會(huì)計(jì)電算化審計(jì)論文
會(huì)計(jì)電算化審計(jì)論文
會(huì)計(jì)電算化是利用信息技術(shù)處理會(huì)計(jì)信息的方式，使得會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率得到大大提高。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于會(huì)計(jì)電算化審計(jì)論文的范文，歡迎大家閱讀參考!
會(huì)計(jì)電算化審計(jì)論文篇1
淺析會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響及其對(duì)策
一、會(huì)計(jì)電算化相關(guān)概述
(一)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的定義
會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)指的是以計(jì)算機(jī)為主要信息處理手段的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)是由人員、計(jì)算機(jī)硬件、計(jì)算機(jī)軟件、相關(guān)的信息資料文件和會(huì)計(jì)規(guī)范等基本要素組成，是一個(gè)人機(jī)結(jié)合的系統(tǒng)。而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)則是指管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，是專門(mén)用于企事業(yè)單位處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，收集、存儲(chǔ)、傳輸和加工各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，輸出會(huì)計(jì)信息，并將其反饋給各有關(guān)部門(mén)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和決策活動(dòng)提供幫助，為投資人、債權(quán)人、政府等部門(mén)提供財(cái)務(wù)信息的系統(tǒng)。
(二)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的特點(diǎn)
1.數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的磁性化、無(wú)紙化在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是以文件的形式予以存儲(chǔ)，不再象手工階段那樣，記錄在帳簿中，而這種存儲(chǔ)的介質(zhì)，又都以磁性材料為主。存儲(chǔ)于磁性介質(zhì)上的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，與其他電子數(shù)據(jù)一樣，都具有存儲(chǔ)方便、修改與刪除不留痕跡的特點(diǎn)。但恰恰是這一特點(diǎn)，給會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性與安全性帶來(lái)了威脅，也使日后審計(jì)線索的追蹤變得更加困難。
2.內(nèi)部控制的程序化
企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化之后，內(nèi)部控制的內(nèi)涵與外延發(fā)生了很大的變化。在手工會(huì)計(jì)方式下，管理人員可以通過(guò)職能分割、人員的分工形成內(nèi)部控制體系，與通過(guò)憑證、賬簿、報(bào)表之間的相互牽制制度結(jié)合起來(lái)，以確保對(duì)信息的正確性、安全性的控制。
實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，由于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理的集中、連貫性，使得原來(lái)在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下行之有效的控制制度(如職權(quán)分割、手工賬簿控制體系等)幾乎失去了控制作用，人們就不能不對(duì)硬件和軟件工作環(huán)境的安全性、可靠性詳加考慮，采取其他一些更加嚴(yán)密的措施，確保憑證、賬簿、報(bào)表等一系列會(huì)計(jì)資料的真實(shí)準(zhǔn)確。要做到這一點(diǎn)，不僅要有一套嚴(yán)密的控制體系，而且有的控制方法還需要嵌入程序之中，通過(guò)程序的運(yùn)行，核對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，檢查使用權(quán)密碼，審查數(shù)據(jù)處理順序等。
3.數(shù)據(jù)處理的集中化、自動(dòng)化
手工會(huì)計(jì)崗位分工核算的各個(gè)工作，在電算化會(huì)計(jì)中都由計(jì)算機(jī)集中處理。每一臺(tái)計(jì)算機(jī)完成某一個(gè)特定的任務(wù)，一組數(shù)據(jù)一經(jīng)輸入，便可以被不同的用戶共享。隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，系統(tǒng)的復(fù)雜性越高，數(shù)據(jù)的處理就越為集中。這一特點(diǎn)在多用戶和聯(lián)網(wǎng)的工作環(huán)境下尤為突出。在數(shù)據(jù)集中處理過(guò)程中，系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)的采集一般都以代碼作為標(biāo)識(shí)，例如，會(huì)計(jì)科目代碼、職工編碼、材料編碼等。采用這種編碼，不僅是計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理方式的需要，它也是各子系統(tǒng)數(shù)據(jù)交流的交接點(diǎn)。自動(dòng)化是指計(jì)算機(jī)的程序自動(dòng)控制處理，人工操作和人為干預(yù)減少。
4.會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)的多面化
電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)人機(jī)系統(tǒng)，計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)人員的設(shè)計(jì)與操作之下，按照預(yù)先規(guī)定的處理順序，獲得電子憑證、賬簿和報(bào)表。而在這樣一個(gè)人機(jī)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)人員不僅應(yīng)具備會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)熟悉計(jì)算機(jī)的工作環(huán)境，掌握計(jì)算機(jī)有關(guān)知識(shí)。實(shí)踐證明，那種僅具備會(huì)計(jì)單方面知識(shí)的會(huì)計(jì)人員，是很難勝任現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)工作的。然而，也不能不看到，這種具備會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)兩方面知識(shí)的會(huì)計(jì)人員，一旦營(yíng)私舞弊，便可能給企業(yè)造成更大的危害。審計(jì)人員要發(fā)現(xiàn)其舞弊行為，跟蹤、尋找其作案的線索，就必須具備更豐富、更全面的會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)、審計(jì)等方面的知識(shí)。
