會(huì)計(jì)核算方法是用來(lái)反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象的，由于會(huì)計(jì)對(duì)象的多樣性和復(fù)雜性，就決定了用來(lái)對(duì)其進(jìn)行反映和監(jiān)督的會(huì)計(jì)核算方法不能采取單一的方法形式，而應(yīng)該采用方法體系的模式，因此，會(huì)計(jì)核算方法由設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、和編制財(cái)務(wù)報(bào)告等具體方法構(gòu)成。這七種方法構(gòu)成了一個(gè)完整的、科學(xué)的方法體系。以下是學(xué)習(xí)啦小編今天為大家精心準(zhǔn)備的：對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)核算的新思考相關(guān)論文。內(nèi)容僅供參考閱讀，希望能對(duì)大家有所幫助!

　　對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)核算的新思考全文如下：

　　摘要：人們對(duì)人力資源成本的核算和報(bào)告有至今還沒(méi)有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)和切實(shí)可行的核算方法。在對(duì)前人的文章進(jìn)行深入研究的基礎(chǔ)上,結(jié)合新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)精神和思路,提出了在理論上和實(shí)踐中切實(shí)可行的人力資源成本會(huì)計(jì)核算的方法。主要包括以下四部分:人力資源成本的構(gòu)成及計(jì)量模式,人力資源成本的賬戶設(shè)置,人力資源成本典型業(yè)務(wù)核算示范和人力資源成本的報(bào)告與披露。其中人力資源成本的賬戶設(shè)置及其核算完全貫徹了簡(jiǎn)便可行又不違背會(huì)計(jì)原則的精神。

　　關(guān)鍵詞：人力資源成本;人力資產(chǎn);人力資本

　　隨著全球進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,人力資源已經(jīng)被作為企業(yè)最重要的核心資源,其核心作用也對(duì)整個(gè)企業(yè)發(fā)生著越來(lái)越深刻的影響,因此有人認(rèn)為人力資源會(huì)計(jì)是“21 世紀(jì)會(huì)計(jì)主流”。顯然,對(duì)人力資源成本的準(zhǔn)確會(huì)計(jì)核算就成為人力資源會(huì)計(jì)的最重要的基礎(chǔ)。只有對(duì)人力資源成本進(jìn)行準(zhǔn)確的核算和報(bào)告,才能對(duì)人力資源進(jìn)行全面的衡量、評(píng)估和管理,才能為各方面會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。自從20 世紀(jì)六七十年代人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生以來(lái),許多學(xué)者對(duì)其各個(gè)方面進(jìn)行了廣泛的研究,取得了大量的研究成果。然而,很多研究都只是處于理論研究階段,實(shí)踐工作幾乎沒(méi)有展開(kāi),實(shí)施的困難也較多。

　　近年來(lái),也有許多文章論述了進(jìn)行關(guān)于人力資源成本的核算方面的實(shí)踐問(wèn)題,但是至今沒(méi)有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí),也沒(méi)有統(tǒng)一被認(rèn)可的一套可行的會(huì)計(jì)核算方法。究其原因,就是可操作性問(wèn)題,即對(duì)人力資源成本的核算沒(méi)有形成可操作性的實(shí)踐方法。因此,對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)核算的研究就顯得尤為重要,提出合理可行的實(shí)際操作方法就顯得更加有必要。本文主要分以下四部分:人力資源成本的構(gòu)成及計(jì)量模式,人力資源成本的賬戶設(shè)置,人力資源成本典型業(yè)務(wù)核算示范和人力資源成本的報(bào)告與披露。

　　一、人力資源成本的構(gòu)成及計(jì)量模式

　　(一) 人力資源成本的構(gòu)成

　　縱觀諸學(xué)者對(duì)人力資源成本的構(gòu)成研究來(lái)看,其在人力資源成本的構(gòu)成上看法雖然存在一定認(rèn)識(shí)上的差異,但是總體上包括的內(nèi)容幾乎是一致的,都是圍繞在人力資源發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和支出。這里我們借鑒前人研究的觀點(diǎn),把人力資源成本分為取得、開(kāi)發(fā)、使用和遣散成本。[1 ] (P292 - P308)

　　1. 人力資源的取得成本。指取得人力資源而發(fā)生的成本或付出的代價(jià),即企業(yè)在招募和錄取職工的過(guò)程中發(fā)生的成本。包括招募、選拔、雇傭、安置而發(fā)生的各種支出。

　　2. 人力資源的開(kāi)發(fā)成本。是為提高企業(yè)單位人員業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)使其符合新的工作崗位工作條件等進(jìn)行的人力資源開(kāi)發(fā)所發(fā)生的支出或招致的犧牲并對(duì)象化的結(jié)果,即因培訓(xùn)而發(fā)生的各種支出,主要包括上崗培訓(xùn)、在職培訓(xùn)和脫產(chǎn)培訓(xùn)所發(fā)生的各種費(fèi)用支出。

