[摘 要] 隨著電子計算機技術(shù)的迅猛發(fā)展，我國電算化會計核算工作有了長足的發(fā)展。而會計電算化的核算和財務(wù)管理向深層次的進一步發(fā)展，給企業(yè)帶來巨大效益的同時，也給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來更嚴峻的考驗。如何加強會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制，既是規(guī)范企業(yè)會計電算化核算的需要，也是提高企業(yè)競爭能力的重要途徑。

　　[關(guān)鍵詞] 會計電算化；內(nèi)部控制；問題；作用；對策
　

　　會計電算化就是把以電子計算機為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、控制論、數(shù)據(jù)庫以及計算機網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用于會計核算和財務(wù)管理工作中，以提高財務(wù)管理水平和經(jīng)濟效益，進而實現(xiàn)會計工作的現(xiàn)代化。
　　自20世紀90年代開始，隨著電子計算機技術(shù)的迅猛發(fā)展，我國電算化會計核算工作有了長足的發(fā)展，會計電算化由簡單的數(shù)值計算發(fā)展到全面的財務(wù)管理核算，進而到具有人工智能的會計管理信息系統(tǒng)階段，會計電算化的核算和財務(wù)管理進一步向深層次發(fā)展。這些變革給企業(yè)帶來巨大效益的同時，也給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來更嚴峻的考驗。財政部頒布的《內(nèi)部會計規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》指出：“電子信息技術(shù)控制要求運用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施。”
　　
　　一、會計電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題
　　
　　1．會計核算軟件缺乏兼容性，系統(tǒng)內(nèi)部銜接性差，致使內(nèi)部控制難度大
　　目前，我國企事業(yè)單位在用的有眾多的通過評審的商品化財務(wù)軟件，它們都是由不同的財務(wù)軟件公司自行開發(fā)，其數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，操作平臺、支撐軟件不盡相同，編程風(fēng)格也各有特色，而各財務(wù)軟件公司為保密其技術(shù)，相互間沒有交流和溝通，沒有業(yè)界的協(xié)議，不同品牌的財務(wù)軟件之間沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口，很難在不同系統(tǒng)上實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。不同的財務(wù)軟件對軟硬件環(huán)境要求不同，在內(nèi)部控制上設(shè)計不一致。例如，有的財務(wù)軟件要求年終結(jié)賬前要強制性備份；有的財務(wù)軟件具有反結(jié)賬功能，這些功能上的差異，導(dǎo)致內(nèi)部控制缺乏共性，致使內(nèi)部控制難度大。
　　
　　2．?dāng)?shù)據(jù)保密性、安全性差，致使非法篡改能夠輕易實現(xiàn)
　　在一定條件下，企業(yè)會計數(shù)據(jù)是絕對保密的。作為財務(wù)軟件的加密，很多財務(wù)軟件公司只考慮自身的經(jīng)濟利益，防止盜版，但對用戶會計數(shù)據(jù)保密性、安全性涉及不多。會計基本數(shù)據(jù)大多是以一種開放式的關(guān)系型數(shù)據(jù)庫格式保存。只要懂得數(shù)據(jù)庫操作知識，就能進入賬套數(shù)據(jù)庫文件進行非法篡改。這樣即使進入系統(tǒng)時加上諸如操作密碼、指紋辨識等檢測手段和操作權(quán)限設(shè)置等限制手段，實際上也不能真正起到數(shù)據(jù)的保密作用，非法篡改能夠輕易實現(xiàn)。
　　
　　3．電算化系統(tǒng)日常維護能力差，會計人員電算化水平亟待提高
　　系統(tǒng)日常維護主要是解決日常操作中計算機硬件、軟件一些簡單故障問題。盡管計算機硬、軟件商家有較好的售后服務(wù)，但企業(yè)對運行過程中的一般故障，不問其故障原因與大小，都由計算機硬、軟件商家來維護，這必定會增加企業(yè)管理成本，也不利于企業(yè)財務(wù)資料的保密。
　　目前，我國各級財政部門已經(jīng)全面普及了電算化的初級培訓(xùn)，在職會計人員雖然具有初級水平，但其很難適應(yīng)日常維護、電算化管理、電算化組織與實施等高層次的電算化工作，所以會計人員電算化水平亟待進一步提高，中、高級培訓(xùn)迫在眉睫。