5.與管理信息系統(tǒng)中其他子系統(tǒng)的聯(lián)系密切
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的一個(gè)重要的子系統(tǒng)，它與生產(chǎn)管理、倉(cāng)庫(kù)管理、勞動(dòng)人事等信息系統(tǒng)，有機(jī)地結(jié)合成一個(gè)整體，共同組成企業(yè)的管理信息系統(tǒng)。隨著計(jì)算機(jī)工作平臺(tái)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與其他子系統(tǒng)的聯(lián)系有增無(wú)減。隨著決策支持系統(tǒng)的建立，這種聯(lián)系密切的特點(diǎn)將更為突出。審計(jì)人員要面對(duì)這樣一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的系統(tǒng)，從中索取有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)更大。
二、會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響
《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則15》—《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》中指出：“在電子數(shù)據(jù)處理的環(huán)境下，并不改變審計(jì)的總體目標(biāo)和范圍。但是，計(jì)算機(jī)的使用改變了財(cái)務(wù)資料的處理和存儲(chǔ)，并可能影響這個(gè)單位為達(dá)到適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制而采用的組織和程序。”因此，審計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)制度和有關(guān)的內(nèi)部控制的研究和評(píng)價(jià)所遵循的程序，以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍就可能受到電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境的影響。
會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一)對(duì)審計(jì)線索的影響
在手工會(huì)計(jì)中，審計(jì)線索包括會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料。這些資料都反映在書(shū)面上，審計(jì)人員利用這些資料就能夠從原始憑證開(kāi)始，通過(guò)記賬憑證、賬簿追蹤到會(huì)計(jì)報(bào)表，或者對(duì)報(bào)表之間、報(bào)表與賬簿之間的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行審查，通過(guò)這些可見(jiàn)的審計(jì)線索檢查證、賬、表數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性等。在手工會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄都躍然紙上，審計(jì)人員所需的審計(jì)線索，都可以通過(guò)這些書(shū)面記錄加以審計(jì)。但是，在電算化會(huì)計(jì)中，計(jì)算機(jī)的使用改變了會(huì)計(jì)記錄的存儲(chǔ)與處理，表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：
1.會(huì)計(jì)憑證的存儲(chǔ)與處理。
原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入機(jī)內(nèi)，便以文件的形式存入機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。隨著電算化的發(fā)展，輸入原始憑證再由系統(tǒng)自行填制記賬憑證己為期不遠(yuǎn)，對(duì)于各核算子系統(tǒng)中自動(dòng)生成的轉(zhuǎn)賬憑證，其數(shù)據(jù)的采集來(lái)自于機(jī)內(nèi)分配結(jié)轉(zhuǎn)后的記錄。
2.賬簿的存儲(chǔ)與處理。
總分類賬為文件所代替，明細(xì)分類賬采用滿頁(yè)打印方式，因而導(dǎo)致兩類數(shù)據(jù)之間的日常核對(duì)只能在機(jī)內(nèi)進(jìn)行。賬簿登錄時(shí)，通過(guò)計(jì)算機(jī)登賬程序自動(dòng)執(zhí)行，使用的是哪一種程序難以判斷。
3.報(bào)表的編制采用按事先定義的公式到賬簿文件、其他報(bào)表文件中取數(shù)計(jì)算，數(shù)據(jù)來(lái)源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式等均采用機(jī)內(nèi)文件的形式。
由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡的特點(diǎn)，使審計(jì)人員很難相信打印輸出的會(huì)計(jì)報(bào)表，正是根據(jù)企業(yè)單位提供的公式定義文件加以編制的。換句話說(shuō)，如果有人在歪曲公式定義文件之后編制失真的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后再將公式定義文件復(fù)原，在這種情況下，審計(jì)人員便不能根據(jù)機(jī)內(nèi)的公式定義文件貿(mào)然判斷報(bào)表編制的正確性。
以上的種種情況表明，由于計(jì)算機(jī)采用磁性材料作為存儲(chǔ)介質(zhì)，處理過(guò)程都在機(jī)內(nèi)文件之間進(jìn)行，因而使審計(jì)人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。在現(xiàn)階段，盡管財(cái)政部在有關(guān)會(huì)計(jì)電算化制度中，規(guī)定所有憑證、賬簿、報(bào)表仍然應(yīng)當(dāng)打印輸出，使審計(jì)人員在審計(jì)工作中增加審計(jì)的線索，但我們應(yīng)當(dāng)看到，這些書(shū)面記錄是否與會(huì)計(jì)軟件正確的處理結(jié)果同出一轍，還需進(jìn)一步驗(yàn)證，傳統(tǒng)的手工審計(jì)方法已無(wú)法適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的要求。
(二)對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響
