散持有的股票只占到很小的比例，因此小股東很難擁有對(duì)公司的話語(yǔ)權(quán)，從而也就很難對(duì)經(jīng)理人進(jìn)行約束。
2、證券市場(chǎng)不完善及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。由于我國(guó)上市公司的經(jīng)營(yíng)觀念和管理能力落后，整體的行業(yè)水平比較低，再加上我國(guó)證券市場(chǎng)法律法規(guī)不健全、執(zhí)法力度薄弱，整個(gè)市場(chǎng)運(yùn)作很不規(guī)范，從而導(dǎo)致不少上市公司存在著僥幸心理蒙混過(guò)關(guān)。
3、外部社會(huì)監(jiān)督機(jī)制不完善及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。外部審計(jì)指由經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)，其主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但是，由于外來(lái)的審計(jì)人員不了解公司的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)流程和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在對(duì)具體業(yè)務(wù)的審計(jì)過(guò)程中可能產(chǎn)生困難。其次，處于被審計(jì)地位的內(nèi)部組織成員可能產(chǎn)生抵觸情緒，不愿積極配合，這也可能增加審計(jì)的難度。
二、完善公司治理結(jié)構(gòu)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策及建議
(一)完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
1、合理分散股權(quán)、優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，形成股權(quán)制衡機(jī)制。內(nèi)部人控制現(xiàn)象是造成我國(guó)上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善最主要的原因，而這種內(nèi)部人控制現(xiàn)象又是“一股獨(dú)大”的持股模式所造成的。從根本上說(shuō)，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，必須要合理分散股權(quán)，解決一股獨(dú)大問(wèn)題。
2、完善獨(dú)立董事制度，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是獨(dú)立董事制度的基礎(chǔ)與前提，要使獨(dú)立董事制度真正發(fā)揮作用，在一定程度上抑制內(nèi)部人或大股東的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為，就必須確保和提高獨(dú)立董事的獨(dú)立性。
3、完善監(jiān)事會(huì)制度，明確監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)。虛假會(huì)計(jì)信息屢禁不止的一個(gè)重要原因是監(jiān)督約束機(jī)制失效。因此要想提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須完善監(jiān)事會(huì)制度，使其發(fā)揮有效的監(jiān)督職能。
4、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱，管理權(quán)限失控，給企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告帶來(lái)較大的操作空間。
(二)強(qiáng)化公司外部治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
1、發(fā)展和完善外部市場(chǎng)(資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng))完善外部市場(chǎng)，要從兩方面進(jìn)行。一方面要完善資本市場(chǎng)，引導(dǎo)投資者進(jìn)行理性投資，促進(jìn)資本市場(chǎng)規(guī)范有效的運(yùn)行，提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。另一方面，建立完善的經(jīng)理人市場(chǎng)，確立經(jīng)理人才公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，形成激勵(lì)和制約的有效制衡，促使經(jīng)理人維護(hù)公司相關(guān)各方的利益，提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息。
2、加強(qiáng)監(jiān)管力度規(guī)范證券市場(chǎng)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度。證券市場(chǎng)是上市公司會(huì)計(jì)信息披露的場(chǎng)所，證券市場(chǎng)環(huán)境的好壞直接影響著我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。
3、強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管力度，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。
(三)從內(nèi)部和外部形成有效的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制
總而言之，公司的內(nèi)外部治理作為一整套制度安排，其作用的發(fā)揮有賴于相互協(xié)調(diào)，僅僅依靠任何一方面都不可能實(shí)現(xiàn)高效的治理，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息也就無(wú)法得到。在內(nèi)，建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，建立健全對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核評(píng)價(jià)體系，把經(jīng)營(yíng)者個(gè)人利益與企業(yè)利益緊緊地捆綁在一起，充分調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的積極性;在外，完善資本市場(chǎng)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)能夠直接而及時(shí)地在公司股票價(jià)格上得到反應(yīng)，從而對(duì)經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生一種無(wú)形激勵(lì)和約束機(jī)制。只有從內(nèi)部和外部形成有效地激勵(lì)和約束機(jī)制，二者相互配合，才能更好構(gòu)建公司治理結(jié)構(gòu)，從而為提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息做出保證。
