推行現(xiàn)代風險導向審計面臨的挑戰(zhàn)及對策
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摘要：隨著社會經濟的快速發(fā)展和企業(yè)經營的日趨復雜化，傳統(tǒng)審計方法已難以適應社會、經濟發(fā)展的需要。現(xiàn)代風險導向審計作為一種全新的審計理念和方法，可以從根本上提高審計人員評估風險和發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，受到審計界的普遍關注。文章選擇對我國現(xiàn)階段如何推行現(xiàn)代風險導向審計進行研究，指出現(xiàn)階段我國推行現(xiàn)代風險導向審計面臨的主要挑戰(zhàn)，并提出了推行現(xiàn)代風險導向審計應采取的相應對策，希望對提高我國的審計執(zhí)業(yè)質量以及促進我國審計事業(yè)的健康發(fā)展有所借鑒。
關鍵詞：現(xiàn)代風險導向審計；審計風險；挑戰(zhàn)；對策。
目前， 我國會計師事務所普遍使用制度導向審計或賬項導向審計的模式，但是面對充滿高度風險的社會環(huán)境，這兩種審計模式已經不能適應我國社會、經濟發(fā)展的需要。因此，一種新的審計模式———現(xiàn)代風險導向審計， 在理論界與實務界的檢驗中逐漸發(fā)展起來?，F(xiàn)代風險導向審計代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的最新方向， 在國際審計領域已引起廣泛關注，是社會發(fā)展的必然趨勢。我國經濟的飛速發(fā)展， 使得推行現(xiàn)代風險導向審計有了必要性和可能性。作為審計業(yè)界和審計人員， 努力掌握現(xiàn)代風險導向審計技術，并熟練應用，服務于經濟發(fā)展的迫切需要，已經成為必須。
風險導向審計也稱為風險基礎審計，是指以被審計單位的風險評估為基礎，綜合分析評審影響被審計單位經濟活動的各因素，并根據量化風險水平確定實施審計的范圍和重點，進而進行實質性審查的一種審計方法。風險導向審計比傳統(tǒng)的制度基礎審計具有更大的靈活性、伸展性，可以根據企業(yè)的具體情況實施更為靈活的程序， 因此對審計人員的職業(yè)素質、專業(yè)判斷能力等提出了更高要求。
一、推行現(xiàn)代風險導向審計面臨的挑戰(zhàn)。
風險導向審計在我國的推廣應用是為了適應當前審計環(huán)境的諸多變化及審計事業(yè)迅速發(fā)展的需要所做出的調整，然而風險導向審計在實際應用中卻面臨著諸多挑戰(zhàn)。
（一）對審計執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質和職業(yè)判斷能力的挑戰(zhàn)。
1.對審計執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質的挑戰(zhàn)。
傳統(tǒng)的審計方法采用的是標準化的審計程序，對被審計單位都使用相同的審計程序， 即便審計人員不懂管理知識、行業(yè)知識也可以進行審計。推行現(xiàn)代風險導向審計后，審計人員必須首先執(zhí)行風險評估程序，再針對風險不同的客戶以及同一客戶不同的風險領域設計個性化的審計程序，這就對審計人員的專業(yè)素質提出了更高要求， 要求他們不但要掌握管理、財務、營銷和會計等多方面的專業(yè)知識，還要有較高的風險分析能力、專業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經驗。盡管我國在不斷培養(yǎng)審計人才， 加強對審計人員的繼續(xù)教育，但我國審計人員的專業(yè)素質水平還遠遠不能滿足推行現(xiàn)代風險導向審計的需要。
