摘要隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展,我國的環(huán)境污染現(xiàn)象也日趨嚴重。環(huán)境問題對我國的會計制度提出了挑戰(zhàn),要求我們將環(huán)境會計納入會計體系;要求我們制定關于環(huán)境方面的會計準則;要求我們將環(huán)境會計的內(nèi)容列入會計核算內(nèi)容的范圍;要求會計信息應包含環(huán)境會計信息在內(nèi)。而我國目前在環(huán)境會計制度建設方面尚未起步,也沒有將環(huán)境會計列入會計內(nèi)容的先例,本文擬就與環(huán)境成本相關的問題進行初淺的分析。
　　關鍵詞環(huán)境成本 確認 核算 會計
　
　　1 企業(yè)環(huán)境成本會計的概念及理論依據(jù)
　　環(huán)境成本是指在某一項商品生產(chǎn)活動中,從資源開采、生產(chǎn)、運輸、使用、回收到處理,解決環(huán)境污染和生態(tài)破壞所需的全部費用。成本會計是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費用的會計。環(huán)境經(jīng)濟計量就是按市場價格把經(jīng)濟活動的外部影響進行內(nèi)部化,從環(huán)境與經(jīng)濟的關系出發(fā),把經(jīng)濟活動的內(nèi)部因素和外部因素結(jié)合起來,采用貨幣形式進行費用效應分析、計算。由于環(huán)境損耗所帶來的社會成本,并將其內(nèi)部化為企業(yè)的生產(chǎn)成本。會計屬于經(jīng)濟計量范疇,是計量與報告企業(yè)外部影響的重要手段。因此,社會成本理論是推動環(huán)境成本會計核算體系建立的重要理論依據(jù)。
　　環(huán)境成本的發(fā)生起因于環(huán)保,環(huán)境成本必須是因環(huán)境原因而引起的。為達到環(huán)境保護法規(guī)所強制實施的環(huán)境標準所發(fā)生的費用。國家在實施經(jīng)濟手段保護環(huán)境時企業(yè)所發(fā)生的成本費用。有些國家實施環(huán)境稅,征收環(huán)境保護基金,對超標準排污企業(yè)征收排污費,我國在這方面還亟待加強。
　　2 企業(yè)環(huán)境成本計量原則及核算問題
　　企業(yè)環(huán)境成本的環(huán)境成本通常有兩類:一類是從企業(yè)產(chǎn)生環(huán)境負荷的影響因子——物質(zhì)流轉(zhuǎn)和能源消耗的角度出發(fā),采用環(huán)境資源輸入企業(yè)和企業(yè)活動對環(huán)境輸出的資源流轉(zhuǎn)平衡理論來進行環(huán)境成本的分類核算,以謀求環(huán)境成本降低與環(huán)境負荷減少的協(xié)調(diào)。另一類則是從環(huán)境成本效果現(xiàn)出發(fā),在環(huán)境會計報告中按費用產(chǎn)生效果的作用大小來進行環(huán)境成本的分類核算,并且區(qū)別不同階段、直接與間接列示不同項目的環(huán)境成本費用。企業(yè)環(huán)境成本的計量應遵循按成本收益的匹配原則,即企業(yè)在當期發(fā)生的環(huán)境污染治理成本應在當期進行確認和計量;涉及幾個期間的環(huán)境污染治理成本,應進行資產(chǎn)化,在有效期間內(nèi)提取折舊或進行攤銷。預計未來支付的環(huán)境成本,應依據(jù)其發(fā)生的可能性和金額的合理預計進行評估,作為或有環(huán)境損失處理,或者作為環(huán)境負債處理。而對當期以前發(fā)生的環(huán)境污染進行治理成本的當期發(fā)生額,則應對過去年度的損益項目進行相應的調(diào)整。
　　環(huán)境成本計量的具體內(nèi)容包括自然資源損耗、環(huán)境保護支出兩大項。在自然資源損耗方面又包括資源消耗成本、自然資源超額消耗、環(huán)境污染損失、環(huán)境機會成本等子項。在環(huán)保方面的支出很多,它包括“三廢”處理,控制、補救和減少自然資源耗費,美化工作、生活環(huán)境的各項支出等等。
　　3 如何做好企業(yè)環(huán)境成本的會計處理
　　為了強化企業(yè)的環(huán)境保護意識,應當設置一個“環(huán)境成本”會計科目,并按環(huán)境耗減成本和惡化成本(損失成本)、環(huán)境恢復成本和再生成本、環(huán)境保護成本、環(huán)境替代成本和機會成本設置其明細科目,以充分反映企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)生、分配、結(jié)轉(zhuǎn),以便于企業(yè)進行管理控制,使信息使用者更為清晰地了解企業(yè)的環(huán)境形象。“環(huán)境成本”科目屬于損益類會計科目,其借方登記當期企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本的支出以及分配計入本期的環(huán)境成本。平時借方余額反映企業(yè)本期實際的環(huán)境成本,期末,該科目借方累計數(shù)額全部從其貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”會計科目的借方,結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。
　　其賬務處理為:
　　(1)本期發(fā)生的與本期相關的環(huán)境支出:在發(fā)生時借記“環(huán)境成本”科目,貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“原材料”等相關科目。
　　(2)賬務處理。本期發(fā)生的僅與本期相關的支出,發(fā)生時借記“環(huán)境成本”,貸記“銀行存款”等。本期發(fā)生的不僅僅與本期相關的支出,可分以下兩種情況:①預付待攤。受益期在一個會計年度以內(nèi)的,發(fā)生時借記“待攤費用——環(huán)境支出”,貸記“銀行存款”等;攤銷時借記“環(huán)境成本”,貸記“待攤費用——環(huán)境支出”。如果攤銷期限超過一個會計年度時,只需要將“待攤費用—環(huán)境支出”科目換成“長期待攤費用”科目,賬務處理方法和上述相同。②預提待付。發(fā)生時借記“環(huán)境成本”,貸記“預提費用”;付款或結(jié)清時,借記“預提費用”,貸記“銀行存款”;期末轉(zhuǎn)入本年利潤,借記“本年利潤”,貸記“環(huán)境成本”。
　　當前企業(yè)所面臨的現(xiàn)實背景,使其建立環(huán)境成本制度已成必然趨勢。環(huán)境成本的核算,可采用以物質(zhì)、能源消耗型和費用效益型兩類中的一種進行,并對外揭示環(huán)境成本的報告信息。以此為前提,將有關數(shù)據(jù)應用在企業(yè)的環(huán)境管理分析、決策、控制中,可大大降低環(huán)境負荷,提高環(huán)保效益。當然,此方面的研究尚處于初步階段,仍有許多問題需要探索,但只要沿著這一方向堅持不懈地努力,環(huán)境成本制度的建立和應用將會取得豐碩的成果。