【參考文獻(xiàn)】
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會(huì)計(jì)信息質(zhì)量論文范文篇二：《提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的途徑》
摘要：
國(guó)家推出經(jīng)濟(jì)決策的重要基礎(chǔ)往往來(lái)源于企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也體現(xiàn)著社會(huì)的文明與和諧程度。因此，如何提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是我們需要思考的重要問(wèn)題。本文詳細(xì)介紹了會(huì)計(jì)信息的定義，系統(tǒng)分析了導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的因素，對(duì)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的方法進(jìn)行深入研究和探討。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息;質(zhì)量;途徑;研究
如今，隨著政策的優(yōu)化以及各方面實(shí)力的增強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展起到巨大的推動(dòng)作用。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與否也成為影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。美國(guó)的安然事件是一個(gè)典型例子，無(wú)獨(dú)有偶，我國(guó)的銀廣夏及科龍等也出現(xiàn)過(guò)這種情況，不僅會(huì)對(duì)企業(yè)自身發(fā)展產(chǎn)生制約，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致公眾對(duì)企業(yè)失去信心，最終導(dǎo)致企業(yè)走向滅亡。
一、會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵
1.會(huì)計(jì)信息的含義
現(xiàn)在尚沒(méi)有官方的文獻(xiàn)或資料對(duì)會(huì)計(jì)信息的含義進(jìn)行明確說(shuō)明，筆者通過(guò)翻閱資料、綜合分析、集中總結(jié)得出，所謂會(huì)計(jì)信息主要是指會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，利用各項(xiàng)與會(huì)計(jì)相關(guān)的措施，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一處理，得出各項(xiàng)滿足企業(yè)發(fā)展所需的經(jīng)濟(jì)信息。
2.提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的意義
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高至關(guān)重要。會(huì)計(jì)信息還是國(guó)家推出宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要參考依據(jù)。第一，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息可以對(duì)公司運(yùn)營(yíng)者做出正確的決策起到很好的促進(jìn)作用。第二，會(huì)計(jì)信息可以對(duì)公司內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理起到指導(dǎo)性的作用。中國(guó)有句老話，“知己知彼，方能百戰(zhàn)百勝”，會(huì)計(jì)信息的作用也在于此。最后，會(huì)計(jì)信息還是國(guó)家出臺(tái)經(jīng)濟(jì)政策的重要依據(jù)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，則能夠在很大程度上避免政策失誤。
二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素
1.會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)
會(huì)計(jì)信息是指相關(guān)會(huì)計(jì)部門(mén)按照相關(guān)規(guī)定和要求，將相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一處理，從而匯總成為滿足企業(yè)運(yùn)營(yíng)所需要的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)信息。其自身的技術(shù)性因素、人為性因素，以及會(huì)計(jì)方法的多樣性因素決定了會(huì)計(jì)信息的靈活性。由此可見(jiàn)，如果在處理會(huì)計(jì)事務(wù)的過(guò)程中，會(huì)計(jì)從業(yè)人員違背道德底線或者是專業(yè)技能薄弱，則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的情況發(fā)生，影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息公布的真實(shí)性。
2.會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作失誤
導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的另一個(gè)重要原因則是會(huì)計(jì)人員在工作過(guò)程中可能出現(xiàn)的無(wú)意識(shí)失誤，如對(duì)于一些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的確認(rèn)及處理等，若會(huì)計(jì)人員對(duì)于數(shù)據(jù)核實(shí)缺乏責(zé)任心，則很可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)整理出現(xiàn)錯(cuò)誤，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。此種失誤在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中較為常見(jiàn)，也是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素，影響引起重視。
