所謂成本還原(Cost Recovery)，就是將產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為原來的成本項目。成本還原的方法是從最后步驟開始，將其耗用上步驟半成品的綜合成本逐步分解，還原為原來的成本項目。以下是學習啦小編今天為大家精心準備的：成本還原方法新探相關(guān)論文。內(nèi)容僅供參考閱讀。

　　成本還原方法新探全文如下：

　　摘要：傳統(tǒng)成本還原的基數(shù)一律定為上步驟本期所產(chǎn)完工半成品成本，沒有考慮期初在產(chǎn)品和本期從倉庫領(lǐng)用半成品的成本結(jié)構(gòu)與上步驟本期完工半成品成本結(jié)構(gòu)的差異因素，所以還原結(jié)果不夠準確。本文認為，產(chǎn)成品成本中“半成品”或“直接材料”項目應根據(jù)客觀包含的期初在產(chǎn)品成本中的“半成品”或“直接材料”、本期直接領(lǐng)用上步驟本期完工半成品成本、本期領(lǐng)用自制半成品庫的半成品成本三個部分分別進行還原。 關(guān)鍵詞：成本還原;成本結(jié)構(gòu);成本項目

　　成本還原是指在逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，將最后一個步驟計算出的產(chǎn)成品成本中耗用前步驟自制半成品的綜合成本，逐步分解還原為原始的真實成本項目構(gòu)成的一項成本計算工作。采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，是以“半成品”或“直接材料”項目來綜合反映的，這樣計算出來的產(chǎn)品成本，不能真實反映產(chǎn)品的原始成本構(gòu)成，不是產(chǎn)品成本的實際結(jié)構(gòu)，因而不能據(jù)以分析和考核產(chǎn)品成本構(gòu)成與水平，不利于成本對比分析和考核產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，也不利于成本預測、決策。

　　為了滿足成本管理上的需要，必須進行成本還原。 成本還原，必須確認兩個要素：一是還原對象——完工產(chǎn)品成本中所含上步驟轉(zhuǎn)入半成品成本;二是還原基數(shù)或標準——上步驟所產(chǎn)半成品總成本或單位成本及其各成本項目的成本。有了這兩個指標，就能進行成本還原了。傳統(tǒng)成本還原方法是：從最后一個步驟向前推算，將其耗用上步驟半成品的綜合成本，按上步驟本期完工半成品成本項目的構(gòu)成比例(或用成本項目比重法，或用還原率法)，逐步分解還原為原始成本項目，然后將各步驟中相同成本項目的金額相加，得到按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本。這種成本還原的基數(shù)一律定為上步驟本期所產(chǎn)完工半成品成本，沒有考慮期初在產(chǎn)品和本期從倉庫領(lǐng)用半成品的成本結(jié)構(gòu)與上步驟本期完工半成品成本結(jié)構(gòu)的差異因素，所以還原結(jié)果不夠準確，有必要對傳統(tǒng)的成本還原方法進行改進。

　　逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是適應大量大批多步驟連續(xù)式生產(chǎn)的企業(yè)，這類企業(yè)一般是陸續(xù)投產(chǎn)陸續(xù)完工，各步驟月末常存在在產(chǎn)品，因而要求月末進行在產(chǎn)品成本計算。這樣，各步驟月初一般都有在產(chǎn)品，相應也記有月初在產(chǎn)品成本。由于各月份具體生產(chǎn)情況不同，發(fā)生的生產(chǎn)費用亦存在差異，相應月初在產(chǎn)品成本構(gòu)成與本期上步驟完工半成品成本構(gòu)成也不一樣。此外，這類企業(yè)根據(jù)管理上的需要，完工半成本可以入庫，也可以直接轉(zhuǎn)入下步驟繼續(xù)加工，當從倉庫領(lǐng)用半成品時，其計價方式可采用先進先出法、移動加權(quán)平均法、后進先出法、全月一次加權(quán)平均法、個別計價法等，按這些方法計算的領(lǐng)用半成品成本及構(gòu)成與上步驟本期完工半成品成本及構(gòu)成完全不等?？梢?，本期完工產(chǎn)品成本中“半成品”或“直接材料”項目，客觀上由期初在產(chǎn)品成本中的“半成品”或“直接材料”、本期直接領(lǐng)用上步驟本期完工半成品成本、本期領(lǐng)用自制半成品庫的半成品成本等三部分構(gòu)成，一律按上步驟本期完工半成品成本結(jié)構(gòu)還原，肯定結(jié)果不準確，故需要予以改進。

