目標(biāo)成本法及其應(yīng)用
1 、目標(biāo)成本法與傳統(tǒng)的成本降低方法的比較
傳統(tǒng)成本法
在美國(guó)，傳統(tǒng)成本的降低與目標(biāo)成本是明顯不同的。請(qǐng)看下圖表的第一欄，傳統(tǒng)成本方法始于市場(chǎng)研究，將消費(fèi)者需求融入產(chǎn)品規(guī)范中，然后公司開(kāi)始產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工程，從供應(yīng)商那里獲得價(jià)格。在這一階段，產(chǎn)品成本不是產(chǎn)品設(shè)計(jì)的主要因素。在工程師和設(shè)計(jì)師確定了產(chǎn)品的設(shè)計(jì)后，他們才估計(jì)產(chǎn)品成本（ C t ），這里下標(biāo) t 表示根據(jù)傳統(tǒng)思維得出的數(shù)據(jù)。如果估計(jì)的成本被認(rèn)為太高，那么將修改產(chǎn)品設(shè)計(jì)。為了得到預(yù)期的邊際利潤(rùn)（ P t ），需要用期望售價(jià)（ S t ）減去估計(jì)的成本。邊際利潤(rùn)是期望售價(jià)和估計(jì)的生產(chǎn)成本之差。下面的方程式表示了這層關(guān)系：
圖表 比較美國(guó)傳統(tǒng)的成本降低法和日本成本降低方法的過(guò)程
美國(guó)傳統(tǒng)的成本降低方法 | 日本的目標(biāo)成本法 |
通過(guò)市場(chǎng)研究確定 消費(fèi)者需求 | 通過(guò)市場(chǎng)研究確定 消費(fèi)者需求和價(jià)位 |
\ | \ |
產(chǎn)品規(guī)范 | 產(chǎn)品規(guī)范和設(shè)計(jì) |
\ | \ |
設(shè)計(jì) | 目標(biāo)售價(jià)（ S tc ） |
\ | （和目標(biāo)銷售量） |
工程 | － |
\ | 目標(biāo)利潤(rùn)（ P tc ） |
供應(yīng)商定價(jià) \ | = 目標(biāo)成本（ C tc ） |
估計(jì)成本（ C t ） | \ |
（如果太高，返回到設(shè)計(jì)階段） 預(yù)期的邊際利潤(rùn)（ P t ） = | 價(jià)值工程 供應(yīng)商定價(jià)壓力 （為了減少成本，價(jià)值工程和供應(yīng)商 定價(jià)壓力都會(huì)被使用，它們是目標(biāo) 成本法的組成部分） |
期望售價(jià) （ S t ）－ 估計(jì)成本（ C t ） | \ |
\ | |
制造 | 制造 |
\ | \ |
期間成本降低 | 持續(xù)地成本降低 |
資料來(lái)源： 這是 F . S . Worthy 在“ Japan 's Smart Secret Weapon” （原載 Fortune , August 12 ,1991 ,pp . 72 ― 75 ）中一個(gè)表的修改版。
P t ＝ S t － C t
另一種廣泛應(yīng)用的傳統(tǒng)方法，成本加成法，期望邊際利潤(rùn)（ P cp ）加上期望產(chǎn)品成本（ C cp ），這里下標(biāo) cp 表示用成本加成法得出的數(shù)據(jù)。售價(jià)（ S cp ）僅僅是這兩個(gè)變量之和。這層關(guān)系可用方程式表示為：
S cp ＝ C cp ＋ P cp
在兩種傳統(tǒng)方法中，產(chǎn)品的設(shè)計(jì)者都沒(méi)有試圖達(dá)到實(shí)際的成本目標(biāo)。
在目標(biāo)成本法中，確定產(chǎn)品成本的思維方式和步驟與傳統(tǒng)成本法有顯著的不同（見(jiàn)上圖表第二欄）。雖然在初始階段，通過(guò)市場(chǎng)研究確定消費(fèi)者需求和產(chǎn)品規(guī)范在表面上與傳統(tǒng)成本法類似，但實(shí)際上存在一些重要的區(qū)別。首先，目標(biāo)成本法下的市場(chǎng)研究與傳統(tǒng)方法不同，它不是一個(gè)單一的事件。更準(zhǔn)確地講，一旦在較早的市場(chǎng)研究過(guò)程中消費(fèi)者的信息被獲得，這種信息收集將在整個(gè)目標(biāo)成本過(guò)程中持續(xù)進(jìn)行。第二，鑒于在制造過(guò)程中改變?cè)O(shè)計(jì)非常昂貴，為盡量減少在制造過(guò)程中更改設(shè)計(jì)，在產(chǎn)品的規(guī)范和設(shè)計(jì)階段將花更多的時(shí)間。第三，目標(biāo)成本法使用完全生命周期概念可使產(chǎn)品的擁有者在產(chǎn)品的有效壽命內(nèi)成本最小化，即不僅僅考慮最初的購(gòu)買成本，還要考慮產(chǎn)品的運(yùn)行、維護(hù)和處置成本。