電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查，因此，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計(jì)等。
審計(jì)人員在電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)階段，應(yīng)當(dāng)參與系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、調(diào)試、檢驗(yàn)和驗(yàn)收，除了對(duì)系統(tǒng)的合法、合規(guī)、安全可靠等方面及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之外，特別要從審計(jì)角度審查系統(tǒng)的可審性、審計(jì)線索的設(shè)置等。
會(huì)計(jì)軟件的程序?qū)徲?jì)，是指對(duì)組成會(huì)計(jì)核算軟件的各子系統(tǒng)程序的審計(jì)，系統(tǒng)程序的正確與否，直接影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的處理質(zhì)量和處理結(jié)果的準(zhǔn)確性、有效性。這一內(nèi)容的審計(jì)工作繁簡(jiǎn)，又視被審計(jì)單位使用的會(huì)計(jì)核算軟件的來(lái)源而定。對(duì)于已通過(guò)財(cái)政部門(mén)評(píng)審的會(huì)計(jì)核算軟件，評(píng)審中己經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審查，因而可靠程度較高，但由于企業(yè)的二次開(kāi)發(fā)所涉及的內(nèi)容較多且直接影響程序執(zhí)行的正確性，因而仍然有必要對(duì)其進(jìn)行程序?qū)徲?jì);而對(duì)于企業(yè)自行開(kāi)發(fā)或者是委托外單位開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)核算軟件，程序?qū)徲?jì)更是必不可少，必須根據(jù)《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》等法規(guī)嚴(yán)格進(jìn)行審核。
(三)對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響
對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計(jì)技術(shù)，就不可能達(dá)到審計(jì)的目的。由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，迫使審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)各種審計(jì)技術(shù)的同時(shí)，采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去對(duì)付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺(tái)下的會(huì)計(jì)軟件。
(四)對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響
由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)技術(shù)手段等發(fā)生一系列的變化，手工審計(jì)中所制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則也就很難適用。在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新情況和可能產(chǎn)生的新問(wèn)題，又必須有一套與之相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。在國(guó)外，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《計(jì)算機(jī)處理對(duì)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表的影響》，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公布的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則15》—《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》、《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則16》—《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)》等，都是對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的審計(jì)所發(fā)布的一系列文件。在我國(guó)，由于經(jīng)濟(jì)立法往往是在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)充分發(fā)展之后，而計(jì)算機(jī)審計(jì)工作又剛剛起步，因而計(jì)算機(jī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則發(fā)布不多。
(五)對(duì)審計(jì)人員的影響
不管計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展到哪一個(gè)階段，也不管計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)如何先進(jìn)，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)總是人機(jī)審計(jì)。在這一審計(jì)工作中，起決定作用的仍然是審計(jì)人員。從審計(jì)計(jì)劃的制定到審計(jì)程序的確定，從審計(jì)技術(shù)選擇到審計(jì)方法的采用，都必須由審計(jì)人員操作和指揮。審計(jì)人員不僅要具有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)和技能，不僅應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)以及其他的審計(jì)依據(jù)，而且還應(yīng)當(dāng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù);不僅要懂得審計(jì)軟件的操作方法，而且還應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)過(guò)程所出現(xiàn)的種種問(wèn)題，即時(shí)編寫(xiě)出各種測(cè)試、審查程序模塊。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)來(lái)看，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)掌握編寫(xiě)適合各種場(chǎng)合需要的審計(jì)軟件，建立起自己的電算化審計(jì)系統(tǒng)。
