【摘 要】 中小企業(yè)的成本核算,關系到企業(yè)的生存與發(fā)展。中小企業(yè)實現(xiàn)會計電算化后,成本核算并沒有突破手工核算的束縛。而本文以用友通10.0軟件為藍本,應用自定義轉賬模塊,對中小企業(yè)會計電算化成本核算技巧與方法進行研究,以使中小企業(yè)成本核算在沒有專門的成本軟件的情況下,輕松實現(xiàn)核算產品成本的目的,為企業(yè)管理提供準確可靠的成本信息。
　　【關鍵詞】 中小企業(yè); 會計電算化; 成本核算; 技巧
　　
　　中小企業(yè)會計電算化基本普及,不少中小企業(yè)已在總賬處理上實現(xiàn)了電算化,為促進中小企業(yè)的財務管理起了積極作用。但是由于針對中小企業(yè)開發(fā)的財務軟件沒有成本模塊或會計人員素質問題,在成本核算技術處理時仍然采用手工技術手段,數(shù)據質量仍然難以保證。利用已有財務軟件的自動轉賬模塊處理成本業(yè)務是一個較好的選擇。
　　
　　一、中小企業(yè)成本核算電算化的意義
　　
　　(一)中小企業(yè)會計電算化的工作現(xiàn)狀
　　中小型企業(yè)一般指資產規(guī)模不大、產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同的、管理(含財務人員)較少的企業(yè),組織體系通常采用垂直式管理體系,管理跨度較小。
　　筆者有針對性地對珠江三角洲某市中小企業(yè)會計電算化工作做了調查。發(fā)現(xiàn):
　　1.由于中小企業(yè)的管理特點,一般企業(yè)管理人員對成本核算的意義重視不夠,會計對成本的計算憑估計,往往不知道何種產品賺錢何種產品虧損,使企業(yè)的經營管理限于盲目。即使使用財務軟件的企業(yè),也僅僅是實現(xiàn)了記賬的電算化。
　　2.中小企業(yè)使用的財務軟件一般是針對中小企業(yè)開發(fā)的軟件,這樣的軟件沒有提供成本核算的模塊。會計人員僅對與手工處理方法一致的模塊感興趣,忽略了財務軟件技巧性模塊的使用,盡管有些中小企業(yè)經營者很重視產品成本核算,但由于財務軟件功能限制及會計人員的素質問題,使成本核算仍處在手工核算狀態(tài),而手工核算成本由于其時效性差、準確率低等特點已嚴重制約著企業(yè)財務管理的發(fā)展。對經營者的決策很難提供準確可靠的數(shù)據信息。電算化的開展也不能使企業(yè)經營者滿意。
　　(二)中小企業(yè)成本電算化的現(xiàn)實意義
　　1.可使企業(yè)從容面對市場。調查發(fā)現(xiàn),對本企業(yè)成本清楚明了的中小企業(yè)經營者,能從容面對惡劣經營環(huán)境。他們對自己產品的質量在同行中的地位清楚明了,產品價格定位準確,存貨管理科學,對企業(yè)的發(fā)展思路清晰。盡管有的中小企業(yè)經營者限于能力不愿發(fā)展成大企業(yè),但其企業(yè)一般能處于一種良性循環(huán)的狀態(tài)。順德不少小企業(yè)面對金融危機的坦然充分說明了這一點。
　　2.促使企業(yè)規(guī)范運作。順德有一燈具生產企業(yè)曾申請產品進沃爾瑪超市,在沃爾瑪對其進行審查時,發(fā)現(xiàn)其成本核算不清,沒有批準其產品的進入。之后,該企業(yè)轉變觀念,加強成本核算的電算化,對存貨核算進行規(guī)范管理,帶動了產、供、銷的有條不紊運行,雖然其產品沒有進入沃爾瑪超市,但卻使企業(yè)規(guī)范運作,走上了健康軌道。
　　3.提高財務工作的效率。成本核算電算化后,系統(tǒng)可以生成庫存商品和生產成本明細賬,數(shù)據準確度高,免去了繁瑣的記賬、制表工作,減少了會計人員的勞動力,使會計人員騰出時間進行成本控制的基礎工作。
　　因此,成本核算的電算化關系到企業(yè)的長遠生存和發(fā)展,應引起中小企業(yè)經營者和財務會計人員的高度重視。
　　
　　二、中小企業(yè)會計電算化下如何進行成本核算
　　