　　3. 人力資源的使用成本。指企業(yè)在使用職工的勞動(dòng)力過(guò)程中發(fā)生的成本,即為保持人力資源的正常使用而發(fā)生的一些必要的經(jīng)常性支出, 如用于支付工資、福利、獎(jiǎng)勵(lì)、保險(xiǎn)保障、日常人事管理成本等維持費(fèi)用。

　　4. 人力資源遣散成本。指企業(yè)人力資源離崗、離職所發(fā)生的成本,包括人力資源的遣散費(fèi)用和安置費(fèi)用等。前者如支付遣散人員的離職補(bǔ)償費(fèi)用、空職損失、離職低效費(fèi)用和其他遣散事務(wù)處理費(fèi)用支出等。后者如支付離退休人員的工資、福利和安置費(fèi)用等。

　　(二) 人力資源成本的計(jì)量模式

　　根據(jù)前人的研究并結(jié)合新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,文章提出三種實(shí)際有效的計(jì)量模式:歷史成本計(jì)量模式,重置成本計(jì)量模式和公允價(jià)值計(jì)量模式。

　　1. 歷史成本計(jì)量模式。人力資源原始成本是指為取得和開(kāi)發(fā)人力資源所必須付出的代價(jià)。它通常包括選拔、聘任、培訓(xùn)和辭退等一系列過(guò)程中所支付的費(fèi)用。歷史成本計(jì)量模式記錄的是人力資源發(fā)生時(shí)的成本,可能與現(xiàn)在的實(shí)際成本有一些差距,相關(guān)性不高;但該模式是傳統(tǒng)的計(jì)量模式,方法比較成熟,計(jì)量可靠性高。[ 2 ] (P37 - P38)

　　2. 重置成本計(jì)量模式。人力資源重置成本是指由于置換目前正在使用的員工所應(yīng)付出的代價(jià)。重置成本法是指在當(dāng)前物價(jià)水平下,假設(shè)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有工作人員重新取得、開(kāi)發(fā)、培訓(xùn)及辭退所發(fā)生的代價(jià)。重置成本一般包括前職雇員離去而發(fā)生的成本,以及獲得并開(kāi)發(fā)其替代者所發(fā)生的成本。人力資源的重置成本包括從員工個(gè)人方面計(jì)量的個(gè)人重置成本和從職位方面計(jì)量的職務(wù)重置成本。

　　3. 公允價(jià)值計(jì)量模式。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神,本文推薦公允價(jià)值計(jì)量模式。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件:[3 ] (P19)

　　(1) 存在活躍的人力資源交易市場(chǎng);

　　(2) 企業(yè)能夠從該交易市場(chǎng)上取得同類或類似人力資源的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對(duì)其公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。

　　在我國(guó)人力資源成本的計(jì)量中,如果一項(xiàng)人力資源取得及以后的評(píng)估可以滿足以上兩個(gè)條件,可以使用人力資源的公允價(jià)值計(jì)量模式。該模式能夠準(zhǔn)確的計(jì)量企業(yè)的人力資源的現(xiàn)實(shí)成本價(jià)值,有利于企業(yè)內(nèi)部和外部的會(huì)計(jì)信息使用者利用該信息做出準(zhǔn)確的決策。對(duì)于知識(shí)密集型企業(yè)作用更為顯著。

　　二、人力資源成本的賬戶設(shè)置

　　在對(duì)前人的文章進(jìn)行深入研究的基礎(chǔ)上,結(jié)合新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)精神和思路,基于“成本- 效益”原則,在基本上不影響現(xiàn)有的會(huì)計(jì)賬戶體系的前提下,運(yùn)用最簡(jiǎn)單明了的方法提出了切實(shí)可行的可操作性較強(qiáng)的賬戶設(shè)置新方法,即僅僅設(shè)置了“人力資產(chǎn)”、“人力資源成本”、“人力資源減值準(zhǔn)備”三個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目和資本公積賬戶下設(shè)置“資本公積- 人力資本”賬戶。

　　(一)“人力資產(chǎn)”賬戶,資產(chǎn)類賬戶,用來(lái)核算企業(yè)予以資本化的人力資源成本

　　根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,資產(chǎn)的定義是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。可見(jiàn)企業(yè)發(fā)生的某些人力資源成本符合資產(chǎn)的定義,應(yīng)該設(shè)置一個(gè)反映資產(chǎn)的賬戶。再根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的定義,即指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)在符合下列條件時(shí),滿足無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn):