　　那么，怎樣才能使成本還原資料真實可靠呢?筆者認為應根據(jù)產(chǎn)成品成本中“半成品”或“直接材料”項目所包含的三個內(nèi)容分別進行還原，即期初在產(chǎn)品成本部分，按企業(yè)成本計算規(guī)程，以期初在產(chǎn)品成本為基礎(chǔ)，推算出上步驟上期完工半成品單位成本結(jié)構(gòu)，予以還原;直接領(lǐng)用的上步驟本期完工半成品成本部分，按上步驟本期完工半成品成本結(jié)構(gòu)還原;領(lǐng)用半成品庫的半成品成本部分，按規(guī)定的計價方法所結(jié)轉(zhuǎn)的成本結(jié)構(gòu)進行還原(在此情況下，“自制半成品”賬戶必須按品種設(shè)明細賬，并按成本項目設(shè)專欄，登記收發(fā)半成品的實際成本及項目數(shù)額)。

　　現(xiàn)舉一特殊實例來說明如下：

　　某企業(yè)大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品經(jīng)三個工序加工完成，即第一步驟投入原材料加工成A半成品入庫，第二步驟從庫存領(lǐng)用A半成品繼續(xù)加工成B半成品轉(zhuǎn)入第三步驟，第三步驟對B半成品再繼續(xù)加工成甲產(chǎn)品。該企業(yè)規(guī)定：領(lǐng)用半成品按全月一次加權(quán)平均法計價;當期完工產(chǎn)品(或半成品)數(shù)量≥期初在產(chǎn)品數(shù)量，月初在產(chǎn)品成本全部由本期完工產(chǎn)品(或半成品)負擔，若<期初在產(chǎn)品數(shù)量，則按比例負擔月初在產(chǎn)品成本;本期發(fā)生的生產(chǎn)費用在各步驟的完工產(chǎn)品(或半成品)與在產(chǎn)品之間按約當產(chǎn)量法分配，原材料于開始生產(chǎn)時一次投入，月末在產(chǎn)品完工程度三個步驟分別為50%、60%、80%。某月的產(chǎn)量記錄和有關(guān)成本計算資料如下： 1.產(chǎn)量記錄

　　表1 單位：件

　　項 目 一步驟 二步驟 三步驟

　　月初在產(chǎn)品 100 150 120

　　本月投產(chǎn) 400 200 300

　　本月完工 350 300 350

　　月末在產(chǎn)品 150 50 70

　　2.費用資料

　　表2 單位：元

　　項 目 直接材料 半成品 直接人工 制造費用 合 計

　　第一步驟 月初在產(chǎn)品 6500 749 1015 8264

　　本月費用 26400 11985 15130 53515

　　第二步驟 月初在產(chǎn)品 21090 3600 6480 31170

　　本月費用 14058 17622 31680

　　第三步驟 月初在產(chǎn)品 32200 5950 2380 40530

　　本月費用 25578 22330 47908

　　根據(jù)上述資料，按逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本如下：

　　表3 成本計算單 產(chǎn)品名稱：A半成品 19××年×月 完工產(chǎn)量：350件

　　成本項目

　　月初在產(chǎn)品成本

　　本月

　　費用

　　生產(chǎn)費用合計 完工產(chǎn)品成本

　　月末在產(chǎn)品成本

　　月初在產(chǎn) 品成 本 本月費用

　　合計

　　約當產(chǎn)量 單位成本 分配金額

　　直接材料 6500 26400 32900 6500 400① 66.00 16500 23000 9900

　　直接人工 749 11985 12734 749 425② 28.20 9870 10619 2115

　　制造費用 1015 15130 16145 1015 425 35.60 12460 13475 2670

　　合 計 8264 53515 61779 8264 38830 47094 14685

　?、俦驹掳l(fā)生的材料費用,只有本月投產(chǎn)的產(chǎn)品才耗用,故期初在產(chǎn)品不負擔;

