國內(nèi)企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)問題研究

　　一、企業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)涵

　　(一)環(huán)境成本的含義

　　環(huán)境成本，即環(huán)境降級(jí)成本，是指由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成環(huán)境污染而使環(huán)境服務(wù)功能質(zhì)量下降的代價(jià)。通俗地講，環(huán)境成本就是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，從資源開采、生產(chǎn)、運(yùn)輸、使用、回收到處理，對(duì)于造成的環(huán)境污染和生態(tài)破壞所進(jìn)行修繕的全部費(fèi)用，既包括為保護(hù)環(huán)境應(yīng)該支付的費(fèi)用，也包括因環(huán)境污染而損失的價(jià)值。

　　(二)環(huán)境成本的確認(rèn)

　　環(huán)境成本需要確認(rèn)，主要是因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算時(shí)，會(huì)對(duì)費(fèi)用的支出給出一個(gè)性質(zhì)的判斷。環(huán)境成本就是在這種情況下從正常會(huì)計(jì)的核算中“跑”出來，進(jìn)入環(huán)境會(huì)計(jì)的核算范疇的。新形勢(shì)下，低碳經(jīng)濟(jì)是企業(yè)一直追求的目標(biāo)。一般而言，企業(yè)會(huì)從“兩個(gè)是否，一個(gè)原則”去落實(shí)環(huán)境成本的確認(rèn)。“兩個(gè)是否”即導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境成本發(fā)生的事項(xiàng)是否已經(jīng)發(fā)生，環(huán)境成本的金額是否能夠合理計(jì)量或合理估計(jì)。“一個(gè)原則”即應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生的原則，在確認(rèn)時(shí)，明確劃分本期和非本期的各項(xiàng)支出。

　　(三)環(huán)境成本的計(jì)量

　　計(jì)量就是要把環(huán)境成本數(shù)字化、具體化，企業(yè)一般會(huì)根據(jù)自身發(fā)展的不同階段分別計(jì)量。比較常見的計(jì)量法有公允價(jià)值法、市場(chǎng)調(diào)研評(píng)估法及重置成本法等。公允價(jià)值法多用于企業(yè)自愿支出的諸如材料，資源的核算時(shí)，因?yàn)檫@一部分的東西有其市場(chǎng)的公開價(jià)格，不必深究。市場(chǎng)調(diào)研法恰恰相反，為了收集各種污染的指數(shù)，破壞的程度，企業(yè)的支出必須通過市場(chǎng)調(diào)研才能進(jìn)行有效的評(píng)估。而重置成本法就是在現(xiàn)實(shí)條件下重新購置或建造一個(gè)全新狀態(tài)的評(píng)估對(duì)象，所需的全部成本減去評(píng)估對(duì)象的實(shí)體性陳舊貶值、功能性陳舊貶值和經(jīng)濟(jì)性陳舊貶值后的差額，以其作為評(píng)估對(duì)象現(xiàn)實(shí)價(jià)值的一種評(píng)估方法。

　　二、企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)存在的問題

　　(一)成本標(biāo)準(zhǔn)分類過多，導(dǎo)致計(jì)量困難

　　在企業(yè)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)計(jì)算中，首要影響計(jì)算質(zhì)量的就是環(huán)境成本的分類標(biāo)準(zhǔn)過于繁雜。有的企業(yè)按生產(chǎn)過程的不同階段把環(huán)境成本分為事前環(huán)境成本、事中環(huán)境成本和事后環(huán)境成本;有的企業(yè)按環(huán)境成本的形成過程將其分為直接降低排放污染物的成本、為預(yù)防環(huán)境污染而發(fā)生的成本、有關(guān)環(huán)保的研究開發(fā)成本;等等。成本標(biāo)準(zhǔn)分類過多，造成企業(yè)很難選擇一個(gè)合適的計(jì)量法去計(jì)算評(píng)估。而對(duì)于新經(jīng)濟(jì)背景下的碳成本研究，就更加不成系統(tǒng)，少之又少。

