審計(jì)專(zhuān)業(yè)的獲獎(jiǎng)?wù)撐?/h1>
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審計(jì)專(zhuān)業(yè)的獲獎(jiǎng)?wù)撐?/p>
審計(jì)是對(duì)資料作出證據(jù)搜集及分析,以評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,然后就資料及一般公認(rèn)準(zhǔn)則之間的相關(guān)程度作出結(jié)論及報(bào)告。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家搜集整理的關(guān)于審計(jì)專(zhuān)業(yè)的獲獎(jiǎng)?wù)撐牡膬?nèi)容,歡迎大家閱讀參考!
審計(jì)專(zhuān)業(yè)的獲獎(jiǎng)?wù)撐钠?
淺析我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系框架構(gòu)建
一、引言
我國(guó)于1983年開(kāi)始重新恢復(fù)審計(jì)制度,而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論建設(shè)和實(shí)務(wù)工作也正是從那時(shí)開(kāi)始的。近年來(lái),政府績(jī)效審計(jì)越發(fā)受到黨中央和國(guó)務(wù)院的重視,受此影響政府績(jī)效審計(jì)也確實(shí)發(fā)揮了很好的作用,但是在實(shí)務(wù)工作過(guò)程中我們也還面臨很多的問(wèn)題和困難,還沒(méi)有一套完善的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系,這就制約了政府績(jī)效審計(jì)在我國(guó)的進(jìn)一步發(fā)展。
縱觀已有的研究,在世界各國(guó)的績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中,審計(jì)人員所要面臨的一個(gè)主要難題便是如何鑒別、解釋和使用績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),如何使其能夠更好地服務(wù)于政府績(jī)效審計(jì)實(shí)踐工作,為此我們可以借鑒相關(guān)國(guó)家的一些經(jīng)驗(yàn)。
現(xiàn)階段美國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系包括軟性標(biāo)準(zhǔn)和硬性標(biāo)準(zhǔn)兩部分。其中,軟性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)通常是指一些難以量化的指標(biāo),包括領(lǐng)導(dǎo)目標(biāo)管理、基礎(chǔ)設(shè)施管理、財(cái)政管理、信息管理和人事管理等五大類(lèi),軟性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以用于社會(huì)公眾對(duì)政府進(jìn)行評(píng)價(jià)。而硬性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)通常則是一些容易量化的指標(biāo),包括投入指標(biāo)、產(chǎn)出指標(biāo)、結(jié)構(gòu)指標(biāo)和能力指標(biāo)等四大類(lèi)。美國(guó)政府責(zé)任署考慮到軟性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不易量化、難以衡量,便開(kāi)展“金額化”法,同時(shí)還制定了政府部門(mén)績(jī)效審計(jì)評(píng)估與測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)共計(jì)七條。并且對(duì)難以量化的標(biāo)準(zhǔn)還提出了“優(yōu)先實(shí)踐”的概念作為其衡量依據(jù)。
英國(guó)國(guó)家審計(jì)署認(rèn)為政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該建立在既定標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)之上,以此盡量避免政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的模糊性。比如被廣泛接受的與效益相關(guān)的政府規(guī)章、法律和法規(guī)、合同要求、準(zhǔn)則和指南、相關(guān)的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及管理實(shí)踐目標(biāo)與目的等。
現(xiàn)階段,我國(guó)的學(xué)者雖然初步構(gòu)建了政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系的宏觀框架,但是還沒(méi)有一套真正針對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。由于缺乏具有針對(duì)性的制度規(guī)范,導(dǎo)致政府績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)工作的可操作性存在一定問(wèn)題,而這恰恰是制約我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)進(jìn)一步開(kāi)展的一個(gè)重要因素。基于此,本文的政府績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)將嘗試從評(píng)價(jià)對(duì)象的角度進(jìn)行更具針對(duì)性的探討。
二、文獻(xiàn)回顧及評(píng)述
