摘 要：2007年新修訂的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》指出“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作”，但《會(huì)計(jì)法》未進(jìn)一步明確財(cái)政部門(mén)主管會(huì)計(jì)工作包括主管業(yè)務(wù)制度建設(shè)和會(huì)計(jì)人員人事歸屬。會(huì)計(jì)人員的雙重身份，不利于按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)值觀實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)人員的自主確定，不利于財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督和保護(hù)，財(cái)政部門(mén)管理會(huì)計(jì)人員的職能難以充分發(fā)揮。會(huì)計(jì)委派制是由各行政、企事業(yè)單位的上級(jí)主管部門(mén)或政府的會(huì)計(jì)管理部門(mén)，向各行政、企事業(yè)單位委派會(huì)計(jì)人員并行使職權(quán)。結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)委派制存在的問(wèn)題及新公布的會(huì)計(jì)法，對(duì)新制度下會(huì)計(jì)人員委派制的創(chuàng)新策略進(jìn)行論述。
關(guān)鍵詞：委派制；管理體制；監(jiān)督
會(huì)計(jì)人員是執(zhí)法人員，會(huì)計(jì)部門(mén)是具體的執(zhí)法部門(mén)，擔(dān)負(fù)著貫徹國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度，維護(hù)國(guó)家利益的任務(wù)，我國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制改革勢(shì)在必行，會(huì)計(jì)人員委派制是大勢(shì)所趨。明確委派人員的職責(zé)權(quán)限為了保證試行會(huì)計(jì)委派制度工作取得實(shí)效，委派部門(mén)要明確委派會(huì)計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)跟及與被委派單位，要大膽創(chuàng)新，處理好工作原則與方法策略的關(guān)系，在具體操作時(shí)要認(rèn)真仔細(xì)，這樣才能不斷提高工作效率。
1 我國(guó)會(huì)計(jì)委派制存在的主要問(wèn)題
1.1會(huì)計(jì)委派制與現(xiàn)行法律、法規(guī)不協(xié)調(diào)
1.1.1不符合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第三十六條的規(guī)定。企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，會(huì)計(jì)人員配備，實(shí)行崗位責(zé)任制是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，是企業(yè)的基本權(quán)利之一，這是任何人不能侵犯和干預(yù)的。
1.1.2不符合《中華人民共和國(guó)公司法》第一百七十四條的規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政主管部門(mén)的規(guī)定建立本公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度。”公司的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備是公司的基本權(quán)利和職責(zé)，由政府機(jī)構(gòu)委派會(huì)計(jì)是侵犯公司權(quán)益、干預(yù)公司經(jīng)營(yíng)的行為。
1.1.3不符合《中華人民共和國(guó)全民所有制工業(yè)企業(yè)法》第三十二條的規(guī)定：“企業(yè)有權(quán)決定機(jī)構(gòu)設(shè)置及其人員編制”。該法第五十八條又明確指出：“任何機(jī)關(guān)和單位不得侵犯企業(yè)依法享有的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)；不得向企業(yè)攤派人力、物力、財(cái)力；不得要求企業(yè)設(shè)置機(jī)構(gòu)或者規(guī)定機(jī)構(gòu)的編制人數(shù)”。
1.2會(huì)計(jì)委派制與我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的總思路不協(xié)調(diào)
現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”，企業(yè)成為“自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束”的市場(chǎng)主體，企業(yè)與國(guó)家之間的行政管理關(guān)系將徹底割斷。企業(yè)作為理財(cái)主體，自然擁有自主權(quán)，包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)、決策權(quán)、人事權(quán)等。企業(yè)不再受?chē)?guó)家行政指令計(jì)劃的約束，國(guó)家只對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)控，在企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的情況下，國(guó)家無(wú)權(quán)干涉企業(yè)的自主權(quán)。而會(huì)計(jì)委派制度的實(shí)行實(shí)際上正是干涉了企業(yè)自主權(quán)中的人事權(quán)，把原本屬于企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)部門(mén)控制在國(guó)家的手中，這種名為加強(qiáng)監(jiān)督的行為，與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的政府代表并沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，由國(guó)家行使監(jiān)督權(quán)利，只能使企業(yè)又回到政企不分、權(quán)責(zé)不明的老路上來(lái)。
1.3會(huì)計(jì)委派制違反企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制
根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，會(huì)計(jì)應(yīng)屬于企業(yè)，因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)分離，會(huì)計(jì)定位于企業(yè)內(nèi)部，也就定了會(huì)計(jì)監(jiān)督的外延只能是企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)核算事項(xiàng)，其真正涵義是單位內(nèi)部對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行自我監(jiān)督約束的一種自律性行為。
1.4會(huì)計(jì)委派制阻礙了會(huì)計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)
“入世”后隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的加劇，企業(yè)要立于不敗之地，必須能及時(shí)根據(jù)市場(chǎng)變化情況，樹(shù)立正確的經(jīng)營(yíng)方針和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，制定切實(shí)可行的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程和成本的控制。這就要求各企業(yè)單位在建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，運(yùn)用現(xiàn)代化會(huì)計(jì)工作在強(qiáng)化管理和提高效益中的作用。企業(yè)會(huì)計(jì)的職能必須得到擴(kuò)展，從傳統(tǒng)核算型向核算管理型轉(zhuǎn)變是必然的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)委派制中規(guī)定，受委派會(huì)計(jì)代表政府的產(chǎn)權(quán)部門(mén)，監(jiān)督國(guó)有單位或集體企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)情況，這過(guò)分強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，容易對(duì)會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生會(huì)計(jì)職能單一化的誤導(dǎo)。