　　②425=350+150×50%

　　表4 自制半成品明細賬

　　產(chǎn)品名稱：A半成品 19××年×月 單位：元

　　月份

　　項 目 數(shù)量

　　(件) 實際成本

　　直接材料 直接人工 制造費用 合 計

　　月初余額 100 6677.50 5248.00 4255.00 16180.50

　　本月增加 350 23000.00 10619.00 13475.00 47094.00

　　合 計 450 29677.50 15867.00 17730.00 63274.50

　　單位成本 65.95 35.26 39.40 140.61

　　生產(chǎn)領(lǐng)用 200 13190.00 7052.00 7880.00 28122.00

　　月末余額 250 16487.50 8815.00 9850.00 35152.50

　　表5 成本計算單 產(chǎn)品名稱：B半成品 19××年×月 完工產(chǎn)量：300件

　　成本項目

　　月初在產(chǎn)品成本

　　本月

　　費用

　　生產(chǎn)費用合計 完工產(chǎn)品成本

　　月末在產(chǎn)品成本

　　月初在產(chǎn) 品成 本 本月費用

　　合計

　　約當產(chǎn)量 單位成本 分配金額

　　半成品 21090 28122 49212 21090 200 140.61 21091.50 42181.50 7030.50

　　直接人工 3600 14058 17658 3600 330 42.60 12780.00 16380.00 1278.00

　　制造費用 6480 17622 24102 6480 330 53.40 16020.00 22500.00 1602.00

　　合 計 31170 59802 90972 31170 49891.50 81061.50 9910.50夠的籌劃空間。

　　表6 成本計算單 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 19××年×月 完工產(chǎn)量：350件

　　成本項目

　　月初在產(chǎn)品成本

　　本月

　　費用

　　生產(chǎn)費用

　　合計 完工產(chǎn)品成本

　　月末在產(chǎn)品成本

　　月初在產(chǎn) 品成本 本月費用

　　合計

　　約當產(chǎn)量 單位成本 分配金額

　　半成品 32200 81061.50 113261.50 32200 300 270.205 62147.15 94347.15 18914.35

　　直接人工 5950 25578.00 31528.00 5950 406 63.00 22050.00 28000.00 3528.00

　　制造費用 2380 22330.00 24710.00 2380 406 55.00 19250.00 21630.00 3080.00

　　合 計 40530 128969.50 169499.50 40530 103447.15 143977.15 25522.35

　　表六中完工產(chǎn)品成本的“半成品”項目為94347.15元，是綜合費用，需要進行成本還原。其還原程序如下：

　　1.確定還原對象。本例還原對象為94347.15元，其中月初半成品成本部分為32200元、本月耗用上步驟完工半成品成本部分為62147.15元。

　　2.按上步驟完工半成品成本結(jié)構(gòu)分別進行成本還原。 (1)月初在產(chǎn)品成本部分還原。根據(jù)企業(yè)成本計算規(guī)程規(guī)定，以第二步驟月初在產(chǎn)品成本資料推算出第二步驟上期完工半成品單位成本結(jié)構(gòu)，借以進行成本還原;對按第二步驟上期完工半成品成本還原后仍存在的“半成品”部分，再按“自制半成品——A半成品”期初單位成本結(jié)構(gòu)還原(因為期初單位成本與第二步驟上期領(lǐng)用的半成品單位成本相同)。本例成本還原如下：

　　表7 成本還原計算表

　　項目 直接材料 半 成 品 直接人工 制造費用 合 計

　　第一步驟上期完工半成品單位成本 金額 140.60① 40.00② 72.00 252.60

　　比例% 55.6611 15.8353 28.5036 100

　　第一次成本還原 17922.87 5098.97 9178.16 32200.00

　　第一步驟A半成品庫月初單位成本 金額 66.775③ 52.48 42.55 161.805

　　比例% 41.2688 32.4341 26.2971 100

　　第二次成本還原 7396.55 5813.12 4713.20 17922.87

　?、?140.60=21090÷150

　?、?40.00=3600÷(150×60%)

　?、?6.775=6677.50÷100

　　(2)本月直接耗用半成品成本部分還原。首先按第二步驟本期完工半成品成本結(jié)構(gòu)還原，然后對第一次還原后的綜合成本，再按本期從倉庫領(lǐng)用半成品的成本結(jié)構(gòu)還原。本例還原結(jié)果如下： 表8 成本還原計算表

　　項目 直接材料 半 成 品 直接人工 制造費用 合 計

　　第一步驟上期完工半成品單位成本 金額 42181.50 16380.00 22500.00 81061.50①

　　比例% 52.0364 20.2069 27.7567 100

　　第一次成本還原 32339.15② 12558.00 17250.00 62147.15

　　第二次成本還原 A半成品月初單位成本 金額 41.2688 32.4341 26.2971 100

　　比例% 6672.75 5244.27 4251.98 16169.00

　　A半成品月初發(fā)出成本 金額 46.9028 25.0765 28.0207 100

　　比例% 7584.25 4054.90 4531.00 16170.15

　　合計 14257.00 9299.17 8782.98 32339.15

　?、?從第二步驟成本計算單中取得;

　?、诒静糠值木C合成本是由第二步驟期初在產(chǎn)品成本和本期領(lǐng)用半成品成本兩者共同結(jié)轉(zhuǎn)構(gòu)成，故應分解成兩部分，分別按A半成品庫月初成本和本月發(fā)出成本結(jié)構(gòu)還原。其中，期初半成品轉(zhuǎn)移成本16169元[32339.15÷(21090+21091.50)×21090]，本期領(lǐng)用半成品轉(zhuǎn)移成本16170.15元[32339.15÷(21090+21091.50)×21091.50]