　　
　　4．電算化管理制度與執(zhí)行脫離
　　為確保電算化系統(tǒng)正常運行和會計信息的安全、準確、合法、可靠，企業(yè)需研究制定相應(yīng)的會計電算化管理制度。一些企業(yè)為達到甩賬目的，按照財政部《會計電算化工作規(guī)范》要求制定了大量的內(nèi)部管理制度，一時起到很好效果，但甩賬后這些制度不但沒有進一步完善，反而棄之一邊。
　　
　　二、加強會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的作用
　　
　　1．保護企業(yè)的資產(chǎn)和資源
　　企業(yè)資產(chǎn)和資源的安全和完整是企業(yè)維持正常經(jīng)營的基本保證。同時，對于企業(yè)所具有的資源，如企業(yè)與其他企業(yè)相比較所具有的競爭優(yōu)勢及企業(yè)可能從外部環(huán)境所獲取的機會等信息資源，如果不能保證它們的安全與可靠，就可能導(dǎo)致企業(yè)在競爭中喪失機會，甚至?xí)ζ髽I(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不可估量的影響。
　　
　　2．提高會計記錄和財務(wù)報告的可靠性和及時性
　　會計記錄是一切財務(wù)報告形成的基礎(chǔ)，而財務(wù)報告的重要性就在于它既面向企業(yè)的上層管理階層，也面向企業(yè)的中、下層管理階層，同時又面向企業(yè)外部各種利益集團或個人。它們的可信性和及時性不僅關(guān)系到企業(yè)管理階層決策是否正確、及時，還關(guān)系到企業(yè)的債權(quán)人、投資者及財政稅收部門、社會公眾及潛在投資人的利益，關(guān)系到這些利益團體及個人的決策是否恰當(dāng)。
　　
　　3．保證授予責(zé)任的完成和責(zé)成個人履行其職責(zé)
　　在企業(yè)中，企業(yè)的目標是以責(zé)任的形式分解到每一個部門，甚至是每一個員工。而每一個部門、每一個員工又必須履行其職責(zé)，從而維護企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。責(zé)任的劃分是否科學(xué)，責(zé)任體系是否有效完善，各職能部門的工作人員是否能夠認真、努力地完成他們的職能、盡到他們的責(zé)任，需要一個有效的內(nèi)部控制機制來檢查、監(jiān)督、協(xié)調(diào)和平衡。
　　
　　4．預(yù)防錯誤和舞弊行為的發(fā)生，避免發(fā)生意外的風(fēng)險
　　企業(yè)處在一個不斷發(fā)展、動態(tài)變化的過程中，其面臨的風(fēng)險既有來自企業(yè)內(nèi)部的舞弊，也有來自外部環(huán)境的蓄意破壞。如記錄文件的錯誤，生產(chǎn)、營銷或財務(wù)部門未能完成既定的目標等。內(nèi)部控制雖不能完整地控制這類風(fēng)險，但可以使風(fēng)險降到最低限度，盡量減少企業(yè)可能的損失。

5．正確評價經(jīng)營業(yè)績，提高經(jīng)營效率
　　在企業(yè)的控制系統(tǒng)中存在著一系列的業(yè)績標準，如事前標準、事后標準等。這些標準在執(zhí)行過程中一方面受到企業(yè)內(nèi)、外環(huán)境的影響，另一方面又受到企業(yè)組織中每個員工的工作努力程度的影響。通過對員工的實際業(yè)績與事前標準的比較，可以對一個企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行正確的評價，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境存在的機會和威脅，及時地調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計劃，促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的提高，使企業(yè)獲得更多的利潤，并最大限度地縮減不必要的開支。
　　
　　三、會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的實施
　　
　　強化企業(yè)內(nèi)控管理，提高電算化的科學(xué)管理水平是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，也是提高企業(yè)競爭能力的重要途徑。
　　
　　1．做好基礎(chǔ)管理工作，尤其是會計基礎(chǔ)工作
　　管理的基礎(chǔ)工作主要指有一套比較全面、規(guī)范的管理制度和方法，以及較為完整的規(guī)范化的數(shù)據(jù)資料：會計基礎(chǔ)工作主要指會計制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的會計基礎(chǔ)工作就無法處理無規(guī)律、不規(guī)范的會計數(shù)據(jù)，電算化工作的開展將遇到重重困難。
　2．加強日常操作規(guī)程的控制