3.會(huì)計(jì)人員編造虛假的業(yè)務(wù)
會(huì)計(jì)人員編造虛假的業(yè)務(wù)也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的重要方面。在不同部門(mén)經(jīng)辦業(yè)務(wù)的過(guò)程中，少數(shù)工作人員采用虛開(kāi)發(fā)票等方式編造虛假的業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
4.會(huì)計(jì)從業(yè)人員謀一己私利
在會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行過(guò)程中，會(huì)存在少數(shù)會(huì)計(jì)人員為一己私利，利用職務(wù)之便在會(huì)計(jì)資料中作假的行為，這也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
5.肆意篡改會(huì)計(jì)報(bào)表
會(huì)計(jì)工作不同于一般的部門(mén)工作，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的要求較高，肆意篡改會(huì)計(jì)報(bào)表的行為不僅會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到影響，同時(shí)還在很大程度上說(shuō)明了會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)較低，對(duì)企業(yè)發(fā)展的危害較大。此種行為會(huì)導(dǎo)致相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表不能如實(shí)的呈現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
三、提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的方法
通過(guò)分析及對(duì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真因素的剖析，可以發(fā)現(xiàn)，如果想避免企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的情況發(fā)生，需要針對(duì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的各項(xiàng)因素進(jìn)行針對(duì)性處理。
1.加大會(huì)計(jì)監(jiān)督部門(mén)的檢查力度
要想提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，需要加大相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督和檢查力度。一方面健全稅務(wù)監(jiān)管體系，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息處理進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)督與控制。另一方面應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)政府對(duì)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督工作，形成完整的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息處理產(chǎn)生壓力，進(jìn)而促使企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，避免偷稅漏稅行為的發(fā)生。
2.建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度
建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度可以保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)合法合規(guī)，以及財(cái)務(wù)報(bào)告、資產(chǎn)管理等相關(guān)會(huì)計(jì)信息的完整和真實(shí)，從而根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，最大程度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益。對(duì)此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)管規(guī)章制度，如定期認(rèn)真核實(shí)會(huì)計(jì)人員所做的會(huì)計(jì)報(bào)表，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均符合企業(yè)實(shí)際情況;各個(gè)會(huì)計(jì)人員之間可以互相監(jiān)督，及時(shí)舉報(bào)違法行為等。通過(guò)完善內(nèi)部控制制度，以提升企業(yè)管理水平，從而推進(jìn)其自身發(fā)展。
3.加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行力度
為了保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，可以建立專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，并加大對(duì)會(huì)計(jì)信息審核的執(zhí)行力度，以強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制。作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，可以起到降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的作用，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是由企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部部門(mén)，為了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行定期的審核分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)審核中的問(wèn)題，采取針對(duì)性處理措施，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。