　　(一)成本核算方法選擇
　　中小企業(yè)管理的特點決定了中小企業(yè)應對成本核算方法進行簡化,使成本核算方法能適應其管理現(xiàn)實的需要;同時決定了多數(shù)企業(yè)應使用實際成本法,而做不到使用標準成本法或作業(yè)成本法。
　　所以,建議中小企業(yè)在實施會計電算化進行產品成本核算時,選擇實際成本法,并按品種法核算產品成本。
　　(二)成本相關科目設置
　　根據中小企業(yè)的特點,會計電算化實施過程中,對涉及成本計算的主要科目設置按以下思路進行:
　　1.生產成本下不設置基本生產成本和輔助生產成本,將生產成本通過項目核算模塊按產品設明細賬,對各產品設直接材料、直接人工、制造費用二級明細科目,對大項費用進行歸集。
　　2.制造費用科目不按車間設明細賬,按企業(yè)實際直接設水電費、折舊、機物料、修理費等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。制造費用月底按產品工時進行分配。
　　3.庫存商品做項目核算,按產品名稱設項目目錄。
　　4.原材料按原材料大類做項目核算,按原材料名稱做項目目錄。
　　(三)利用自定義轉賬模塊核算成本
　　針對中小企業(yè)開發(fā)的財務軟件,雖然沒有專門的成本核算功能,但都設有自定義轉賬功能。這個功能模塊,通過定義借、貸方科目,在金額、數(shù)量等處編輯公式,通過轉賬模塊生成相應憑證。通常對于每期都要發(fā)生的業(yè)務,例如增值稅的憑證處理、預提費用、待攤費用、制造費用的分配等,可以通過該模塊處理,該模塊生成的憑證稱為機內憑證。
　　中小企業(yè)的產品成本計算可以通過自定義轉賬功能模塊進行。具體思路:
　　1.通過填制憑證模塊錄入日常發(fā)生的制造費用和可以直接記入產品的費用。
　　2.通過自定義轉賬模塊自動分配結轉制造費用。
　　3.通過自定義轉賬模塊自動分配結轉生產成本。
　　通過自定義轉賬模塊生成的憑證,需要先編輯公式。而公式的準確與否關系到成本計算是否正確,這也是會計軟件使用中的難點。通過該模塊取得的憑證是從賬上取數(shù),會使會計信息準確,并容易發(fā)現(xiàn)問題。
　　
　　三、中小企業(yè)會計電算化下成本核算方法實踐
　　
　　現(xiàn)利用用友通10.0版軟件為藍本,說明中小企業(yè)會計電算化的產品成本核算方法與技巧。
　　(一)基礎資料
　　某公司是生產小家電的小型企業(yè),生產產品有豆?jié){機、絞肉機、電水壺等,2008年12月生產豆?jié){機、電水壺各200臺,絞肉機100臺,發(fā)生以下生產產品的費用(見表1),生產產品消耗工時(見表2)。
　
　　根據以上資料計算各產品的成本。
　　(二)與產品成本有關的科目設置
　　1.1243庫存商品(不設置二級科目,但按產品名稱進行項目核算,相當于二級科目),庫存商品按產品名稱設置項目目錄進行明細核算,并在一級科目做數(shù)量金額核算(見表3)。
　
　　2.4101生產成本:
　　一級科目:生產成本
　　二級科目:直接材料(進行項目核算,項目目錄相當于三級科目)
　　 直接人工(進行項目核算,項目目錄相當于三級科目)
　　 制造費用(進行項目核算,項目目錄相當于三級科目)
　　3.4105制造費用:
　　一級:制造費用
　　二級:水電費
　　 資產折舊
　　 其他費用
　　生產成本按產品名稱做項目目錄如下(見表4):
　　為清楚核算,這里項目大類生產成本與會計科目生產成本一致。以上項目目錄可以在初始化時設置,也可在每月根據發(fā)生的產品不同適時設置調整。
　　(三)業(yè)務處理過程
　　1.發(fā)生制造費用時
　　借:制造費用
　　 貸:有關科目
　　2.領用材料與發(fā)放工資
　　領用材料時,應讓倉庫管理人員寫明是什么產品的領用材料,便于歸集材料費用。
　　領用材料憑證,可以直接錄入憑證:
　　借:生產成本——直接材料——豆?jié){機10 000
　　生產成本——直接材料——電水壺6 000