　　(二)成本信息披露混亂，導(dǎo)致實(shí)用受阻

　　雖然隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)意識(shí)到了環(huán)境成本的重要性，但對(duì)其的披露卻顯得畏手畏腳。不少企業(yè)雖然將環(huán)境成本納入了會(huì)計(jì)核算之中，卻并沒有對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)的處理。也就是說，企業(yè)在處理成本問題時(shí)，往往把環(huán)境成本和普通成本費(fèi)用混為一談，既不設(shè)置單獨(dú)的環(huán)境成本報(bào)表，也不明確環(huán)境成本的報(bào)表項(xiàng)目，這就使得成本信息的披露朦朧化、混亂化，不能嚴(yán)格地起到對(duì)環(huán)境成本的評(píng)估作用。

　　三、企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)的發(fā)展建議

　　(一)統(tǒng)一分類標(biāo)準(zhǔn)

　　在環(huán)境成本的標(biāo)準(zhǔn)上，我國應(yīng)該在借鑒歐美和日本先進(jìn)的理論研究及企業(yè)自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，制定出一個(gè)統(tǒng)一的適合我國國情的分類標(biāo)準(zhǔn)。比如，如以行業(yè)為區(qū)分軸，服務(wù)業(yè)有服務(wù)業(yè)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，制造業(yè)有制造業(yè)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，如此類推。以行業(yè)作為區(qū)分，針對(duì)不同行業(yè)特色，確定各行業(yè)的環(huán)境成本分類，這樣，環(huán)境成本的確認(rèn)、計(jì)量、分配、披露就會(huì)變得更加有針對(duì)性和目的性。

　　(二)運(yùn)用多學(xué)科知識(shí)

　　環(huán)境問題的復(fù)雜性是導(dǎo)致環(huán)境成本會(huì)計(jì)復(fù)雜的一大因素，因此，在計(jì)量時(shí)必須捋清環(huán)境問題的脈絡(luò)，進(jìn)行會(huì)計(jì)的科學(xué)計(jì)量。在這里，要打破會(huì)計(jì)學(xué)一門獨(dú)大的陳舊觀念，看到環(huán)境問題所涉及的數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)以及其他自然科學(xué)的意蘊(yùn)，善于將這些學(xué)科的知識(shí)聯(lián)系起來，在多學(xué)科多元化理論的指導(dǎo)下，系統(tǒng)化地進(jìn)行環(huán)境成本會(huì)計(jì)計(jì)量。與此同時(shí)，要嚴(yán)格將環(huán)境成本剝離于普通成本之外，實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本的單獨(dú)管理，并制訂環(huán)境成本會(huì)計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)、表格，嚴(yán)格操作，杜絕環(huán)境成本信息披露的模糊與混亂的現(xiàn)象的發(fā)生。

　　(三)完善環(huán)境法規(guī)

　　完善環(huán)境法律法規(guī)的終極目的是讓企業(yè)“有法可依，有法必依”。就目前來看，《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》等是我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度實(shí)施的法律基礎(chǔ)。但2011年發(fā)生的蓬萊漏油事件，僅僅20萬元的罰款處罰不禁讓人們看到了這些法律法規(guī)懲處力度的缺陷。為此，有關(guān)部門必須設(shè)立具體的行政處罰標(biāo)準(zhǔn)和具體的量刑標(biāo)準(zhǔn)給之造成一定的威懾力，從而使企業(yè)必須設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)制企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本的核算與披露。

　　四、結(jié)束語

　　環(huán)境成本是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)于造成的環(huán)境污染和生態(tài)破壞所進(jìn)行修繕的全部費(fèi)用。成本標(biāo)準(zhǔn)分類過多和成本信息披露混亂是導(dǎo)致環(huán)境成本會(huì)計(jì)困難的主要因素，為此統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)分類，運(yùn)用多學(xué)科知識(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，完善環(huán)境法規(guī)就顯得意義重大。