4.提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)
對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制，很大程度上依賴于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，對(duì)此，首先，在選拔會(huì)計(jì)人員的過(guò)程中，企業(yè)要綜合考慮其專業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)，為企業(yè)培養(yǎng)有道德、有素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員。其次要加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的繼續(xù)教育，確保會(huì)計(jì)人員能夠在崗位上做好本職工作的同時(shí)掌握更多的專業(yè)知識(shí)，提高會(huì)計(jì)核算水平，同時(shí)也增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力和抵御利益誘惑的能力，比如普及計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用、定時(shí)考察會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)分析能力以及培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員高尚的職業(yè)道德等。
四、結(jié)束語(yǔ)
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展具有重要意義，未來(lái)我們要重視會(huì)計(jì)信息的作用，充分發(fā)揮其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有益影響，不斷優(yōu)化各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，從而為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造更健康的市場(chǎng)環(huán)境。
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會(huì)計(jì)信息質(zhì)量論文范文篇三：《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征》
【摘 要】相關(guān)性、可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最重要特征，隨著高通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，作為會(huì)計(jì)信息應(yīng)更多強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，還是可靠性。本文就此，對(duì)相關(guān)性、可靠性做了不同層面，不同時(shí)期具有不同要求的思考，最終提出一些自己的觀點(diǎn)。
【關(guān)鍵詞】相關(guān)性;可靠性;思考
引 言
作為特殊產(chǎn)品的一種會(huì)計(jì)信息，有其特有衡量指標(biāo)和質(zhì)量特征。在理論界會(huì)計(jì)信息最重要的質(zhì)量特征莫過(guò)于相關(guān)性與可靠性。然而隨著2008年金融風(fēng)暴的席卷，中國(guó)也沒(méi)有獨(dú)善其身，很大部分受損企業(yè)將矛頭指向公允價(jià)值計(jì)量，然后公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性可靠性有深遠(yuǎn)影響，因此我們不得不對(duì)相關(guān)性可靠性作出一些思考。
一、文獻(xiàn)回顧
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中提供會(huì)計(jì)信息的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。
AAA1966年的《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書(shū)》第一次提出相關(guān)性、可驗(yàn)證性、超然性、可定量性等四條用于評(píng)估會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)。而把會(huì)計(jì)質(zhì)量特征和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)加以區(qū)分的FASB在1980年發(fā)布的第2號(hào)概念公告《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征》中指出：效益大于成本是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的普遍約束行條件，可理解性是用戶的質(zhì)量特征，而相關(guān)性與可靠性是決策的首要質(zhì)量特征。而IASC在《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中認(rèn)為：質(zhì)量特征是指使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)使用者有用的那些性質(zhì)，可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性是四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征
從中國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系來(lái)看，并沒(méi)有構(gòu)建出一個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量層次出來(lái)，只是做出了相關(guān)的規(guī)范。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出會(huì)計(jì)質(zhì)量信息八個(gè)方面的質(zhì)量特征，其中重要性放在首位。第二位是相關(guān)性。可靠性位于相關(guān)性前是中國(guó)會(huì)計(jì)的特色。
二、不同層面中的相關(guān)性、可靠性
大部分學(xué)者認(rèn)為可靠性、相關(guān)性，理論上二者應(yīng)該平衡，但是二者有很深的矛盾。用于傳統(tǒng)財(cái)富分配的會(huì)計(jì)信息要求具有很高的可靠性，用于投資決策的會(huì)計(jì)信息則要求具有很強(qiáng)的相關(guān)性。不少學(xué)者提出，相關(guān)性和可靠性并非總在同一方向上影響會(huì)計(jì)信息的有用性。相反，二者往往是不可調(diào)和的矛盾，強(qiáng)調(diào)可靠性，就會(huì)影響信息的相關(guān)性;而強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，又會(huì)以犧牲可靠性為代價(jià)。(俞校明，2009)