　　(1) 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái),并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起,用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換;

　　(2) 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。因此,應(yīng)該把人力資源某些符合資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的定義的取得和開(kāi)發(fā)成本確認(rèn)為資產(chǎn),設(shè)置“人力資產(chǎn)”賬戶,來(lái)反映該部分的人力資源變動(dòng)情況。這里是把整個(gè)企業(yè)可予以資本化的人力資源成本,即人力資產(chǎn)看作一個(gè)整體來(lái)核算。賬戶借方登記從人力資源成本賬戶轉(zhuǎn)入的應(yīng)予資本化的取得和開(kāi)發(fā)成本;貸方登記人力資產(chǎn)減少,包括遣散、調(diào)出、辭職、死亡而減少的人力資產(chǎn),轉(zhuǎn)入人力資源成本賬戶;余額表示現(xiàn)有人力資產(chǎn)的歷史成本或重置成本。

　　(二)“人力資源成本”賬戶,用來(lái)核算企業(yè)所有關(guān)于人力資源的成本

　　確切的說(shuō)這是一個(gè)過(guò)渡性賬戶,其性質(zhì)類似于“固定資產(chǎn)清理”賬戶,即企業(yè)發(fā)生和分配的所有與人力資源成本相關(guān)的費(fèi)用,都經(jīng)過(guò)該賬戶。隨著企業(yè)對(duì)人的知識(shí)、能力的依賴性越來(lái)越大,準(zhǔn)確的反映這部分的信息就顯得越來(lái)越重要了,但是在現(xiàn)有的條件和會(huì)計(jì)體系下,設(shè)置并實(shí)施一套完備的人力資源成本核算體系需花費(fèi)的成本較大,不符合“成本- 效益”原則。另外,前人研究提出的很多賬戶設(shè)置較為復(fù)雜,核算起來(lái)較為麻煩,可操作性差。因此,本文刪繁就簡(jiǎn),只設(shè)置一個(gè)賬戶記錄所有有關(guān)人力資源的成本費(fèi)用支出。

　　根據(jù)需要,該科目可以下設(shè)“取得成本”、“開(kāi)發(fā)成本”、“使用成本”等二級(jí)賬戶,比較詳細(xì)的記錄各項(xiàng)成本的發(fā)生、轉(zhuǎn)出和分配。該賬戶借方登記企業(yè)本期實(shí)際發(fā)生的與人力資源有關(guān)的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出;貸方登記本期轉(zhuǎn)出的各項(xiàng)成本費(fèi)用;期末無(wú)余額。

　　(三)“人力資源減值準(zhǔn)備”賬戶,資產(chǎn)類賬戶,作為“人力資產(chǎn)”賬戶的抵減科目

　　我們根據(jù)萬(wàn)壽義在《現(xiàn)代企業(yè)成本管理研究》中提出的建議和設(shè)想,結(jié)合自己對(duì)該部分的理解,對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)并設(shè)置該賬戶。即不設(shè)置“人力資產(chǎn)攤銷”賬戶,因?yàn)槿肆Y產(chǎn)與一般的物質(zhì)資產(chǎn)明顯的不同,物質(zhì)資產(chǎn)隨著時(shí)間的推移和使用,價(jià)值不斷的降低,所以需要折舊和攤銷;而人力資產(chǎn)則是隨著個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的增長(zhǎng)和能力的提高,價(jià)值一般不會(huì)下降,進(jìn)行折舊和攤銷是不合理的。而且設(shè)置“人力資產(chǎn)攤銷”賬戶有可能導(dǎo)致重復(fù)記錄的情況。[4 ] (P146 - P148) “人力資源減值準(zhǔn)備”賬戶的存在也是為了保證人力資產(chǎn)記錄的完整性和持續(xù)性,在期末進(jìn)行評(píng)估時(shí),一旦發(fā)生了其重置成本或者公允價(jià)值低于歷史成本時(shí),其差額就記入該賬戶。賬戶借方登記人力資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí),轉(zhuǎn)回的部分成本費(fèi)用;貸方記錄人力資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)的減值部分;期末余額在貸方,表示本期人力資產(chǎn)的減值部分。

　　(四)“資本公積- 人力資本”賬戶,所有者權(quán)益類賬戶,用來(lái)記錄人力資產(chǎn)評(píng)估增值的部分

　　人力資產(chǎn)于其他的物質(zhì)資產(chǎn)是一樣的,企業(yè)要對(duì)其進(jìn)行定期的檢查和評(píng)估,查看是否減值或者評(píng)估其實(shí)際價(jià)值是否增值。如果有確鑿證據(jù)表明,本期人力資產(chǎn)評(píng)估確實(shí)增值,則增值部分記入資本公積下設(shè)的人力資本賬戶中,即“資本公積- 人力資本”賬戶。賬戶借方登記人力資產(chǎn)評(píng)估增值降低部分;貸方登記人資產(chǎn)評(píng)估增值部分;期末余額一般在貸方,表示本期的增值部分。