2 實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制消除現(xiàn)行管理體制的弊端
采用會(huì)計(jì)人員委派制是可行的，會(huì)計(jì)委派制是由各行政、企事業(yè)單位的上級(jí)主管部門(mén)或政府的會(huì)計(jì)管理部門(mén)，向各行政、企事業(yè)單位委派會(huì)計(jì)人員并行使職權(quán)，派出的會(huì)計(jì)人員對(duì)派出機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，派出機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)一考核、獎(jiǎng)懲、任免及工作過(guò)程實(shí)施管理的一種制度，它具有權(quán)威性。
2.1會(huì)計(jì)委派制的主要形式
會(huì)計(jì)委派制大體上可歸納為三大類(lèi)：（1）對(duì)行政事業(yè)單位委派，具體分為:a.“直接管理”形式。b.“財(cái)會(huì)集中制”形式。（2）對(duì)國(guó)有企業(yè)委派，具體分為：a.對(duì)國(guó)有大型企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)。b.對(duì)國(guó)有中、小型企業(yè)委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人。c.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部委派制。（3）對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織委派，具體分為：a.由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)委派會(huì)計(jì)主管人員。b.實(shí)行賬目集中核算管理。
2.2實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的積極意義
實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，委派會(huì)計(jì)受財(cái)產(chǎn)所有者委派為企業(yè)提供會(huì)計(jì)服務(wù)，同時(shí)約束和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理者的不良行為，由此可帶來(lái)許多積極作用和影響，具體表現(xiàn)為：（1）會(huì)計(jì)委派制能為企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者提供最佳的監(jiān)督者。（2）會(huì)計(jì)委派制使對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的監(jiān)督更為及時(shí)和有效。（3）會(huì)計(jì)委派制有利于調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性，保障和監(jiān)督他們反映真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。（4）會(huì)計(jì)委派制有利于加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的統(tǒng)一管理，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的職業(yè)化和社會(huì)化。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制能夠規(guī)范會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。會(huì)計(jì)委派制存在的不足表現(xiàn)為：容易忽略會(huì)計(jì)的管理職能、委派會(huì)計(jì)的工作易受企業(yè)經(jīng)營(yíng)者控制、難以建立會(huì)計(jì)人員的有效激勵(lì)機(jī)制、有可能挫傷企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的積極性。

3會(huì)計(jì)人員委派制進(jìn)一步完善的建議
明確會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施范圍，建立健全委派會(huì)計(jì)的再監(jiān)督機(jī)制，明確界定委派會(huì)計(jì)的職權(quán)范圍，既要做好監(jiān)督，又要搞好管理，使委派會(huì)計(jì)人員能站在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)角度來(lái)處理各方面關(guān)系，建立可量化的考核指標(biāo)。
3.1建立健全會(huì)計(jì)委派制的法律法規(guī)
各級(jí)地方政府在委派制的實(shí)施過(guò)程中，必須根據(jù)委派制的總體要求，制定切合實(shí)際的法規(guī)及管理辦法，規(guī)范委派程序；規(guī)定委派會(huì)計(jì)的條件及任職資格，明確其職責(zé)和權(quán)利義務(wù)；建立委派會(huì)計(jì)的定期考核制度和定期輪崗制度，實(shí)行委派會(huì)計(jì)人員回避制度和獎(jiǎng)懲制度等。
3.2堅(jiān)持分類(lèi)靈活委派
對(duì)于那些業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、內(nèi)部機(jī)構(gòu)分工少或經(jīng)濟(jì)規(guī)模小的小型企業(yè)不宜實(shí)行委派制，而對(duì)那些財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)量大、單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)分工多或經(jīng)濟(jì)規(guī)模大的大、中型企業(yè)、國(guó)家控股公司、上市公司等，以及由財(cái)政撥款的行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。
3.3提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
要通過(guò)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)資格考試，憑證上崗，同時(shí)要按公平、公開(kāi)、競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)、德才兼?zhèn)涞脑瓌t公開(kāi)錄用，這樣有利于培養(yǎng)和選拔會(huì)計(jì)人才，廣泛地吸收會(huì)計(jì)人才。深入開(kāi)展委派會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，每年組織至次培訓(xùn)活動(dòng)，對(duì)委派會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)、政治思想及組織協(xié)調(diào)能力等方面的培訓(xùn)，不斷提高委派會(huì)計(jì)的思想水平和業(yè)務(wù)能力。
3.4正確處理好各種關(guān)系
實(shí)行會(huì)計(jì)委派制是一項(xiàng)復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程，會(huì)涉及到財(cái)政、國(guó)有資產(chǎn)管理、審計(jì)、稅務(wù)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位及主管部門(mén)和其他有關(guān)單位，會(huì)涉及到單位負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)人員、稽查特派員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等。在這其中，委派會(huì)計(jì)人員起著舉足輕重的作用，要求委派人員嚴(yán)格自律，認(rèn)真處理好各種關(guān)系，尤其要注意處理好與單位負(fù)責(zé)人的關(guān)系。
隨著新《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能日益突顯，對(duì)企業(yè)來(lái)講，在外部會(huì)計(jì)監(jiān)督越來(lái)越具體、越來(lái)越強(qiáng)化的環(huán)境之下，必須花大力氣，盡快實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，委派的會(huì)計(jì)人員要擺正自己的位置，采取在服務(wù)中監(jiān)督和在監(jiān)督中服務(wù)的方式方法，干實(shí)事，不越權(quán)，不指手畫(huà)腳，既要維護(hù)資產(chǎn)所有者的正當(dāng)權(quán)益，合法、客觀、公正地反映會(huì)計(jì)信息，做到會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，又要當(dāng)好單位負(fù)責(zé)人的參謀，為單位出謀劃策，提高單位的經(jīng)營(yíng)管理水平，提高單位經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。