會計電算化舞弊方面的論文

　　會計電算化舞弊方面的論文篇2

　　試談企業(yè)電算化會計工作中的舞弊與對策

　　摘要:電算化會計的發(fā)展大大提高了現(xiàn)代會計的工作效率,伴隨著電算化會計的快速發(fā)展,會計界又出現(xiàn)了新的問題、產(chǎn)生了新的矛盾,其中會計電算化的安全問題成為焦點。文章指出了會計電算化過程中存在的舞弊,并提出了對舞弊進行防范的具體措施。

　　關鍵詞:電算化會計;舞弊;對策

　　電算化會計舞弊是指利用業(yè)務便利、不按操作規(guī)程或未經(jīng)允許上機操作,對會計電算化系統(tǒng)進行破壞、惡意修改、電子偷竊和人工偷竊等故意行為。企業(yè)在建立了電算化會計系統(tǒng)后,由于計算機的運算速度快、計算精度高、提供信息全面,因而大大提高了會計工作的質量,改變了會計工作的面貌,會計核算和會計管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化。隨著電算化會計的飛速發(fā)展,利用電算化系統(tǒng)的弱點進行的貪污、舞弊等違法犯罪活動也有所增加,給企業(yè)和社會造成了嚴重的損失。

　　一、電算化會計舞弊類型及手法分析

　　(一)電算化會計舞弊類型

　　第一,以計算機本身和計算機技術為舞弊的工具和手段,即利用計算機和計算機技術來騙取錢財、盜竊計算機程序和機密數(shù)據(jù),這是計算機舞弊的一種主要類型。例如,利用計算機把公共或他人存款轉到作案者自己或同伙的賬戶上;利用計算機在銀行開設假賬戶,將錢從僉賬戶轉到假賬戶中,然后再提出使用,將其他人工資計算中產(chǎn)生的四舍五入尾數(shù)差額記在自己的工資單上等。

　　第二,以計算機系統(tǒng)為舞弊的目標,即破壞和盜竊計算機設備、程序和數(shù)據(jù),以達到非法獲利、以不正當手段擊敗競爭對手、發(fā)泄私恨等目的。如以人工行竊、非法拷貝軟件和數(shù)據(jù)的形式,轉手倒賣計算機設備、程序和機密數(shù)據(jù)而獲取得益;破壞設備、程序和數(shù)據(jù),修改程序軟件、改裝硬件等致使系統(tǒng)癱瘓等。

　　(二)電算化會計舞弊常見的手法

　　第一,對輸入進行操縱。即在數(shù)據(jù)錄入前或處理過程中對數(shù)據(jù)進行篡改,虛構業(yè)務、修改及刪除業(yè)務數(shù)據(jù)。會計數(shù)據(jù)要經(jīng)過收集、記錄、傳遞、檢查、核對、轉換等環(huán)節(jié)進入計算機系統(tǒng),任何與之有關的人員都有可能篡改數(shù)據(jù)。

　　第二,對輸出進行操縱。通過非法修改、銷毀輸出報表等手段來達到舞弊目的,如通過修改損益表的輸出數(shù)據(jù)以調(diào)整利潤等。

　　第三,篡改應用程序。通過對程序的非法修改以達到舞弊的目的,如通過對維護程序進行修改或暗中加入隱藏程序等。在電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下,從原始憑證的錄入到會計報表的生成都由計算機系統(tǒng)自動產(chǎn)生,如果系統(tǒng)的應用程序特別是數(shù)據(jù)庫產(chǎn)生錯誤或被修改,計算機以錯誤的方法處理所有的業(yè)務,以及一旦系統(tǒng)被不法分子嵌入非法的程序,那么后果可想而知。

　　第四,采用其他方法。如違法操作,即操作人員或其他人員不按操作規(guī)程,改變計算機的執(zhí)行路徑,或通過物理拍照、拷貝、復印等方法。

　　二、電算化會計下防范舞弊的對策

　　(一)建立現(xiàn)代企業(yè)信息化系統(tǒng),規(guī)范化管理電算化行為

　　企業(yè)信息化系統(tǒng)建設的方向是實現(xiàn)對企業(yè)物流、資金流和信息流一體化、集成化的管理。企業(yè)要求從采購、銷售、庫存的管理到會計核算、應收應付賬款管理、資金和成本管理、財務分析預測等實現(xiàn)一體化,進而實現(xiàn)對整個企業(yè)資源的規(guī)劃和管理。管理軟件作為管理工具,要保障軟件系統(tǒng)內(nèi)部各子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)方便地進行交換與重組,將現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)逐步發(fā)展成全面的管理信息系統(tǒng),才能適應現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。

　　在電算化會計普及的今天,要通過會計準則規(guī)范電算化行為,只有用會計準則指導會計業(yè)務,才能規(guī)范會計行為,規(guī)范的具體內(nèi)容有:財務會計軟件采用的標準、具體業(yè)務處理、人員職責等。財政部新頒布的《電算化會計管理辦法》和《會計核算軟件基本功能規(guī)范》只有用會計準則指導會計業(yè)務,才能規(guī)范會計行為。

　　(二)健立健全內(nèi)部控制制度,強化審計監(jiān)督力度

　　內(nèi)部控制系統(tǒng)具有強有力的一般控制和應用控制措施。其中一般控制主要是有關數(shù)據(jù)處理的政策和制度,它為計算機系統(tǒng)的安全可靠運行提供了一定的保障,主要包括軟件系統(tǒng)控制,組織與管理控制、操作控制和安全控制。應用控制是針對某個特定的應用系統(tǒng)而建立的控制,其主要包括數(shù)據(jù)輸入控制和數(shù)據(jù)輸出控制。在這里具體包括:

　　一是完善操作管理制度。其任務在于建立電算化的運行環(huán)境,按各自的職責規(guī)定錄入數(shù)據(jù),執(zhí)行各功能模塊的運行操作,各類信息的輸出,做好系統(tǒng)內(nèi)有關數(shù)據(jù)的備份和故障的及時恢復工作。對各種數(shù)據(jù)的讀寫修改權限進行嚴格限制,把各項業(yè)務的授權、執(zhí)行、記錄以及資產(chǎn)保管等職能授予不同崗位的用戶,并賦予不同的操作權限,拒絕其他用戶訪問。

　　二是完善崗位責任制度。針對各類人員的系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)操作員、數(shù)據(jù)錄入員和系統(tǒng)維護員制定崗位責任制度。通過部門的設置、人員的分工、崗位職責的制定、權限的劃分等控制手段,建立恰當?shù)慕M織機構和職責分工制度,以達到相互牽制、相互制約,防止舞弊行為的發(fā)生。

　　三是完善系統(tǒng)維護管理制度。制度中應該明確系統(tǒng)維護的任務、維護工作承擔人員的安排、軟件維護的內(nèi)容、系統(tǒng)維護的操作權限、軟件的修改手段等。只有嚴格監(jiān)督才能保證財務數(shù)據(jù)真實可靠,從而防止舞弊行為的發(fā)生。嚴格內(nèi)部控制,強化監(jiān)督是數(shù)據(jù)安全的有效保證,也是會計電算化健康安全發(fā)展的迫切要求。審計人員對系統(tǒng)的每個環(huán)節(jié)進行核查監(jiān)督,并審核和評估內(nèi)部控制制度,發(fā)現(xiàn)弱點及時改進;提高審計人員的素質,加強對舞弊手法的甄別能力,以適應對電算化會計系統(tǒng)的審計要求。主要包括針對篡改輸入的審計、針對利用程序舞弊的審計、針對篡改輸出的審計、針對其他舞弊方法的審計。

　　(三)規(guī)范會計信息系統(tǒng)運行機制,注重人員素質提高

　　規(guī)范會計信息系統(tǒng)運行機制是電算化會計運行的保證。會計信息系統(tǒng)運行按內(nèi)容劃分為會計數(shù)據(jù)采集、會計數(shù)據(jù)處理和會計信息輸出。

　　第一,數(shù)據(jù)采集管理規(guī)范性。

　　數(shù)據(jù)采集是指將計算機加工處理的會計數(shù)據(jù)進行手工準備的過程。為確保系統(tǒng)提供會計信息的正確、可靠、道德、規(guī)范,必須做到以下幾點:首先,所有憑證不論是手工編制的還是機制的都要有操作人員、財務主管共同簽章后才能進入有關賬戶。其次,錄入的會計憑證除手工應有的信息如摘要、會計科目、金額、經(jīng)手人、審核等外,還應包括科目代碼等。為便于計算機的識別處理和提高運行速度,編制代碼工作也是一項不容忽視的基礎工作。

　　編制代碼時要注意它的唯一性、有效性和可擴展性,錄入科目時是以代碼的形式錄入,因此代碼輸錯則輸出的自然也是錯誤信息,所以要特別注意。再次,要對憑證分批記錄張數(shù)及數(shù)量金額總數(shù),防止已編憑證的丟失或插入未經(jīng)授權的憑證或未經(jīng)授權隨意改動有關數(shù)據(jù)等問題。最后,建立工作日志,詳細記錄憑證編制日期、經(jīng)手人、憑證傳送的手續(xù)和時間。

　　第二,數(shù)據(jù)處理機制規(guī)范性。

　　手工操作可隨時結賬,計算機則是分批進行處理的,而且數(shù)據(jù)的存儲是以二進制代碼形式,數(shù)據(jù)記錄具有不可見性,數(shù)據(jù)修改也不留痕跡,中間處理是不可見的“暗箱操作”。首先,要加強接觸控制,杜絕未經(jīng)授權人員進行越權操作,嚴格密碼權限管理。其次,應設置必要的稽核檢查。再次,做好工作日志,以防止數(shù)據(jù)被非法篡改。

　　第三,會計信息輸出管理規(guī)范性。

　　輸出是計算機系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的最終結果,如賬簿、報表。為確保計算機輸出及時、安全地送到有權使用者手中,可建立輸出文件分送清單,設專人負責傳送,設置工作日志等。由于電算化會計后會計信息是以各種數(shù)據(jù)文件形式記錄在磁性介質中,這些是肉眼看不見的,很容易被刪除或由于誤操作等諸多原因導致文件丟失。

　　因此,應制定備份制度,對數(shù)據(jù)文件進行日備份、月備份,并按財政部規(guī)定的檔案管理辦法由專人負責歸檔,做好防磁、防火、防潮、防塵工作,防止磁性介質損失,保證各種檔案的安全與保密,保證檔案得到合理、有效利用。與此同時,電算化會計人才素質的高低也直接關系到電算化會計工作質量的好壞,電算化會計使廣大會計人員切實體會到信息技術革命給會計領域帶來的重大變革。從事電算化會計工作的人員,要求除具備會計知識外,還必須具有計算機操作技能,計算機網(wǎng)絡會計信息系統(tǒng)設計、使用、維護的能力,以及應用計算機管理軟件建立各種分析模型進行會計分析、預測、決策的能力。

　　參考文獻:

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