　　三、人力資源成本典型業(yè)務(wù)核算示范

　　根據(jù)上面的賬戶設(shè)置,本文下面將對(duì)人力資源成本的核算作簡(jiǎn)單的演示說(shuō)明。

　　(一) 通過(guò)招聘等方式取得人力資源而發(fā)生的費(fèi)用支出,先通過(guò)人力資源成本賬戶:

　　借:人力資源成本

　　貸:庫(kù)存現(xiàn)金、原材料、應(yīng)付職工薪酬等

　　雇員正式交付給有關(guān)部門使用時(shí),取得成本中可予資本化的部分轉(zhuǎn)入人力資產(chǎn)賬戶:

　　借:人力資產(chǎn)

　　貸:人力資源成本

　　(二) 本期對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行培訓(xùn)等發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出,先通過(guò)人力資源成本,再予資本化:

　　借:人力資源成本

　　貸:庫(kù)存現(xiàn)金、原材料、應(yīng)付職工薪酬等

　　借:人力資產(chǎn)

　　貸:人力資源成本

　　(三) 本期因支付工資、福利等發(fā)生的各項(xiàng)支出,全部通過(guò)人力資源成本,再進(jìn)行分配:

　　借:人力資源成本

　　貸:庫(kù)存現(xiàn)金、原材料、應(yīng)付職工薪酬等

　　借:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等

　　貸:人力資源成本

　　(四) 對(duì)本期人力資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,發(fā)現(xiàn)減值,記入人力資源減值準(zhǔn)備賬戶:

　　借:營(yíng)業(yè)外支出

　　貸:人力資源價(jià)值準(zhǔn)備

　　評(píng)估后發(fā)現(xiàn)增值,或者無(wú)償轉(zhuǎn)入,記入資本公積- 人力資本賬戶:　借:人力資產(chǎn)貸:資本公積- 人力資本

　　(五) 本期發(fā)生人力資源流失,按比例減少人力資產(chǎn)及其相應(yīng)的評(píng)估確定的減值準(zhǔn)備和資本公積,并轉(zhuǎn)入人力資源成本并進(jìn)一步分配到各項(xiàng)成本費(fèi)用:

　　借:資本公積- 人力資本

　　人力資源成本

　　庫(kù)存現(xiàn)金等

　　貸:人力資產(chǎn)

　　庫(kù)存現(xiàn)金、原材料、應(yīng)付職工薪酬等

　　借:營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用等

　　貸:人力資源成本

　　這種核算方法,只是在原有的會(huì)計(jì)賬戶體系基礎(chǔ)上稍加修改,通過(guò)“人力資產(chǎn)”、“人力資源成本”、“人力資源減值準(zhǔn)備”和“資本公積- 人力資本”四個(gè)賬戶,基本反映企業(yè)本期人力資源的信息。它本身無(wú)需有一個(gè)完整的體系,最終目的是通過(guò)簡(jiǎn)單的核算能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)人力資源的相關(guān)信息。

　　四、人力資源成本的報(bào)告與披露

　　根據(jù)本文前面設(shè)計(jì)可知,我們對(duì)人力資源成本的期末報(bào)告主要是以報(bào)表附注為主,而基本上不修改四大報(bào)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,只是在報(bào)表中相應(yīng)的增添了三個(gè)項(xiàng)目。

　　第一,人力資產(chǎn)。人力具有非流動(dòng)資產(chǎn)中無(wú)形資產(chǎn)的特征,應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下無(wú)形資產(chǎn)下邊加入“人力資產(chǎn)”項(xiàng),來(lái)反映人力資產(chǎn)扣除減值準(zhǔn)備后的凈額。

　　第二,人力資本。人力資本是資本公積的一個(gè)二級(jí)科目,根據(jù)重要性原則和相關(guān)性原則,在資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的資本公積項(xiàng)下單列人力資本項(xiàng)目。

　　第三,報(bào)表附注。在報(bào)表附注中對(duì)報(bào)表沒(méi)有反映出來(lái)的信息進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明和解釋。首先要詳細(xì)說(shuō)明本期發(fā)生的人力資源成本,包括取得、開(kāi)發(fā)、使用和遣散成本等;還要說(shuō)明本期人力資產(chǎn)的重大變動(dòng)情況及其原因和影響;另外,還要說(shuō)明本期人力資產(chǎn)評(píng)估的重大增值或減值等情況及其影響。