審計(jì)是由國(guó)家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專門(mén)的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

　　【摘要】當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在審計(jì)主體、服務(wù)領(lǐng)域、程序方法等各方面大大突破了傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域的框架，呈現(xiàn)出一定的“去審計(jì)化”特征。內(nèi)部審計(jì)的“去審計(jì)化”特征與其歷史淵源和現(xiàn)實(shí)背景密切相關(guān)，有其存在的客觀合理性。在這一背景下，文章基于受托責(zé)任觀的視角，對(duì)這一現(xiàn)象進(jìn)行剖析和解讀并總結(jié)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐現(xiàn)狀，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展作出展望。

　　【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì); 受托責(zé)任;去審計(jì)化

　　一、內(nèi)部審計(jì)“去審計(jì)化”的歷史淵源與現(xiàn)實(shí)背景

　　作為審計(jì)分支之一的內(nèi)部審計(jì)，從誕生的那刻起就天然地與受托責(zé)任聯(lián)系在一起，并成為一種確保受托責(zé)任履行的控制機(jī)制。受托責(zé)任的產(chǎn)生及其外延的拓展是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)中受托關(guān)系更加復(fù)雜、受托責(zé)任內(nèi)涵更加豐富、受托責(zé)任不斷強(qiáng)化，內(nèi)部審計(jì)不斷突破傳統(tǒng)審計(jì)框架，具有了不同于傳統(tǒng)審計(jì)的特點(diǎn)。這里結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程探討內(nèi)部審計(jì)“去審計(jì)化”的歷史淵源，并從當(dāng)今企業(yè)的需求和行業(yè)組織的推動(dòng)兩方面剖析“去審計(jì)化”現(xiàn)象不斷發(fā)展的現(xiàn)實(shí)背景。

　　(一)內(nèi)部審計(jì)“去審計(jì)化”的歷史淵源

　　1.出現(xiàn)“去審計(jì)化”萌芽前的傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)

　　19世紀(jì)中葉至20世紀(jì)40年代，企業(yè)的主要任務(wù)是擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，企業(yè)高層管理當(dāng)局關(guān)心的中心是受托責(zé)任中的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理責(zé)任尤其是會(huì)計(jì)核算責(zé)任，另外在當(dāng)時(shí)的條件下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息能夠全面、綜合地反映出各分支機(jī)構(gòu)管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的主要狀況。所以，以協(xié)助高層管理當(dāng)局發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并使各分支機(jī)構(gòu)及時(shí)糾正錯(cuò)弊為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)收支符合性審計(jì)在這一時(shí)期占主導(dǎo)地位。

　　2.內(nèi)部審計(jì)“去審計(jì)化”的萌芽

　　在20世紀(jì)40年代至20世紀(jì)90年代這一時(shí)期，企業(yè)不能再單純依靠對(duì)市場(chǎng)的壟斷和雄厚的資本謀得發(fā)展，企業(yè)管理層需在對(duì)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，作出科學(xué)的戰(zhàn)略規(guī)劃并制定有效的執(zhí)行方案。在這種背景下，受托責(zé)任拓展至制定決策方案和對(duì)決策方案的貫徹執(zhí)行方面。內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)稽核角色轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾懋?dāng)局內(nèi)部控制系統(tǒng)的參謀，審計(jì)領(lǐng)域也從單一的財(cái)務(wù)收支符合審計(jì)擴(kuò)展至非財(cái)務(wù)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)始協(xié)助管理層建立和維護(hù)一套高效利用企業(yè)資源的制度，以實(shí)現(xiàn)組織運(yùn)營(yíng)和內(nèi)部控制制度等方面的優(yōu)化。傳統(tǒng)審計(jì)色彩在這一時(shí)期開(kāi)始淡化，“內(nèi)部審計(jì)”出現(xiàn)了“去審計(jì)化”的萌芽。