對(duì)于政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題,各國(guó)學(xué)者都進(jìn)行了各種嘗試性的研究。國(guó)外相關(guān)研究成果比較早、也更豐富,既包括了績(jī)效評(píng)價(jià)方法的研究,也包括了對(duì)相關(guān)國(guó)家已有經(jīng)驗(yàn)的介紹。例如Sheryl Cater和宋宏坤[1]認(rèn)為,標(biāo)準(zhǔn)績(jī)效指標(biāo)的特性應(yīng)該是具有適當(dāng)?shù)臄?shù)量,以及適當(dāng)和及時(shí)的數(shù)據(jù)設(shè)計(jì)。同時(shí)還認(rèn)為績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該增加績(jī)效的維度,特別是要衡量顧客導(dǎo)向和質(zhì)量指標(biāo),質(zhì)量指標(biāo)不過(guò)分追求所提供服務(wù)的樣式,而更加關(guān)注所提供服務(wù)的方式,即更加注重于對(duì)過(guò)程的評(píng)價(jià)。Percy[2]認(rèn)為,績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的被接受程度會(huì)受到在運(yùn)用過(guò)程中人員的期望,以及在項(xiàng)目和組織中的運(yùn)用程序和方式等因素的影響。Dawe[3]認(rèn)為,當(dāng)前公眾對(duì)很多問(wèn)題尚未達(dá)成共識(shí),比如績(jī)效能夠被測(cè)量的程度,其相關(guān)責(zé)任的明確,以及是否可以通過(guò)績(jī)效測(cè)量的結(jié)果來(lái)改善經(jīng)營(yíng)狀況等問(wèn)題,而且公共部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的制定和建立也還受到其他相關(guān)因素的影響。
政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)制度在美國(guó)、加拿大、英國(guó)、法國(guó)、瑞典和澳大利亞等國(guó)先后實(shí)施,且均已取得一定的成果。其中,Morin[4]對(duì)加拿大、Pollitt[5]對(duì)英國(guó)和法國(guó)等國(guó),從不同角度分別就相關(guān)國(guó)家政府績(jī)效審計(jì)的設(shè)計(jì)及開(kāi)展情況進(jìn)行了深入研究,并提出了相應(yīng)的觀點(diǎn)。
國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的研究相對(duì)較晚,但是進(jìn)入21世紀(jì)后快速增長(zhǎng)。溫美琴[6]提出的一般意義上的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)是從政府管理績(jī)效、公共資源耗費(fèi)和項(xiàng)目績(jī)效三個(gè)視角進(jìn)行設(shè)計(jì)的。在績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上,通常采用比較分析方法,比如縱向和橫向的數(shù)據(jù)、相關(guān)法律和法規(guī)的要求以及政府施政目標(biāo)和綱要等;在績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法上,主要包括加法合成法、因素分析法、凈現(xiàn)值法和模糊數(shù)學(xué)法等。周亞榮和廖洪[7]基于預(yù)算的視角對(duì)政府部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行了研究,同時(shí)還對(duì)其給出了相應(yīng)的定量和定性指標(biāo),認(rèn)為政府績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)可以按照預(yù)算管理及預(yù)算支出的過(guò)程來(lái)加以設(shè)置。劇杰[8]基于受托責(zé)任的理論基礎(chǔ),開(kāi)創(chuàng)性地構(gòu)建了只是針對(duì)效率性的評(píng)價(jià)指標(biāo),從四個(gè)方面(即環(huán)境因素、可取得的效率信息、運(yùn)營(yíng)過(guò)程和管理系統(tǒng)以及改進(jìn)效率水平的努力)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建,同時(shí)還解釋了指標(biāo)的具體情況,并詳細(xì)闡述了指標(biāo)體系的具體構(gòu)成要素。
通過(guò)分析現(xiàn)階段已有的文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn),當(dāng)前學(xué)者們嘗試構(gòu)建政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系主要是采用定量與定性指標(biāo)相結(jié)合、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合,以及多維度多層次的綜合評(píng)價(jià)方法等。國(guó)內(nèi)已有的研究成果雖具有一定的指導(dǎo)意義,但其可操作性不強(qiáng),所以筆者嘗試從評(píng)價(jià)對(duì)象的角度進(jìn)行更具針對(duì)性的政府績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的探討。
三、政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的含義與類(lèi)型
(一)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的含義
政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是形成政府績(jī)效審計(jì)意見(jiàn)和報(bào)告的判定基準(zhǔn),它體現(xiàn)的是被審計(jì)項(xiàng)目所應(yīng)該達(dá)到的一種績(jī)效程度,其本質(zhì)是對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的一種理想預(yù)期。政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)既要明確、具體,又要具有很好的可操作性?;谡?jī)效審計(jì)項(xiàng)目多樣性和復(fù)雜性的考慮,政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并非既定,可隨項(xiàng)目不同而有所差異,但其必須在績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展之前與被審計(jì)對(duì)象達(dá)成一致。政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)該從不同角度、不同層面來(lái)對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效行為進(jìn)行評(píng)價(jià)。政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)既可以是正式的規(guī)定,也可以是非正式的規(guī)定;既可以是量化的數(shù)據(jù)指標(biāo),也可以是定性的狀況分析。政府績(jī)效審計(jì)人員最后通過(guò)對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效行為與事先制定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度進(jìn)行比較,進(jìn)而得出審計(jì)意見(jiàn),出具政府績(jī)效審計(jì)報(bào)告。