2. 對審計執(zhí)業(yè)人員專業(yè)判斷能力的挑戰(zhàn)。
審計職業(yè)判斷是審計人員的主觀認識，是現(xiàn)代審計的靈魂，在審計過程中，審計人員的職業(yè)判斷無處不在，一旦判斷失當，就可能引起審計失敗。在現(xiàn)代風險導向審計下，對審計人員職業(yè)判斷能力的要求與以前相比有過之而無不及?，F(xiàn)代風險導向審計以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導思想，從被審計單位的戰(zhàn)略活動著手，分析財務報表的可靠性，這就要求審計人員將專業(yè)知識的重心轉移至戰(zhàn)略知識和行業(yè)知識。評估重大錯報風險，實際上是一個更為復雜的職業(yè)判斷的過程，如了解內部控制的深度如何、重大錯報風險的高低、特別風險的識別等，如果判斷不當，就會導致后續(xù)審計程序的審計無效率或審計無效果。另外，現(xiàn)代風險導向審計要求針對風險不同的客戶以及同一客戶不同的風險領域設計個性化的審計程序，而且知識經濟時代，新經濟事務不斷涌現(xiàn)，如網絡交易、衍生金融工具等， 新的風險領域逐漸增加，這勢必要求審計人員對導致財務報表產生的重大錯報風險加以判斷和評估，并據此確定相應的審計程序。
3. 對審計人員在審計過程中采用的具體程序和方法的挑戰(zhàn)。
傳統(tǒng)風險導向審計對于信息的再加工程度不夠， 分析性復核主要適用在報表分析上， 現(xiàn)代風險導向審計以分析評估重大錯報風險為核心， 分析性復核程序在審計中占據極其重要的地位。在現(xiàn)代風險導向審計方法下， 分析性復核程序表現(xiàn)出多樣化的特征， 并且結合先進的計算機技術， 將大量客觀數(shù)據通過計算機分析軟件快速、準確地得出需要的結論。在國外，分析性復核程序既包括單個被審計賬戶的時間序列預測法， 又包括多個賬戶之間勾稽關系的預測模型，同時還有專門的分析方法和技術系統(tǒng)軟件。在我國，審計理論界對分析程序的研究重視程度不夠。審計實務界一般是利用報表審前數(shù)與以前年度審定數(shù)作簡單的比較， 計算幾個綜合性的財務比率指標，而且主要集中在對財務數(shù)據關系的簡單比較和分析上，基本沒有采用需要統(tǒng)計學基礎的分析方法，同時也基本沒有對企業(yè)進行內、外部環(huán)境風險分析和企業(yè)戰(zhàn)略分析的習慣， 更談不上采用SWOT，PEST 等先進的戰(zhàn)略環(huán)境分析方法。
（二）對審計組織審計成本的挑戰(zhàn)。
1.推行風險導向審計后，審計組織的人力資源成本提高。
國外會計師事務所的實踐經驗證明，現(xiàn)代風險導向審計需要增加人力資本方面的投入，如招聘高素質人才；需要更多有經驗的合伙人及高級審計人員的參與和引進；需要給現(xiàn)有員工培訓新審計模式的相關知識；審計范圍的擴大要求審計人員數(shù)量的增加等。因此，人員成本會比較高。此外，在審計工作中，審計人員將比以往更多的利用專家的工作。
2.推行風險導向審計后，會計師事務所審計程序的執(zhí)行成本提高。
現(xiàn)代風險導向審計把審計風險的概念貫穿于審計程序的各個具體步驟中，一旦在審計過程中發(fā)現(xiàn)了問題，就要對存在問題的領域進行重新評估。如果企業(yè)經營管理不善或內部控制不健全，必然會大大增加審計成本。而且實施風險導向審計后， 在風險評估程序和控制測試程序中，審計人員關注的范圍擴大， 程度加深，必然導致工作時間和審計成本的增加。
3.推行風險導向審計后，會計師事務所的先期成本加大。