　　制定相應(yīng)的上機守則與操作規(guī)程，是操作控制制度化的具體體現(xiàn)。上機守則主要是對電腦機房內(nèi)工作所作的一般性規(guī)定。操作規(guī)程則是提出了計算機業(yè)務(wù)處理過程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、各種設(shè)備的使用說明以及非常情況的處理等。
　　
　　3．加強財務(wù)系統(tǒng)安全與網(wǎng)絡(luò)安全的控制
　　加強財務(wù)系統(tǒng)安全與網(wǎng)絡(luò)安全的控制，是為了保證計算機系統(tǒng)的運行安全，避免由于外部環(huán)境因素導(dǎo)致系統(tǒng)運行錯誤的不安全隱患。它主要包括：接觸控制和環(huán)境保護、安全控制。接觸控制是防止未經(jīng)授權(quán)的人擅自動用系統(tǒng)的各種資源，以保證各項資源的正確性。網(wǎng)絡(luò)安全指包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識別等。
　　
　　4．加強計算機硬件、軟件管理，重視技術(shù)控制
　　作為財務(wù)軟件公司在軟件開發(fā)中，必須引入安全稽核機制，對重要的操作日志進行記錄，并進行必要的權(quán)限設(shè)置，以便能夠?qū)Ω鞣N不同的權(quán)限進行用戶識別和遠程請求識別。為了能夠?qū)崿F(xiàn)實時安全監(jiān)控，必須建立網(wǎng)絡(luò)間的安全屏障即網(wǎng)絡(luò)安全“防火墻”，按照系統(tǒng)管理員的權(quán)限，用預(yù)先定義好的規(guī)則控制會計賬套數(shù)據(jù)庫的進出，通過對數(shù)據(jù)進行重新組合和對會計賬套數(shù)據(jù)庫進行加密，使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)只有在解密的條件下才能使用，同時必須進行必要的身份認證和內(nèi)容檢查，控制一些軟件的安裝，尤其是數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)軟件，以防止利用數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)打開賬套數(shù)據(jù)庫進行非法篡改。
　　
　　5．制定財務(wù)軟件的業(yè)界協(xié)議
　　協(xié)議是規(guī)則的集合，分為低層和高層兩類，它規(guī)定了財務(wù)軟件的不同部分是如何交互的，從而保證不同品牌的財務(wù)軟件彼此間能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)傳遞或交換。作為會計電算化宏觀管理的主管部門，應(yīng)當(dāng)從技術(shù)的角度就財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)平臺、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、各功能模塊、數(shù)據(jù)傳遞模式、數(shù)據(jù)安全與保密等作出統(tǒng)一規(guī)定。這樣使各種不同品牌的財務(wù)軟件之間才能實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，為企業(yè)會計電算化內(nèi)部數(shù)據(jù)安全的進一步完善提供良好的外部環(huán)境。
　　
　　6．加強內(nèi)部審計
　　內(nèi)部審計既是公司、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。在會計電算化中，由于是“人機”對話的特殊形態(tài)，因而對內(nèi)部審計提出了更高、更嚴格的要求。筆者認為，內(nèi)部審計必須包括以下幾個方面：(1)對會計資料定期進行審計，電算化會計賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關(guān)法律，法規(guī)的規(guī)定，審核費用簽字是否符合公司內(nèi)控制度，憑證附件是否規(guī)范完整；(2)審查機內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊內(nèi)容，做到賬表相符，對不妥或錯誤的賬表處理應(yīng)及時調(diào)整；(3)監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)等現(xiàn)象；(4)對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞。
　　采取了上述措施，將對解決企業(yè)會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制中存在的不足，提高內(nèi)部控制水平無疑會有極大的作用。