　　生產成本——直接材料——絞肉機8 000
　　 貸:原材料 24 000
　　發(fā)放工資:
　　借:生產成本——直接人工——豆?jié){機6 000
　　生產成本——直接人工——電水壺3 500

生產成本——直接人工——絞肉機3 000
　　 貸:原材料 12 500
　　原材料、工資等可以直接歸入產品的費用及制造費用均已通過憑證記入相應科目,通過審核記賬,調用各科目明細賬可以得到相應數(shù)據,不必再用手工歸集制造費用,難度在于制造費用的分配,如果沒有相應的成本模塊,就得采用手工方式進行,這里利用自定義轉賬模塊處理,可避免手工操作時容易產生的錯誤。
　　3.以轉賬定義模塊分配制造費用,制造費用合計:1 300+1 800
　　+1 000=4 100
　　可以用生產工時比例分配結轉制造費用:
　　根據例題,12月生產工時總計:80+40+60=180小時
　　進入轉賬定義模塊,設置自定義轉賬轉賬公式:
　　借:生產成本——制造費用(410103)——項目(豆?jié){機)[金額公式:FS(4105,月,借)*(80/180)](意為:制造費用借方總發(fā)生額乘以生產豆?jié){機工時占全月工時的比例)
　　借:生產成本——制造費用(410103)——項目(電水壺)[金額公式:FS(4105,月,借)*(40/180)]
　　(意為:制造費用借方總發(fā)生額乘以生產電水壺工時占全月工時的比例)
　　借:生產成本——制造費用(410103)——項目(絞肉機)[金額公式:FS(4105,月,借)*(60/180)]
　　(意為:制造費用借方總發(fā)生額乘以生產絞肉機工時占全月工時的比例)
　　 貸:制造費用(410501)[金額公式FS(410501,月,借)](意為:制造費用水電費借方發(fā)生額)
　　 制造費用(410502) [金額公式FS(410502,月,借)] (意為:制造費用折舊費借方發(fā)生額)
　　 制造費用(410503)[金額公式FS(410503,月,借)] (意為:制造費用其他費用借方發(fā)生額)
　　制造費用轉出時,必須錄入明細科目。見圖1。
　　4.以轉賬定義模塊結轉生產成本,自定義轉賬公式如下
　　借:庫存商品——豆?jié){機(項目)[自定義轉賬公式: FS(410101,月,借,101)+FS(410102,月,借,101)+FS(410103,月,借,101)](意為:生產成本下的豆?jié){機費用之和)
　　庫存商品——電水壺(項目)[自定義轉賬公式:FS(410101,月,借,201)+FS(410102,月,借,201)+FS(410103,月,借,201)] (意為:生產成本下的電水壺費用之和)
　　庫存商品——絞肉機(項目)[自定義轉賬公式:FS(410101,月,借,301)+FS(410102,月,借,301)+FS(410103,月,借,301)] (意為:生產成本下的絞肉機費用之和)
　　 貸:生產成本——直接材料[自定義轉賬公式:FS(410101,月,借)](意為:生產成本下的直接材料費用)
　　 生產成本——直接人工[自定義轉賬公式:FS(410102,月,借)] (意為:生產成本下的直接人工費用)
　　 生產成本——制造費用[自定義轉賬公式:FS(410103,月,借)] (意為:生產成本下的制造費用)
　　公式設置見圖2。
　　在自定義轉賬設置模塊設置好公式后,再進入轉賬生成模塊,可生成憑證。
　　生產成本全部轉出做自定義轉賬公式時,不需要做項目轉出。但生成的憑證貸方均會寫出各項目的發(fā)生額轉出數(shù)。查詢庫存商品的項目賬可以清晰地看到各產品的成本。
　　通過以上流程的操作,每月只需要根據當月生產產品的名稱調整公式,就可以達到核算成本的目的。
　　運用自定義轉賬計算成本,是中小企業(yè)解決會計成本問題的一個簡便而實用的方法,值得企業(yè)借鑒使用。●
　　
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