　　(3)匯總成本還資料，計算出本期完工產(chǎn)品成本的真料成本結(jié)構(gòu)。本例成本還原的最終結(jié)果為：

　　表9 成本還原匯總表

　　項目 直接材料 直接人工 制造費用 合 計

　　還原前成本 28000.00 21630.00 49630.00

　　月初半成品成本部分還原 第一次還原 5098.97 9178.16 14277.13

　　第二次還原 7396.55 5813.12 4713.20 17922.87

　　本期耗用半成品成本還原 第一次還原 12558.00 17250.00 29808.00

　　第二次還原 14257.00 9299.17 8782.98 32339.15

　　合計 21653.55 60769.26 61554.34 143977.15

　　為了檢驗上述成本還原結(jié)果是否正確，現(xiàn)仍以上例資料，按逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算完工產(chǎn)品成本。第一步驟成本計算與綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下相同，第二、第三步驟成本計算如下： 表10 成本計算單 產(chǎn)品名稱：B半成品 19××年×月 完工產(chǎn)量：300件

　　成本項目 月初在產(chǎn)品 本月費用 生產(chǎn)費用合計 月末在產(chǎn)品① 本月完工半成品②

　　上步轉(zhuǎn)入 本步發(fā)生 上步轉(zhuǎn)入 本步發(fā)生 上步轉(zhuǎn)入 本步發(fā)生 上步轉(zhuǎn)入 本步發(fā)生 上步轉(zhuǎn)入 本步發(fā)生 合計

　　直接材料 8703.59 13190 21893.59 3297.50 18596.09 18596.09

　　直接人工 6840.35 3600 7052 14058 13892.35 17658 1763.00 1278 12129.35 16380 28509.35

　　制造費用 5546.06 6480 7880 17622 13426.06 24102 1970.00 1602 11456.06 22500 33956.06

　　合 計 21090③ 10080 28122 31680 49212.00 41760 7030.50 2880 42181.50 38880 81061.50

　?、俑鶕?jù)企業(yè)成本計算規(guī)定,月初在產(chǎn)品成本應由完工產(chǎn)品負擔,因此,月末在產(chǎn)品只負擔本月發(fā)生的費用,其中“上步轉(zhuǎn)入”應按100%完工程度負擔,“本步發(fā)生”按60%完工程度負擔;②為了簡化計算,直接用“生產(chǎn)費用合計-月末在產(chǎn)品”進行計算;③按A半成品庫月初單位成本還原。

　　表11 成本計算單 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 19××年×月 完工產(chǎn)量：350件

　　成本項目 月初

　　在產(chǎn)品 本月

　　費用 生產(chǎn)費用

　　合計 月末

　　在產(chǎn)品 本月完工

　　半成品

　　上步轉(zhuǎn)入 本步發(fā)生 上步轉(zhuǎn)入 本步

　　發(fā)生 上步

　　轉(zhuǎn)入 本步

　　發(fā)生 上步

　　轉(zhuǎn)入 本步發(fā)生 上步

　　轉(zhuǎn)入 本步

　　發(fā)生 合計

　　直接材料 7396.55 18596.09 25992.64 4339.09 21653.55 21653.55

　　直接人工 10912.09 5950 28509.35 25578 39421.44 31528 6652.18 3528 32769.26 28000 60769.26

　　制造費用 13891.36 2380 33956.06 22330 47847.42 24710 7923.08 3080 39924.34 21630 61554.34

　　合 計 32200.00① 8330 81061.50 47908 113261.50 56238 18914.35 6608 94347.15 49630 143977.15

　?、?按第二步驟上月完工半成品成本結(jié)構(gòu)和A半成品庫上月發(fā)出成本結(jié)構(gòu)還原。

　　由此看出，表11中本月完工產(chǎn)品成本的總成本及各成本項目與表9結(jié)果完全相同，這說明前述成本還原真實、正確。

　　改進后的成本還原方法，雖較傳統(tǒng)成本還原方法計算工作量大且繁瑣，但從現(xiàn)代企業(yè)管理要求成本資料真實、正確角度來看，的確是一種比較科學、完整的方法，在電子計算技術(shù)廣泛應用于財會工作的今天，采用此法進行成本還原很有必要。本文所探討的成本還原方法，不僅在技術(shù)上作了改進，而且改革了我國長期以來教科書中“約定俗成”理論，填補了成本會計學理論空白。