在這些初始步驟后，目標(biāo)成本法的過(guò)程特點(diǎn)更突出。下一步確定目標(biāo)售價(jià)和目標(biāo)產(chǎn)品銷售量時(shí)，有賴于公司對(duì)產(chǎn)品給予消費(fèi)者的價(jià)值的判斷。目標(biāo)邊際利潤(rùn)是從基于銷售回報(bào)率的長(zhǎng)期利潤(rùn)分析中得出。由于銷售回報(bào)率與每個(gè)產(chǎn)品的利潤(rùn)率緊密相連，因此它是廣泛使用的指標(biāo)。 目標(biāo)成本 是目標(biāo)售價(jià)和目標(biāo)邊際利潤(rùn)之差。（請(qǐng)注意下標(biāo) tc 表示用目標(biāo)成本法得出的數(shù)據(jù)）。目標(biāo)成本法的這層關(guān)系可用如下方程式表示：
C tc ＝ S tc － P tc
一旦目標(biāo)成本被確定，公司必須確定目標(biāo)成本的各個(gè)組成部分。 價(jià)值工程過(guò)程就包括對(duì)產(chǎn)品的每個(gè)組件進(jìn)行考察，看是否存在在保留產(chǎn)品功能、性能不變的情況下，降低成本的可能性。在某些情況下，產(chǎn)品設(shè)計(jì)要更改，生產(chǎn)中的原材料要更換，制造過(guò)程要改變。例如，產(chǎn)品設(shè)計(jì)的更改意味著用的零件更少，或者在可采用通用件時(shí)，減少專用件的使用。在能最終確定目標(biāo)成本以前，價(jià)值工程可能要重復(fù)幾遍。下圖表是一個(gè)如何計(jì)算目標(biāo)成本的簡(jiǎn)單例子。
其他兩項(xiàng)特點(diǎn)刻畫(huà)了目標(biāo)成本法的過(guò)程。第一，通過(guò)全過(guò)程、跨職能的團(tuán)隊(duì)指導(dǎo)這一進(jìn)程。這個(gè)團(tuán)隊(duì)的成員來(lái)自組織的內(nèi)外兩方面，代表著整個(gè)價(jià)值鏈。例如，這樣的一個(gè)團(tuán)隊(duì)由來(lái)自組織內(nèi)部的人（譬如設(shè)計(jì)工程、制造操作、管理會(huì)計(jì)和營(yíng)銷）和來(lái)自組織外部的代表（包括供應(yīng)商、消費(fèi)者、分銷商和廢舊處理商）所組成并不罕見(jiàn)。
圖表 一個(gè)目標(biāo)成本法的例子
在做過(guò)市場(chǎng)研究后， Illumina 公司決定生產(chǎn)一種新的照明器材以彌補(bǔ)它戶外照明產(chǎn)品線的不足，根據(jù)估計(jì)，這種新的照明器材能以目標(biāo)售價(jià) $20 售出，估計(jì)的年目標(biāo)銷售量為 100 000 個(gè)照明器材。 Illumina 的目標(biāo)銷售回報(bào)率為 20% 。目標(biāo)成本的計(jì)算如下： | ||
目標(biāo)銷售額（ 100 000 個(gè)器材 ×$ 20 ） | $ 2 000 000 400 000 | |
減：目標(biāo)利潤(rùn)（ 20% ×$ 20/ 單位 ×100 000單位） | ||
100 000 個(gè)器材的目標(biāo)成本 | $ 1 600 000 | |
每個(gè)器材的單位目標(biāo)成本（ $1 600 000/100 000個(gè)器材） | $ 16. 00 | |
第二個(gè)特點(diǎn)是在計(jì)算目標(biāo)成本時(shí)供應(yīng)商起了重要的作用。如果需要降低特殊組件的成本，廠商需要詢問(wèn)它的供應(yīng)商降低成本的渠道。對(duì)提出大的成本降低建議的供應(yīng)商，公司可能有獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃。然而，有的廠商已經(jīng)開(kāi)始應(yīng)用一種被稱之為供應(yīng)鏈管理的方法。 供應(yīng)鏈管理 在買方和賣方之間發(fā)展合作、互惠和長(zhǎng)期的關(guān)系。這種辦法的好處是多方面的。例如，正像買方和賣方之間開(kāi)展信用一樣，怎樣解決成本降低的決策也可以通過(guò)買賣之間經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)開(kāi)展信息共享來(lái)實(shí)現(xiàn)。買方甚至可以破費(fèi)在某些業(yè)務(wù)問(wèn)題上培訓(xùn)賣方雇員，或者賣方也可派遣人員加入到買方的工作中去，以便了解新產(chǎn)品。這樣的互動(dòng)與以短期、敵對(duì)為特征的傳統(tǒng)買賣關(guān)系是有明顯區(qū)別的。