　　3.內(nèi)部審計(jì)“去審計(jì)化”的發(fā)展

　　進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，管理制度的復(fù)雜直接導(dǎo)致了現(xiàn)代受托責(zé)任的復(fù)雜，具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先管理層級(jí)的復(fù)雜化使得各層次的受托責(zé)任關(guān)系日趨繁復(fù)，受托責(zé)任參與者的復(fù)雜化使得內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象多樣化;其次內(nèi)部契約功能的復(fù)雜導(dǎo)致了受托責(zé)任內(nèi)容的日益復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)從關(guān)注減少資產(chǎn)的損失，發(fā)展成為高管層的“左膀右臂”、成為“透視公司的窗口”。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向了對(duì)企業(yè)各部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性展開(kāi)審計(jì)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)并提出有效建議。內(nèi)部審計(jì)“去審計(jì)化”的現(xiàn)象在這個(gè)時(shí)期進(jìn)一步顯現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向成為內(nèi)部審計(jì)的主旋律，信息技術(shù)推動(dòng)了審計(jì)方法的創(chuàng)新，審計(jì)主體的定位也進(jìn)一步發(fā)生變化，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)由“警察”變?yōu)?ldquo;保健醫(yī)生”，進(jìn)一步成為企業(yè)變革的代言人。此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)，已在方方面面突破了傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域的框架。

　　(二)內(nèi)部審計(jì)“去審計(jì)化”的現(xiàn)實(shí)背景

　　1，企業(yè)的需求

　　(1)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，企業(yè)面臨前所未有的風(fēng)險(xiǎn)。

　　經(jīng)濟(jì)全球化使得市場(chǎng)的范圍不斷擴(kuò)大，企業(yè)間的相互依存程度大大增強(qiáng)，企業(yè)需在全球范圍應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在這樣的背景下，泡沫經(jīng)濟(jì)形成，金融風(fēng)險(xiǎn)的加速傳遞以及大量涌現(xiàn)的杠桿收購(gòu)、敵意收購(gòu)等兼并活動(dòng)，使企業(yè)處于極大的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中。為了減少損失、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，管理層普遍采取措施建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，注重發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)始把關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)向企業(yè)各關(guān)鍵部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性上，審計(jì)模式也由過(guò)去的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

　　(2)信息化浪潮席卷全球，企業(yè)管理產(chǎn)生根本性變革。

　　企業(yè)一方面尋求建立可以確保組織內(nèi)外部信息暢通的管理機(jī)制;另一方面面對(duì)已經(jīng)獲得的有關(guān)信息，還要做出準(zhǔn)確、快速的反應(yīng)。企業(yè)管理層在上述兩方面產(chǎn)生的管理需求推動(dòng)了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式的改變。具體的，從審計(jì)對(duì)象上看，信息技術(shù)改變了企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理流程，改變了組織內(nèi)外部的聯(lián)系方式，從而改變了組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制所需確認(rèn)的領(lǐng)域;從方式上講，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，各種計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具不斷涌現(xiàn)，信息技術(shù)不僅成為了組織管理過(guò)程和戰(zhàn)略的驅(qū)動(dòng)者與協(xié)進(jìn)者，也是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的驅(qū)動(dòng)者與協(xié)進(jìn)者。

　　(3)股權(quán)集中化程度顯著提高，推動(dòng)企業(yè)實(shí)施公司治理改革。

　　公司治理結(jié)構(gòu)發(fā)生了以“強(qiáng)調(diào)股東和其他利益相關(guān)者價(jià)值的長(zhǎng)期增加”為目的的變革，這在一定程度上加重了股東和利益相關(guān)者委托給董事會(huì)的管理責(zé)任。董事會(huì)為了有效履行其受托責(zé)任，必須采取各種行之有效的措施，措施之一就是通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部治理審計(jì)，促進(jìn)和幫助管理當(dāng)局有效履行其對(duì)董事會(huì)的受托責(zé)任，尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的責(zé)任。這樣一來(lái)，受托責(zé)任就從各部門(mén)管理層擴(kuò)展到了最高管理當(dāng)局，內(nèi)部審計(jì)的委托人也從最高管理當(dāng)局?jǐn)U展到了董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)甚至股東大會(huì)，這直接推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域的拓展。

　　2，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)自身的發(fā)展

　　在當(dāng)今內(nèi)部審計(jì)“去審計(jì)化”現(xiàn)象的現(xiàn)實(shí)背景中，國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)行業(yè)組織建立的一系列規(guī)范、準(zhǔn)則也對(duì)內(nèi)部審計(jì)拓寬服務(wù)領(lǐng)域、實(shí)現(xiàn)定位轉(zhuǎn)變等多方面有著指導(dǎo)意義。