成功推行現(xiàn)代風險導向審計的前提是成本能夠得到補償。但實施風險導向審計模式后， 在審計計劃和控制測試階段，由于了解被審計單位及其環(huán)境的范圍擴大、測試范圍的拓展等，需要收集的審計證據資料增多。這樣一來，審計范圍的擴大成本和審計時間的延長成本成為在審計過程中不可忽視的潛在成本，進而加大審計組織的前期投入。在審計市場競爭激烈的情況下，審計收費的同步增加很難做到，再加上“四大”會計師事務所所造成的競爭壓力， 審計成本如果得不到有效補償，就會使一部分審計機構難以生存和發(fā)展。為了生存，我國的會計師事務所可能不愿增加投資或者抵制新審計模式的推行，仍然執(zhí)行原來的審計模式。
關鍵詞：現(xiàn)代風險導向審計；審計風險；挑戰(zhàn)；對策。
目前， 我國會計師事務所普遍使用制度導向審計或賬項導向審計的模式，但是面對充滿高度風險的社會環(huán)境，這兩種審計模式已經不能適應我國社會、經濟發(fā)展的需要。因此，一種新的審計模式———現(xiàn)代風險導向審計， 在理論界與實務界的檢驗中逐漸發(fā)展起來?，F(xiàn)代風險導向審計代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的最新方向， 在國際審計領域已引起廣泛關注，是社會發(fā)展的必然趨勢。我國經濟的飛速發(fā)展， 使得推行現(xiàn)代風險導向審計有了必要性和可能性。作為審計業(yè)界和審計人員， 努力掌握現(xiàn)代風險導向審計技術，并熟練應用，服務于經濟發(fā)展的迫切需要，已經成為必須。
風險導向審計也稱為風險基礎審計，是指以被審計單位的風險評估為基礎，綜合分析評審影響被審計單位經濟活動的各因素，并根據量化風險水平確定實施審計的范圍和重點，進而進行實質性審查的一種審計方法。風險導向審計比傳統(tǒng)的制度基礎審計具有更大的靈活性、伸展性，可以根據企業(yè)的具體情況實施更為靈活的程序， 因此對審計人員的職業(yè)素質、專業(yè)判斷能力等提出了更高要求。
一、推行現(xiàn)代風險導向審計面臨的挑戰(zhàn)。
風險導向審計在我國的推廣應用是為了適應當前審計環(huán)境的諸多變化及審計事業(yè)迅速發(fā)展的需要所做出的調整，然而風險導向審計在實際應用中卻面臨著諸多挑戰(zhàn)。
（一）對審計執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質和職業(yè)判斷能力的挑戰(zhàn)。
1.對審計執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質的挑戰(zhàn)。
傳統(tǒng)的審計方法采用的是標準化的審計程序，對被審計單位都使用相同的審計程序， 即便審計人員不懂管理知識、行業(yè)知識也可以進行審計。推行現(xiàn)代風險導向審計后，審計人員必須首先執(zhí)行風險評估程序，再針對風險不同的客戶以及同一客戶不同的風險領域設計個性化的審計程序，這就對審計人員的專業(yè)素質提出了更高要求， 要求他們不但要掌握管理、財務、營銷和會計等多方面的專業(yè)知識，還要有較高的風險分析能力、專業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經驗。盡管我國在不斷培養(yǎng)審計人才， 加強對審計人員的繼續(xù)教育，但我國審計人員的專業(yè)素質水平還遠遠不能滿足推行現(xiàn)代風險導向審計的需要。
2. 對審計執(zhí)業(yè)人員專業(yè)判斷能力的挑戰(zhàn)。