筆者認(rèn)為：中國(guó)之所以將可靠性放在相關(guān)性前。首先，因?yàn)槲覀儨?zhǔn)則的制定大部分吸取了國(guó)內(nèi)外上市公司發(fā)生的財(cái)務(wù)欺詐，會(huì)計(jì)造假，會(huì)計(jì)信息失真等等一系列教訓(xùn)，把“不做假賬”作為全體會(huì)計(jì)人員的信條，因此，中國(guó)將可靠性作為了首要要求。其次，對(duì)于可靠性、相關(guān)性，我們?cè)谘芯康倪^(guò)程中不應(yīng)將二者作為對(duì)立面來(lái)研究，而應(yīng)將二者作為不同層次的要求來(lái)研究。在不同層次，不同時(shí)期，二者有不同的差別，強(qiáng)調(diào)的側(cè)重點(diǎn)也不同。
1.從準(zhǔn)則制定層面，更為狹義的講就是報(bào)表結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)與報(bào)告格式與內(nèi)容的制定上。為了達(dá)到信息是使用者所需的，提供的信息在一項(xiàng)決策中能導(dǎo)致一項(xiàng)差異。這就要求準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)規(guī)定哪些項(xiàng)目，在報(bào)表和表外附注、其他報(bào)告中如何分類、列示、濃縮、擴(kuò)充或者合理組合。其首先考慮就是要決策相關(guān)，就是要對(duì)決策者必須有預(yù)測(cè)價(jià)值或反饋價(jià)值或兼而有之。凡是不能導(dǎo)致決策差異的信息，不管在表內(nèi)還是表外都應(yīng)當(dāng)排除。因此在這個(gè)層次上相關(guān)性放在了首位。而對(duì)于可靠性來(lái)講，因?yàn)檫@個(gè)層次是報(bào)表框架的構(gòu)建，沒(méi)有涉及到具體的計(jì)量問(wèn)題上，但是如果不能可靠計(jì)量的也不能放在財(cái)務(wù)報(bào)表中。筆者更深一步的認(rèn)為，如果說(shuō)相關(guān)性強(qiáng)調(diào)在信息的確認(rèn)上，那些可靠性強(qiáng)調(diào)在信息的計(jì)量上。
2.從報(bào)表填制來(lái)講，也就是所謂的做賬層面講。由于我們都是按照準(zhǔn)則行事，盡管中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些方面存在很多的漏洞，但是它規(guī)定了我們做賬的方向，相關(guān)的項(xiàng)目已經(jīng)有準(zhǔn)則確定。我們只需遵守職業(yè)道德。這時(shí)，可靠性是首要考慮的因素，如果填的信息時(shí)不可靠的，虛假的，那么信息與決策者相關(guān)性再?gòu)?qiáng)，都會(huì)失去信息的意義，誤導(dǎo)決策者，造成市場(chǎng)的紊亂，出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)危機(jī)。
3.綜上，筆者認(rèn)為：相關(guān)性與可靠性是針對(duì)從不同層次不同時(shí)期所提出的不同質(zhì)量要求，我們不能簡(jiǎn)單的將二者固定在同一時(shí)點(diǎn)或同一時(shí)期或同一問(wèn)題上討論。如有的學(xué)者提出，在歷史成本計(jì)量原則下，顯然是歷史真實(shí)，在物價(jià)變動(dòng)條件下，我們保證了以歷史成本計(jì)價(jià)從而反映了真實(shí)的可靠性，但對(duì)投資者而言，此時(shí)的會(huì)計(jì)信息顯然已經(jīng)失去了相關(guān)性的質(zhì)量特征。這種觀點(diǎn)我們不可完全否定，但是筆者認(rèn)為，歷史成本只是證明這項(xiàng)交易或者事項(xiàng)發(fā)生，并以當(dāng)時(shí)雙方或多方達(dá)成的交換價(jià)值作為記賬基礎(chǔ)。但是歷史成本并不代表一定真實(shí)可靠，如果當(dāng)時(shí)的交換就是一種不公允的呢。即使當(dāng)時(shí)的交易是理想狀態(tài)下的，那么我們現(xiàn)在仍以其計(jì)量，即使物價(jià)指數(shù)上升下降數(shù)倍，歷史成本提供的信息仍然是相關(guān)的，因?yàn)橐栽摎v史成本反映的賬面價(jià)值是真實(shí)的，那么我們以其為基礎(chǔ)，根據(jù)物價(jià)變動(dòng)算當(dāng)前價(jià)值，基數(shù)真實(shí)，不論其擴(kuò)大或縮小多少倍，最終仍然是真實(shí)的。因此，學(xué)者們認(rèn)為物價(jià)變動(dòng)下，歷史成本計(jì)量的會(huì)計(jì)信息失去意義的觀點(diǎn)是不全面的。
小 結(jié)
相關(guān)性、可靠性，不簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單誰(shuí)排在前面的問(wèn)題。他與各國(guó)的國(guó)情，所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)環(huán)境，以及所處的不同時(shí)期密切相關(guān)。
1.我們要拋開(kāi)單一的信息揭示的途徑，采取多元化。如有的學(xué)者認(rèn)為歷史成本相關(guān)性弱，那么我們?cè)谔岣邭v史信息的同時(shí)提供一份評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息。即不同計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)信息同時(shí)提供。隨著現(xiàn)在會(huì)計(jì)電算化的興起，這種做法已經(jīng)不是空想。其實(shí)，歷史的信息已經(jīng)在某種程度上違背了及時(shí)性的要求。我們應(yīng)該保證及時(shí)的信息，讓歷史的信息保鮮。
2.筆者還認(rèn)為，其實(shí)在某種程度上相關(guān)性、可靠性是一種交替循環(huán)的過(guò)程。在美國(guó)歷史上，曾經(jīng)歷了重視可靠性時(shí)期到現(xiàn)在的重視相關(guān)性時(shí)期的交替現(xiàn)象。他們是否會(huì)應(yīng)2008年金融海嘯又轉(zhuǎn)而強(qiáng)調(diào)可靠性。但是不管是否筆者的這種猜想，我們還需會(huì)計(jì)界的不斷努力。但是不管環(huán)境怎么變化，我們始終要走具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)之路，這不應(yīng)是口號(hào)，而要實(shí)實(shí)在在放在會(huì)計(jì)工作中，要在中國(guó)的具體會(huì)計(jì)環(huán)境中進(jìn)行權(quán)衡與選擇，具體問(wèn)題具體分析，把握好度。
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