(二)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量特征
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一種防護(hù)性審計(jì),它審查的主要內(nèi)容是被審計(jì)對(duì)象的合法性和公允性;而政府績(jī)效審計(jì)則是一種建設(shè)性審計(jì),它審查的主要內(nèi)容是被審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。所以政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)除了具有相關(guān)性、完整性、可靠性、可理解性以及中立性等基本質(zhì)量特征外,與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相比,還應(yīng)具有以下其特有的質(zhì)量特征:
1可計(jì)量性
通常政府績(jī)效審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)判斷時(shí)需要有明確的數(shù)值標(biāo)準(zhǔn)來(lái)作為其判定的依據(jù)和基礎(chǔ)。這就要求其所選定的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)論是正式的還是非正式的,也不管它處于哪個(gè)層次,其都必須具有可計(jì)量性。
2可調(diào)整性
不同于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),政府績(jī)效審計(jì)的項(xiàng)目更加具有多樣性、復(fù)雜性和不可預(yù)見(jiàn)性的特點(diǎn),而且每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目可能還具有各自的目標(biāo)和職能,因此政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)該是既定的,要具有一定的靈活性。另外,審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)和職能也不是一成不變的,還會(huì)隨著環(huán)境的變化而變化。為了更好地開(kāi)展審計(jì)服務(wù),政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必然要隨著審計(jì)項(xiàng)目的不同以及環(huán)境的變化而不斷調(diào)整。
3可實(shí)現(xiàn)性
政府績(jī)效審計(jì)是一種建設(shè)性審計(jì),不同于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的考評(píng)因素,它需要更多地考慮被審計(jì)項(xiàng)目的能力及實(shí)際,所以其沒(méi)有評(píng)判的既定標(biāo)準(zhǔn)。政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)既需要適當(dāng)考慮審計(jì)項(xiàng)目的自身意愿和努力程度,更要考慮審計(jì)項(xiàng)目自身的可實(shí)現(xiàn)水平,密切圍繞被審計(jì)項(xiàng)目本身,更多地體現(xiàn)了審計(jì)項(xiàng)目的可實(shí)現(xiàn)性特征。
(三)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的類(lèi)型
對(duì)于政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)而言,國(guó)家或行業(yè)頒布的法規(guī)、準(zhǔn)則與制度等屬于正式的規(guī)定;而由單位內(nèi)部確定的行為準(zhǔn)則或確定的績(jī)效水平等則屬于非正式的規(guī)定。
1正式的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
(1)國(guó)際公認(rèn)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。每個(gè)成員國(guó)在自身政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立過(guò)程中往往都借鑒了國(guó)際公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),它雖然不具有強(qiáng)制性,但是具有很好的示范性。所以選擇國(guó)際公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)作為正式的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是一種科學(xué)、可行的做法。
(2)國(guó)家認(rèn)可的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。相對(duì)于國(guó)際公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),國(guó)家認(rèn)可的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)是指我國(guó)現(xiàn)有的用以指導(dǎo)、規(guī)范政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)法律、法規(guī)和政策等。如《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》等行業(yè)性技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)以及國(guó)家規(guī)定的相關(guān)行業(yè)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和考核標(biāo)準(zhǔn)等。
