三、完善集團公司內審制度的建議。
　　
　　（一）合理設置集團公司內審機構。
　　
　　集團公司投資主體多元化，產品及服務多樣化，使集團面臨的市場環(huán)境越來越復雜，投資者與經營者之間的契約代理關系也需要專門的機構來監(jiān)督。在一個完善的公司治理體系中，內部監(jiān)督機制不可缺少，同樣內部審計部門在公司經營管理的組織架構體系中也必不可少。合理設置內審機構， 就是要保持內審機構的獨立性，要保持獨立性，內審部門就必須取得權力和相關治理機構的支持，才能獨立地開展工作。如何設置內審機構，直接影響到內審工作的獨立性、權威性。按照國際IIA《標準》“1110-組織的獨立性”規(guī)定：內審部門負責人必須向組織內部能夠確保內審部門履行職責的層級報告。實務公告中，內審部門負責人必須至少每年一次向董事會確認內審部門在組織中的獨立性。
　　
　　因此，內審部門只有置于董事會的直接領導之下，其機構獨立性才是最充分的。一般地， 集團公司按照現(xiàn)代公司制的要求，設立層次高于其他職能部門的內審部門，在業(yè)務上向審計委員會、董事會或其他相關治理機構報告業(yè)務工作，在行政上向公司的首席執(zhí)行官報告行政工作。
　　
　　因此，下述內審機構的設置方式最為理想：內審機構設置在各所屬公司董事會設立的審計委員會之下，監(jiān)督和控制子公司總經理治理行為和經理層經營行為，并同時受集團公司審計委員會的垂直領導。
　　
　　例如，可實行內部審計垂直領導方式。
　　
　?。ǘ┨岣呒瘓F公司內審活動的范圍及質量。
　　
　　目前實務中，集團公司內審工作主要集中在會計信息真實性、合法性的審查及生產管理的監(jiān)督上，審計范圍主要集中在財務領域而未深入到管理和經營領域，客觀上無法公正評價和發(fā)現(xiàn)公司的潛在風險，不能對公司治理層提出實質性的管理建議和預防性措施。隨著現(xiàn)代公司制度的建立，外部約束機制的加強，內審監(jiān)控管理水平也逐漸提高，內審活動不再局限于財務領域，也將擴展到公司經營、管理及風險控制等方面的各個領域。
　　
　　在實際的內審業(yè)務活動流程中，按照集團公司內部審計章程及制度的規(guī)定，積極開展內部控制評價、績效審計、風險管理審計等，建立、健全內審制度和質量管理制度，提高內審活動質量。審計之前，編制好審計計劃和審計方案，了解所屬被審單位的經營活動、內控制度、財務狀況及其他有關事項等。審計過程中通過審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算、分析性復核等程序， 來獲取足以能夠證實的審計證據。同時以各種形式做好內審工作底稿的記錄工作，明確各級復核環(huán)節(jié)的要求和責任。在審計過程中，內審人員應保持應有的職業(yè)審慎和防范、識別舞弊的基礎知識和技能。審計結束后，形成審計結論和建議，出具審計報告應體現(xiàn)建設性和重要性原則。同時向被審計單位懲詢反饋意見后，跟蹤審計建議的落實情況。
　　
　?。ㄈ┨岣呒瘓F公司內審人員的綜合素質。
　　
　　從內審工作的內容和目標出發(fā)，內部審計機構中不僅需要財務人員，而且需要熟悉企業(yè)管理的管理咨詢師或經濟師，掌握生產工藝、工程技術、質量控制的工程師， 需要律師以及計算機應用等專業(yè)人才。從人員素質上，審計人員要適應形勢發(fā)展的要求，除掌握較高的專業(yè)知識和技能外，必須掌握企業(yè)管理知識和綜合分析能力，努力成為公司內部控制、計算機技術和風險評估的行家里手。適當提高內審人員的從業(yè)門檻，改善內審部門的專業(yè)結構，內審人員應具備會計、審計，環(huán)境工程、經營管理、工程技術、法律和計算機應用等多方面的專業(yè)知識，從而提高內審部門的整體素質和專業(yè)勝任能力。在人員管理上， 要重視對內審人員的綜合考核，促進其競爭意識，使其不斷更新知識，努力適應現(xiàn)代化集團公司內部審計工作的目標和內容。
　　
　?。ㄋ模┛刂萍瘓F公司內部審計成本。
　　
　　集團公司內審機構開展內審活動業(yè)務時，應按全年審計計劃需求，預設安排審計項目及人員， 詳細制定審計業(yè)務方案， 妥善安排審計業(yè)務活動前的準備工作。集團審計部審計被審計單位業(yè)務時，先與被審計單位溝通， 提供審計調查表格，說明應提供審計資料和安排食宿等問題，同時派部分審計人員先行前往。這樣可以使內審人員節(jié)省索取資料的等待時間，快速進入工作狀態(tài)。集團審計要統(tǒng)籌規(guī)劃，總領全局，加強系統(tǒng)管理間的橫向及縱向聯(lián)系。母公司要求各子公司及時或定期反饋內部審計情況， 上報審計結果，從而全面掌握集團內部控制和風險管理等情況。集團公司內部審計部門之間還要相互參考與借鑒， 利用現(xiàn)代IT 技術硬件和內部審計軟件，研究出更高效率的內審技術方法和程序，以節(jié)約內審成本。審查所屬公司時，科學運用分析性復核程序和重要性水平控制測試，盡量采用成本較低的送達審計方式和就地取證的方法；同時為內審部門與其他各部門溝通創(chuàng)造良好內部環(huán)境， 及時溝通產生審計爭議的事項，聽取各方的意見，有效控制集團公司內部審計成本。
　　
　　集團公司內部審計制度作為現(xiàn)代公司治理系統(tǒng)的重要組成部分，在充分發(fā)揮其監(jiān)督、審查作用，降低剩余風險和信息不對稱程度的同時，也應按照經濟效益的原則，采取有效的管理手段及措施，控制內部審計的監(jiān)督成本，促使集團內部審計業(yè)務能更好地幫助公司改善治理結構，提高治理效率和質量。
　　
　　參考文獻：
　　
　　1.內部審計制度[DB/OL].wiki.mbalib.com/wiki/,2011-10-07.
　　
　　2.審計風險探源：信息不對稱[Z].
　　
　　3.信息不對稱理論[DB/OL].百度百科，2012-06.
　　
　　4.國際內部審計專業(yè)實務框架[M].西苑出版社，2011.