近年來，我國注冊會計(jì)師面臨的法律訴訟案件不斷上升，因出具不合規(guī)審計(jì)報(bào)告而受到行政處罰的事件屢有發(fā)生，上市公司退出機(jī)制的實(shí)行，導(dǎo)致投資風(fēng)險充分暴露，使在資本市場中處于弱勢地位的中小投資人對作為獨(dú)立社會中介機(jī)構(gòu)的批評日益嚴(yán)厲。注冊會計(jì)師行業(yè)面臨的壓力愈來愈大，究其原因有：
1．會計(jì)信息的公共信息職能深入擴(kuò)散，審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)后果性加強(qiáng)，利害關(guān)系人增多。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，政府轉(zhuǎn)變職能，由直接管理向間接管理轉(zhuǎn)換，行政當(dāng)局更多地依賴會計(jì)報(bào)表中的相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息來識別分析監(jiān)管對象、重點(diǎn)，信息的可靠及時就顯得尤為重要。注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告就成為判斷獲取的會計(jì)資料可靠性的依據(jù)。另外資本市場規(guī)模日益擴(kuò)大，中小投資人的風(fēng)險和自我保護(hù)意識得到強(qiáng)化，當(dāng)潛在的投資風(fēng)險轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)風(fēng)險，他們就尋求經(jīng)濟(jì)利益的補(bǔ)償以求轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險。于是為公開披露會計(jì)信息提供鑒證意見的注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所就首當(dāng)其沖成為追究的對象。
2．企業(yè)面臨的市場約束不斷加強(qiáng)，巨大的經(jīng)營壓力使其操縱會計(jì)報(bào)表的可能性增大。資本市場進(jìn)入門檻的限制、上市后的持續(xù)信息披露義務(wù)；虧損公司退市壓力、投資人的回報(bào)要求等重重壓力，使上市公司一旦步入困境，就會尋求各種方法來粉飾會計(jì)報(bào)表。由于上市公司大多系剝離分立模式，母子公司天然的血緣關(guān)系就使其利用關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)重組、托管等手段來改善財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。因公司治理結(jié)構(gòu)的不完善及企業(yè)由內(nèi)部人控制，使注冊會計(jì)師不能夠獲得充分完整的信息，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險加大。
3．社會公眾和司法界人士對注冊會計(jì)師的期望值與獨(dú)立審計(jì)客觀能夠達(dá)到的目標(biāo)差距較大。目前社會公眾普遍認(rèn)為注冊會計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告后就意味著對會計(jì)報(bào)表做出保證。社會公眾的認(rèn)識極大地影響著法律界的認(rèn)識，并對注冊會計(jì)師行業(yè)構(gòu)成強(qiáng)大的壓力，使目前“深口袋”理論盛行。該理論認(rèn)為注冊會計(jì)師應(yīng)承擔(dān)無過錯責(zé)任，并承擔(dān)民事賠償責(zé)任。由于審計(jì)手段的局限性，注冊會計(jì)師的審計(jì)意見只能幫助報(bào)告使用人合理確定會計(jì)報(bào)表的可信賴程度，而不可能對其經(jīng)營效率、效果和持續(xù)經(jīng)營能力做出保證。
4．注冊會計(jì)師在資本市場博弈中自身行為的不規(guī)范，職業(yè)風(fēng)險意識差，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高也是重要原因。在對上市公司審計(jì)時，面對激烈的會計(jì)市場競爭，部分會計(jì)師事務(wù)所或無條件接受委托，或順應(yīng)上市公司意圖，或在職業(yè)過程中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而未能發(fā)現(xiàn)重大的錯報(bào)和漏報(bào)。上市公司一旦東窗事發(fā)，注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所就難辭其咎。
面對嚴(yán)峻的形勢，筆者認(rèn)為從行業(yè)協(xié)會管理的角度來講，應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)自律，實(shí)行審慎監(jiān)管，維護(hù)行業(yè)形象，加強(qiáng)社會溝通，以消除和減少公眾期望與客觀現(xiàn)實(shí)的差距。具體如下：
1．嚴(yán)格會計(jì)市場進(jìn)入約束，完善事務(wù)所退出機(jī)制。在設(shè)立會計(jì)師事務(wù)所時，應(yīng)嚴(yán)格控制數(shù)量，推行合伙制。首先控制合理的事務(wù)所數(shù)量可以避免惡性競爭、不計(jì)風(fēng)險。低價收費(fèi)等擾亂會計(jì)市場現(xiàn)象的發(fā)生。其次因?yàn)闀?jì)師事務(wù)所的最高管理層在事務(wù)所處于特殊地位，業(yè)務(wù)承接風(fēng)險控制一般由其負(fù)責(zé)，承辦業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師處于被動地位。合伙制的實(shí)行可以有效增強(qiáng)高層管理人員的風(fēng)險意識，使其規(guī)范自身經(jīng)營行為，加強(qiáng)對風(fēng)險的識別和監(jiān)控。最后應(yīng)建立對會計(jì)師事務(wù)所的考核評價系統(tǒng)，對不符合約定標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)師事務(wù)所必要時要求其退出。退出市場競爭的壓力可以調(diào)動現(xiàn)有事務(wù)所加強(qiáng)管理、開拓業(yè)務(wù)、謀求發(fā)展的積極性。
2．引導(dǎo)會計(jì)師事務(wù)所建立、健全公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，促使其形成自我約束、自我發(fā)展的經(jīng)營機(jī)制，對事務(wù)所的運(yùn)作實(shí)行動態(tài)監(jiān)控，保證其公司治理機(jī)制的有效運(yùn)行。