(3)行業(yè)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)??紤]到項(xiàng)目的復(fù)雜性和多樣性,國(guó)際公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或國(guó)家認(rèn)可的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)也難以對(duì)所有項(xiàng)目均做出評(píng)價(jià),這時(shí)我們可以基于行業(yè)內(nèi)項(xiàng)目的相似性原則,選擇審計(jì)項(xiàng)目所在行業(yè)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。選用行業(yè)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)符合客觀、公正的原則,而且還容易獲得,這就使得審計(jì)工作更具經(jīng)濟(jì)性。
(4)其他國(guó)家績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。雖然政府績(jī)效審計(jì)在每個(gè)國(guó)家的發(fā)展水平是不一樣的,其所面臨的具體環(huán)境也存在差異,但是其基本理論卻是相同的,這就使得各國(guó)之間可以借鑒彼此的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。但是,各國(guó)之間的國(guó)情必然存在差異性,所以我們?cè)诮梃b其他國(guó)家績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候,必須在充分考慮我國(guó)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上有選擇地加以借鑒。
2非正式的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
考慮到政府績(jī)效審計(jì)對(duì)象不可預(yù)見(jiàn)性的特點(diǎn),可能會(huì)存在沒(méi)有正式的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的情況,這時(shí)如果被審計(jì)對(duì)象對(duì)一些非正式的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也比較認(rèn)可,那么審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員可以利用一些非正式的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)作為判斷審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效的依據(jù)和基礎(chǔ)。
(1)審計(jì)機(jī)關(guān)自身確定的標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)包括專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)兩大類(lèi):專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可能只是相關(guān)的理論研究成果或?qū)I(yè)信息等,它雖然不屬于正式的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范,但是其卻廣泛地被社會(huì)和行業(yè)所接受和采用,在這種情況下,我們可以將其作為政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的非正式規(guī)定來(lái)使用。經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)是指經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)的,具有很強(qiáng)的權(quán)威性和公允性的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)或相關(guān)慣例,由于其經(jīng)歷了行業(yè)的長(zhǎng)期驗(yàn)證,得到了公眾的普遍認(rèn)可,所以經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)可以直接作為政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的非正式規(guī)定被加以利用。
(2)歷史標(biāo)準(zhǔn)。其既可以是平均歷史水平,也可以是某一個(gè)即時(shí)數(shù)據(jù)。其中,前者常以項(xiàng)目的歷史數(shù)據(jù)作為樣本,通常是將種類(lèi)指標(biāo)采用相應(yīng)的方法所計(jì)算出來(lái)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù), 比如項(xiàng)目過(guò)去五年的平均報(bào)酬率等;而后者通常是指項(xiàng)目在過(guò)去某個(gè)時(shí)點(diǎn)(或時(shí)段)的即時(shí)數(shù)據(jù),比如歷史最高收益等??紤]到環(huán)境因素,只有當(dāng)環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定時(shí),被審計(jì)項(xiàng)目的歷史標(biāo)準(zhǔn)才具有可比性,此時(shí)其才可以直接作為政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的非正式規(guī)定被加以利用。
(3)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)。是指以預(yù)定數(shù)據(jù)作為評(píng)價(jià)項(xiàng)目支出績(jī)效時(shí)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)一般具有計(jì)劃性、不確定性和前瞻性三方面的特征。計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)通常包括事先針對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目確定好的目標(biāo)、計(jì)劃和定額等。當(dāng)與被審計(jì)對(duì)象達(dá)成一致的時(shí)候,計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)可以直接作為政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的非正式規(guī)定被加以利用。