審計職業(yè)判斷是審計人員的主觀認識，是現(xiàn)代審計的靈魂，在審計過程中，審計人員的職業(yè)判斷無處不在，一旦判斷失當，就可能引起審計失敗。在現(xiàn)代風險導向審計下，對審計人員職業(yè)判斷能力的要求與以前相比有過之而無不及?，F(xiàn)代風險導向審計以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導思想，從被審計單位的戰(zhàn)略活動著手，分析財務報表的可靠性，這就要求審計人員將專業(yè)知識的重心轉移至戰(zhàn)略知識和行業(yè)知識。評估重大錯報風險，實際上是一個更為復雜的職業(yè)判斷的過程，如了解內部控制的深度如何、重大錯報風險的高低、特別風險的識別等，如果判斷不當，就會導致后續(xù)審計程序的審計無效率或審計無效果。另外，現(xiàn)代風險導向審計要求針對風險不同的客戶以及同一客戶不同的風險領域設計個性化的審計程序，而且知識經濟時代，新經濟事務不斷涌現(xiàn)，如網絡交易、衍生金融工具等， 新的風險領域逐漸增加，這勢必要求審計人員對導致財務報表產生的重大錯報風險加以判斷和評估，并據此確定相應的審計程序。
3. 對審計人員在審計過程中采用的具體程序和方法的挑戰(zhàn)。
傳統(tǒng)風險導向審計對于信息的再加工程度不夠， 分析性復核主要適用在報表分析上， 現(xiàn)代風險導向審計以分析評估重大錯報風險為核心， 分析性復核程序在審計中占據極其重要的地位。在現(xiàn)代風險導向審計方法下， 分析性復核程序表現(xiàn)出多樣化的特征， 并且結合先進的計算機技術， 將大量客觀數(shù)據通過計算機分析軟件快速、準確地得出需要的結論。在國外，分析性復核程序既包括單個被審計賬戶的時間序列預測法， 又包括多個賬戶之間勾稽關系的預測模型，同時還有專門的分析方法和技術系統(tǒng)軟件。在我國，審計理論界對分析程序的研究重視程度不夠。審計實務界一般是利用報表審前數(shù)與以前年度審定數(shù)作簡單的比較， 計算幾個綜合性的財務比率指標，而且主要集中在對財務數(shù)據關系的簡單比較和分析上，基本沒有采用需要統(tǒng)計學基礎的分析方法，同時也基本沒有對企業(yè)進行內、外部環(huán)境風險分析和企業(yè)戰(zhàn)略分析的習慣， 更談不上采用SWOT，PEST 等先進的戰(zhàn)略環(huán)境分析方法。
（二）對審計組織審計成本的挑戰(zhàn)。
1.推行風險導向審計后，審計組織的人力資源成本提高。
國外會計師事務所的實踐經驗證明，現(xiàn)代風險導向審計需要增加人力資本方面的投入，如招聘高素質人才；需要更多有經驗的合伙人及高級審計人員的參與和引進；需要給現(xiàn)有員工培訓新審計模式的相關知識；審計范圍的擴大要求審計人員數(shù)量的增加等。因此，人員成本會比較高。此外，在審計工作中，審計人員將比以往更多的利用專家的工作。
2.推行風險導向審計后，會計師事務所審計程序的執(zhí)行成本提高。
現(xiàn)代風險導向審計把審計風險的概念貫穿于審計程序的各個具體步驟中，一旦在審計過程中發(fā)現(xiàn)了問題，就要對存在問題的領域進行重新評估。如果企業(yè)經營管理不善或內部控制不健全，必然會大大增加審計成本。而且實施風險導向審計后， 在風險評估程序和控制測試程序中，審計人員關注的范圍擴大， 程度加深，必然導致工作時間和審計成本的增加。
3.推行風險導向審計后，會計師事務所的先期成本加大。
成功推行現(xiàn)代風險導向審計的前提是成本能夠得到補償。但實施風險導向審計模式后， 在審計計劃和控制測試階段，由于了解被審計單位及其環(huán)境的范圍擴大、測試范圍的拓展等，需要收集的審計證據資料增多。這樣一來，審計范圍的擴大成本和審計時間的延長成本成為在審計過程中不可忽視的潛在成本，進而加大審計組織的前期投入。在審計市場競爭激烈的情況下，審計收費的同步增加很難做到，再加上“四大”會計師事務所所造成的競爭壓力， 審計成本如果得不到有效補償，就會使一部分審計機構難以生存和發(fā)展。為了生存，我國的會計師事務所可能不愿增加投資或者抵制新審計模式的推行，仍然執(zhí)行原來的審計模式。