完善的公司治理機(jī)構(gòu)是會計(jì)師事務(wù)所健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)明確、相互制約。相互監(jiān)督的股東會、董事會、監(jiān)事會的公司治理模式應(yīng)得到有效運(yùn)作，這可以避免出現(xiàn)事務(wù)所內(nèi)部人員獨(dú)斷控制所導(dǎo)致的不計(jì)風(fēng)險、任意接收業(yè)務(wù)委托、降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的弊端。目前為了保證治理結(jié)構(gòu)真正有效運(yùn)行，必須建立事務(wù)所評價系統(tǒng)，實(shí)行分類管理。第一應(yīng)對事務(wù)所組織體制、決策機(jī)制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、質(zhì)量控制、項(xiàng)目管理、人員資源管理（人員聘用、晉升、培訓(xùn)）等提出明確要求，并制定相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)及辦法，實(shí)行定期評價。第二根據(jù)評價結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)分類，據(jù)此進(jìn)行業(yè)務(wù)承接限制，使事務(wù)所業(yè)務(wù)能力與承擔(dān)風(fēng)險能力相適應(yīng)。第三實(shí)行分類指導(dǎo)，明確不同類別事務(wù)所的監(jiān)管重點(diǎn)、改進(jìn)方向，加強(qiáng)監(jiān)管的針對性及可行性。最后要建立重大事項(xiàng)備案制度，及時掌握事務(wù)所的重大決策，并提供政策指導(dǎo)及支持。

3．加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)管，建立事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制、行業(yè)監(jiān)管、社會監(jiān)督相結(jié)合的質(zhì)量監(jiān)管體系，實(shí)行動態(tài)的全方位的質(zhì)量監(jiān)管。
（1）明確要求會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立的質(zhì)量控制制度。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及控制程序，并制定相應(yīng)的考核測評辦法。當(dāng)前會計(jì)師事務(wù)所在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員聘用、委派、晉升、辭退等相關(guān)制度中應(yīng)體現(xiàn)質(zhì)量控制要求。另外審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)建立從業(yè)務(wù)聯(lián)系、風(fēng)險評估、人員委派、審計(jì)計(jì)劃的制定實(shí)施、審計(jì)過程監(jiān)督及事后監(jiān)督到出具報(bào)告一套完整質(zhì)量控制程序。通過上述措施使事務(wù)所建立質(zhì)量控制框架并保證其正常運(yùn)行，以此為基礎(chǔ)分析事務(wù)所的質(zhì)量控制體系，確定監(jiān)管的時間、方式、重點(diǎn)領(lǐng)域。
（2）建立事務(wù)所質(zhì)量控制數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，識別重點(diǎn)監(jiān)管對象，完善事務(wù)所檢查的方式、程序及處罰辦法。通過建立事務(wù)所的質(zhì)量控制數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，進(jìn)行信息的搜集力0 工、處理，可以防止、發(fā)現(xiàn)、糾正事務(wù)所質(zhì)量控制中的偏差和薄弱環(huán)節(jié)，確定監(jiān)管重點(diǎn)。有效的檢查選擇方案、人員委派、檢查計(jì)劃、實(shí)施及報(bào)告處理程序，有利于規(guī)范檢查行為，提高檢查效率，保證檢查質(zhì)量提高和檢查目的的實(shí)現(xiàn)。另外建立調(diào)查及懲罰委員會，有助于檢查的獨(dú)立性和公正性，減少人為干擾。檢查結(jié)果及時有效地執(zhí)行是警示和懲戒作用的集中體現(xiàn)，一旦做出處理決定必須予以堅(jiān)決貫徹實(shí)施。
4．加強(qiáng)與政府監(jiān)督的結(jié)合，拓寬社會監(jiān)督的信息渠道。財(cái)政及相關(guān)政府部門對企業(yè)及事務(wù)所的監(jiān)督管理，能夠有效提供事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量信息。加強(qiáng)與政府的溝通，把握政策導(dǎo)向，一方面可以樹立行業(yè)形象，另一方面可以為事務(wù)所提供政策服務(wù)，幫助其理解政策意圖，減少執(zhí)業(yè)風(fēng)險。關(guān)注社會公眾對行業(yè)的評價，對反映的質(zhì)量問題及時進(jìn)行調(diào)查并公布結(jié)果，樹立社會公眾信任感，建立完善信息舉報(bào)制度，拓寬獲取事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的信息渠道。
5．加強(qiáng)注冊會計(jì)師的后續(xù)教育，提高其專業(yè)勝任能力，增強(qiáng)其執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎性。由于我國資本市場尚處于發(fā)育狀態(tài)，會計(jì)改革仍在深入，因此，加強(qiáng)后續(xù)教育，更新專業(yè)知識，增強(qiáng)注冊會計(jì)師的自我判斷能力，以求識別和發(fā)現(xiàn)審計(jì)中的重大錯誤與舞弊顯得尤為重要。審計(jì)的職業(yè)判斷特性，要求注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中必須保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，最大限度降低審計(jì)風(fēng)險。
6．加大行業(yè)宣傳，加強(qiáng)與會計(jì)信息使用人和法律界人士的有效溝通，樹立行業(yè)形象。由于會計(jì)信息使用人的期望值與審計(jì)局限性的客觀存在，需要與信息使用人進(jìn)行溝通，使其了解審計(jì)目標(biāo)、手段及其局限性，從而審慎決策。加強(qiáng)對注冊會計(jì)師法律責(zé)任的研究，了解司法界對注冊會計(jì)師責(zé)任的理解及對注冊會計(jì)師作用的認(rèn)識，以便對職業(yè)過程中的缺陷進(jìn)行深入分析，制定有效的應(yīng)對措施。