(4)公眾的滿(mǎn)意度標(biāo)準(zhǔn)。政府績(jī)效審計(jì)主要是為公眾來(lái)進(jìn)行服務(wù)的,因此我們應(yīng)該增強(qiáng)公眾的參與度。而將公眾的滿(mǎn)意度標(biāo)準(zhǔn)作為一項(xiàng)重要的非正式政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)則是一種最有效的途徑。但是公眾的滿(mǎn)意度標(biāo)準(zhǔn)不同于一般的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),具有模糊性的特征,難以進(jìn)行量化,只能進(jìn)行定性分析,但是我們可以對(duì)其采用美國(guó)的 “優(yōu)先實(shí)踐”法來(lái)加以確定。
四、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)整體框架
從評(píng)價(jià)對(duì)象的角度來(lái)說(shuō),政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以分為政府總體績(jī)效、政府公共部門(mén)績(jī)效和項(xiàng)目績(jī)效三個(gè)不同層面[9]。其中,政府總體績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)政府行為的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的基本規(guī)定,它是政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的根本性和指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn),也是政府部門(mén)的公共管理活動(dòng)所應(yīng)達(dá)到的目標(biāo);公共部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)政府部門(mén)運(yùn)用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的基本規(guī)定,也是公共部門(mén)對(duì)完成自身職能的評(píng)價(jià);項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)項(xiàng)目活動(dòng)本身是否具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的基本規(guī)定,也是對(duì)項(xiàng)目活動(dòng)既定目標(biāo)的衡量,具體如圖 1所示。 (一)政府總體績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)
1 政府管理績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
政府的基本職能是提供公共活動(dòng)以滿(mǎn)足公共管理和服務(wù)的需要。政府管理活動(dòng)所包含的內(nèi)容很多,但是社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益是最能夠體現(xiàn)政府的業(yè)績(jī)領(lǐng)域,所以筆者將從這三個(gè)方面來(lái)設(shè)計(jì)政府管理績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
(1)社會(huì)效益標(biāo)準(zhǔn)可以從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面來(lái)進(jìn)行分析和考量。其中,定性的分析主要是基于公眾的滿(mǎn)意度,即指政府的管理活動(dòng)是否達(dá)到了社會(huì)公眾的預(yù)期;而定量的考量則基于成本效益原則,主要是看政府活動(dòng)的社會(huì)效益的收益價(jià)值與付出成本之間的比較是否符合預(yù)期。
(2)經(jīng)濟(jì)效益標(biāo)準(zhǔn)可以采取宏觀經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)和微觀經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)分別加以確定。其中,宏觀經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以采用國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、人均GDP水平和國(guó)有資產(chǎn)保值增值率等指標(biāo)加以驗(yàn)證;微觀經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以采用公眾人均可支配收入、物價(jià)上漲指數(shù)和實(shí)際購(gòu)買(mǎi)能力等指標(biāo)加以驗(yàn)證。
(3)環(huán)境效益標(biāo)準(zhǔn)是指那些對(duì)社會(huì)公眾生活質(zhì)量造成影響的因素指標(biāo),主要包括水質(zhì)污染程度、大氣污染指數(shù)等一系列指標(biāo)。
2 政府行政潛能評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
政府行政潛能是指政府提供行政服務(wù)的能力和質(zhì)量,是否達(dá)到公眾的滿(mǎn)意度水平是衡量其水平高低的重要因素。政府行政潛能評(píng)價(jià)指標(biāo)可以從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面來(lái)進(jìn)行分析和考量。其中,定性的分析主要是指政府戰(zhàn)略規(guī)劃能力、領(lǐng)導(dǎo)者基本素質(zhì)、機(jī)關(guān)工作作風(fēng)、政府應(yīng)付突發(fā)事件的能力以及政府服務(wù)環(huán)境與條件等是否達(dá)到了社會(huì)公眾的滿(mǎn)意度;而定量的考量則需要考慮廉政建設(shè)程度、服務(wù)滿(mǎn)意度、公眾支持率以及政府行政透明度等指標(biāo)。