應(yīng)用目標(biāo)成本法應(yīng)注意的問(wèn)題
雖然目標(biāo)成本法具有某些明顯的長(zhǎng)處，但在日本，一些目標(biāo)成本法的研究指出，在實(shí)施這套系統(tǒng)時(shí)也存在潛在的問(wèn)題，特別是在為集中力量達(dá)到目標(biāo)成本而轉(zhuǎn)移了對(duì)公司整體目標(biāo)的其他要素的關(guān)注時(shí)。下面是幾個(gè)例子：
1 . 涉及目標(biāo)成本過(guò)程的各個(gè)部分之間起沖突。通常為了保證時(shí)間進(jìn)度和降低成本，公司給轉(zhuǎn)包商和供應(yīng)商施加過(guò)大的壓力，這樣將導(dǎo)致轉(zhuǎn)包商的疏運(yùn)和破裂。當(dāng)組織的其他成員沒(méi)有成本意識(shí)時(shí)，設(shè)計(jì)工程師會(huì)變得煩躁不安，他們認(rèn)為為了從產(chǎn)品成本中擠出幾便士自己付出了太多的努力，而組織的其他部分（行政、營(yíng)銷、分銷）則在浪費(fèi)美元。
2 . 許多在應(yīng)用目標(biāo)成本法的日本公司工作的雇員，在要達(dá)到目標(biāo)成本的壓力下，都有絞盡腦汁的經(jīng)歷。絞盡腦汁的明證是設(shè)計(jì)工程師。
3 . 雖然目標(biāo)成本可以達(dá)到，但為降低成本的價(jià)值工程反復(fù)循環(huán)可能使開(kāi)發(fā)時(shí)間增加，最終導(dǎo)致產(chǎn)品上市時(shí)間晚了。對(duì)某些類型的產(chǎn)品，六個(gè)月的晚上市可能比少許的產(chǎn)品成本超限代價(jià)大得多。
公司可以找到管理這些因素的辦法。但有興趣應(yīng)用目標(biāo)成本過(guò)程的公司在試圖應(yīng)用這種成本降低方法之前應(yīng)有所警醒。 MACS 設(shè)計(jì)的行為構(gòu)件 ——? 特別是對(duì)雇員進(jìn)行激勵(lì)而不是讓其筋疲力盡 ——? 是應(yīng)該仔細(xì)考慮的。盡管有這些批評(píng)，目標(biāo)成本法在產(chǎn)品生命周期的關(guān)鍵階段能為工程和管理人員提供降低產(chǎn)品成本的最好手段。
日本公司應(yīng)用目標(biāo)成本法已經(jīng)多年了。日本 Kobe 大學(xué)為此做過(guò)一次調(diào)查，返回的問(wèn)卷表明， 100% 的運(yùn)輸設(shè)備制造商、 75% 的精密設(shè)備制造商、 88% 的電子制造商和 83% 的機(jī)器制造商聲稱他們?cè)趹?yīng)用目標(biāo)成本法。這樣廣泛應(yīng)用的促進(jìn)力量正在衰減，因?yàn)檫m時(shí)制造系統(tǒng)在生產(chǎn)中的應(yīng)用可實(shí)現(xiàn)效率的增加。日本人確信，如果將注意力從成本降低轉(zhuǎn)移到 RD&E 階段，不論是在制造還是在服務(wù)成本方面，可進(jìn)一步得到效率的增加。
應(yīng)用
Boeing 飛機(jī)公司應(yīng)用目標(biāo)成本和價(jià)值工程節(jié)約成本
Boeing 在應(yīng)用目標(biāo)成本法上被認(rèn)為是相當(dāng)成功的。下面是 Boeing 的項(xiàng)目和應(yīng)用目標(biāo)成本法得到的結(jié)果的一個(gè)表。
項(xiàng) 目 | 結(jié) 果 |
737 飛行駕駛艙電子管 | 90% 經(jīng)常成本的減少 |
79% 零件數(shù)量的減少 | |
737 / 757 邊壁面板的組裝 | 每架飛機(jī)節(jié)約 $ 14700 |
45% 零件數(shù)量的減少 | |
737 # 1 窗戶更換 | 所有時(shí)間從 12 小時(shí)減少到 4 小時(shí) |
737 登機(jī)門操作桿 | 改進(jìn)門桿 |
737-X 儲(chǔ)存箱支撐 | 50% 成本的減少 |
每個(gè)儲(chǔ)存裝置減輕 12 磅 |
在美國(guó)，目標(biāo)成本法被認(rèn)為是一種管理方法，而不僅僅是一種成本控制的方法，更是一種利潤(rùn)計(jì)劃和成本管理綜合的方法。一些公司如 Boeing 、 Eastman Kodak 和 DaimlerChrysler ，已經(jīng)在部分公司業(yè)務(wù)中應(yīng)用目標(biāo)成本法，而實(shí)際上， Texas Instruments 對(duì)目標(biāo)成本法的應(yīng)用已相當(dāng)成功。