3公共資源耗費(fèi)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)政府公共受托關(guān)系,國(guó)家的公共資源由政府代為行使管理權(quán)和分配權(quán),但是政府部門(mén)的行為成本以及公共資源的耗費(fèi)情況卻應(yīng)當(dāng)讓公眾知曉。具體來(lái)說(shuō),公眾可以通過(guò)行政經(jīng)費(fèi)支出占政府財(cái)政支出的比率來(lái)衡量政府活動(dòng)行為的績(jī)效,該比率與政府活動(dòng)行為的績(jī)效之間呈反向關(guān)系。而行政經(jīng)費(fèi)支出、基本建設(shè)支出和社會(huì)綜合發(fā)展支出等相關(guān)指標(biāo)則可用于衡量公共資源的耗費(fèi)情況。
(二)政府公共部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)
1總體評(píng)價(jià)類(lèi)指標(biāo)
通常用于對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的總體績(jī)效狀況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。總體評(píng)價(jià)類(lèi)指標(biāo)包括國(guó)家的法律或法規(guī)、國(guó)家的政策方針、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、審計(jì)項(xiàng)目自身制定的工作目標(biāo)、部門(mén)服務(wù)的滿(mǎn)意度結(jié)果以及成本效益比較等。
2資源管理類(lèi)指標(biāo)
通常用于對(duì)政府行政的效率和政府機(jī)關(guān)的效能進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。其中,政府行政的效率是指辦事是否高效,該指標(biāo)很難加以量化,我們可以通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查,對(duì)類(lèi)似顧客滿(mǎn)意度等結(jié)果加以分析,進(jìn)而得出相應(yīng)的指標(biāo)用以評(píng)判政府行政的效率,政府行政的效率屬于一個(gè)定性分析的指標(biāo)范疇;而政府機(jī)關(guān)的效能則是指是否依法行政、是否制度完善、是否政務(wù)公開(kāi)、是否服務(wù)優(yōu)質(zhì)等。
3資源投入類(lèi)指標(biāo)
通常用于對(duì)資源投入的績(jī)效進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。資源投入類(lèi)指標(biāo)可以包括人均財(cái)政負(fù)擔(dān)、部門(mén)與同級(jí)財(cái)政支出比、個(gè)人工資水平與社會(huì)平均工資水平比、總支出占工資費(fèi)用比例等。這類(lèi)指標(biāo)可以用于評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目投入的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。
4機(jī)關(guān)管理類(lèi)指標(biāo)
通常用于對(duì)機(jī)關(guān)的決策水平和行政文化進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。其中,前者主要是指在制定決策之前所做的調(diào)研是否認(rèn)真和充分,在決策過(guò)程中是否會(huì)隨著具體環(huán)境的改變而相應(yīng)地對(duì)原有決策進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,其主要關(guān)注決策程序的科學(xué)化和民主化;后者是指機(jī)關(guān)是否建立適當(dāng)?shù)募?lì)和約束機(jī)制,是否注意員工凝聚力和向心力的培養(yǎng),是否堅(jiān)持以人為本。
5人力資源類(lèi)指標(biāo)
通常用于對(duì)人力資源的績(jī)效進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。人力資源的績(jī)效主要是衡量工作是否具有效率和效能,機(jī)構(gòu)設(shè)置是否符合規(guī)定,崗位配置是否科學(xué),人員配備是否科學(xué)合理。人力資源類(lèi)指標(biāo)可以包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、結(jié)構(gòu)說(shuō)明、個(gè)人績(jī)效考核制度、人力資源職責(zé)以及人均完成工作量等。
6產(chǎn)出類(lèi)指標(biāo)
通常用于對(duì)政府部門(mén)產(chǎn)出成果的績(jī)效進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。政府部門(mén)的產(chǎn)出成果不同于一般的產(chǎn)品,考慮到政府部門(mén)活動(dòng)的特殊性,其主要表現(xiàn)為政策制定、規(guī)劃以及決策等形式,我們很難對(duì)其進(jìn)行量化分析。雖然對(duì)政府部門(mén)產(chǎn)出成果的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)存在很多困難,但是我們可以運(yùn)用社會(huì)滿(mǎn)意度和政府責(zé)任目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況等指標(biāo)進(jìn)行定性分析,并輔以其他手段最終做出確定。
(三)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)
1一般類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)
一般類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)是指針對(duì)所有的審計(jì)項(xiàng)目評(píng)判基礎(chǔ)均適用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),其主要是從宏觀層面來(lái)考慮審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效問(wèn)題,通常情況下不會(huì)特別考慮審計(jì)項(xiàng)目的個(gè)體差異,具有普遍的規(guī)律性和適用性。一般類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)不是評(píng)價(jià)自身的實(shí)際情況,而是針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目決策的可行性和合理性進(jìn)行評(píng)價(jià),一般類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)用于考量項(xiàng)目實(shí)施所產(chǎn)生的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益是否令公眾滿(mǎn)意,項(xiàng)目的實(shí)施對(duì)環(huán)境效益會(huì)產(chǎn)生何種影響。其主要是評(píng)價(jià)被審計(jì)項(xiàng)目本身對(duì)外在的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益所能產(chǎn)生的作用和影響。
2項(xiàng)目個(gè)體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
實(shí)際工作過(guò)程中,審計(jì)項(xiàng)目之間必然存在著個(gè)體差異性和特殊性,這就要求當(dāng)我們?cè)u(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目個(gè)體績(jī)效時(shí),既要遵循項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中的一般類(lèi)標(biāo)準(zhǔn),又要考慮審計(jì)項(xiàng)目個(gè)體的實(shí)際情況,通過(guò)深層次的判斷和分析對(duì)審計(jì)項(xiàng)目個(gè)體的效果性進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。通常我們可以從社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益三個(gè)方面來(lái)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。
(1)社會(huì)效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以包括以下指標(biāo):公益性事業(yè)經(jīng)費(fèi)占GDP的比重、公共設(shè)施增長(zhǎng)率、資金節(jié)約率、勞動(dòng)力就業(yè)率等。需要注意的是,經(jīng)濟(jì)性和效率性指標(biāo)在不同項(xiàng)目之間可能有相似之處,但是效果性指標(biāo)在不同項(xiàng)目之間卻往往不同。比如,同樣都是政府行為,有的完全是公益性的,而有的則是以盈利為目的的,雖然它們都有財(cái)政支出,但是針對(duì)不同政府行為的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)卻是不一樣的。
(2)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以包括以下指標(biāo):總資產(chǎn)報(bào)酬率、計(jì)劃投資資金節(jié)約率、投資回收期、資本保值增值率等。典型的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)類(lèi)別諸多,還可以包括投資利潤(rùn)率、內(nèi)部收益率、凈現(xiàn)值率、凈現(xiàn)值、借債償還期、資金節(jié)約率等具有代表性的指標(biāo)。
(3)環(huán)境效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以包括以下指標(biāo):環(huán)境污染治理率、自然災(zāi)害抗御能力系數(shù)、能量投入產(chǎn)出率、森林覆蓋率、水土保持率、土壤沙化治理率等。除了上述指標(biāo)以外,典型的環(huán)境效益指標(biāo)還包括鹽堿地治理率、光能利用率等具有代表性的指標(biāo)。
五、結(jié)語(yǔ)
綜上所述,政府績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并非一成不變的,它沒(méi)有一個(gè)既定的模版。當(dāng)我們選擇與確定政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí),不管是政府總體績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、政府公共部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、還是項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),我們都應(yīng)當(dāng)在遵循相關(guān)性、靈活性、可操作性和系統(tǒng)性等原則的基礎(chǔ)上,對(duì)審計(jì)項(xiàng)目個(gè)體進(jìn)行差異化了解,盡量設(shè)計(jì)出一套適合被審計(jì)項(xiàng)目自身的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。政府績(jī)效審計(jì)是對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià),雖然其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是不固定的,但是其審計(jì)目的卻都是衡量被審計(jì)對(duì)象是否具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)應(yīng)該在充分考慮被審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際的基礎(chǔ)上,再結(jié)合特定的審計(jì)環(huán)境,在一個(gè)相對(duì)寬泛的框架結(jié)構(gòu)中制定出一套具有項(xiàng)目特征的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),以便對(duì)特定審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效審計(jì)??傊?,構(gòu)建我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),既需要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),更需要充分考慮我國(guó)的具體情況,只有在借鑒的基礎(chǔ)上不斷加以完善,才能真正構(gòu)建出一套具有中國(guó)特色的政府績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
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