三、現(xiàn)行會(huì)計(jì)電算化審計(jì)存在的問(wèn)題
(一)審計(jì)可視線索消失的趨勢(shì)
在會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程中，隨著計(jì)算機(jī)軟硬件水平及現(xiàn)代通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷提高，客觀上，存在著審計(jì)可視線索自然消失的趨勢(shì)。在應(yīng)用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)資料以后，紙面信息變成了磁性介質(zhì)上的代碼。對(duì)于會(huì)計(jì)界、審計(jì)界的許多人來(lái)說(shuō)，過(guò)去熟悉的、習(xí)慣的、得心應(yīng)手的東西，變成了陌生的、不習(xí)慣的、難以捉摸的東西。而設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)電算化程序的軟件設(shè)計(jì)人員，并不知道審計(jì)人員的需求，即使有關(guān)文件規(guī)定必須留有審計(jì)線索，實(shí)際上也是很難做到的。何況，審計(jì)工作與主要是處理結(jié)構(gòu)化問(wèn)題的會(huì)計(jì)核算工作不同，它主要是處理半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的一些問(wèn)題，從某些方面來(lái)說(shuō)，更多的是依靠人的經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷能力，如：尋找漏洞、揭盡矛盾、查錯(cuò)防弊、獲取證據(jù)等。
(二)審計(jì)數(shù)據(jù)的難以取得
由于各行業(yè)各單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)用環(huán)境大不相同，應(yīng)用程序也各具特點(diǎn)。從使用的系統(tǒng)來(lái)看大致有以下兩種情況：
1.購(gòu)置商用會(huì)計(jì)軟件
目前，商業(yè)化會(huì)計(jì)電算化軟件有幾百家之多，不同的電算化系統(tǒng)雖然有著不同的特點(diǎn)，但也有著基本的相同點(diǎn)：輸入、處理、統(tǒng)計(jì)、查詢、輸出及維護(hù)功能較完整、全面，界面設(shè)置較好，然而由于各種會(huì)計(jì)軟件的數(shù)據(jù)庫(kù)千差萬(wàn)別，其防范保密措施更是八仙過(guò)海，各顯神通，這就給審計(jì)人員開(kāi)發(fā)通用的審計(jì)軟件帶來(lái)困難。
2.自行開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)軟件
自行開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)軟件，一般是根據(jù)企事業(yè)單位自身的需要結(jié)合實(shí)際情況研制而成的，一般具有較強(qiáng)的檢測(cè)排錯(cuò)功能和統(tǒng)計(jì)處理功能，實(shí)用性強(qiáng)。但在系統(tǒng)安全方面及內(nèi)部控制方面需要人工予以輔助來(lái)加強(qiáng)系統(tǒng)的管理，這就要求管理者制定規(guī)章制度來(lái)約束會(huì)計(jì)人員的行為。
(三)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)造成對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的忽視
目前有種看法認(rèn)為，在會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)電算化后，特別是應(yīng)用了經(jīng)財(cái)政部門(mén)評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)的商品化會(huì)計(jì)核算軟件以后，會(huì)計(jì)信息的正確性、可靠性已經(jīng)解決，可有效地防止做假賬和會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，因此也無(wú)須對(duì)軟件產(chǎn)生的信息進(jìn)行審計(jì)。事實(shí)不是這樣。因?yàn)榻^大多數(shù)的會(huì)計(jì)核算軟件并沒(méi)有解決對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，即記賬憑證所根據(jù)的原始數(shù)據(jù)是否真實(shí)這一至關(guān)重要的問(wèn)題。它們的許多功夫不是花在保證數(shù)據(jù)源的正確上，而是對(duì)已輸入數(shù)據(jù)的計(jì)算上，充其量只不過(guò)是一把高級(jí)的算盤(pán)而已。加上上述的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后內(nèi)部控制本質(zhì)上的變化，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)事實(shí)上存在著人為干預(yù)和利潤(rùn)調(diào)節(jié)，以及所提供原始數(shù)據(jù)的虛假性，人們不得不承認(rèn)這樣一個(gè)事實(shí)：當(dāng)前的會(huì)計(jì)電算化并不能有效地防止做假賬和會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。但上述的認(rèn)識(shí)，卻對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)產(chǎn)生了一些不利的影響。
四、解決會(huì)計(jì)電算化審計(jì)問(wèn)題的建議與途徑
(一)要重視會(huì)計(jì)電算化理論的研究
從一定意義上講，電算化會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的過(guò)程，也是突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念，對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和方法提出新問(wèn)題、新課題，以及研究和確立新的理論和方法的過(guò)程。如電算化會(huì)計(jì)在系統(tǒng)設(shè)計(jì)、工作組織、信息處理及賬務(wù)處理程序等方式和方法上的改變，本身就是對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和方法的突破和完善。電算化會(huì)計(jì)理論的基本問(wèn)題研究透徹了，會(huì)計(jì)軟件的研制就有了明確的方向和目標(biāo)，才能更符合會(huì)計(jì)、審計(jì)工作的實(shí)際要求。
(二)提高審計(jì)軟件的質(zhì)量
為了給電算化審計(jì)打開(kāi)通道，就必須不斷研究開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件，在數(shù)據(jù)采集方面，特別需要有一種專門(mén)從事數(shù)據(jù)采集的軟件，要求這種軟件能夠容易訪問(wèn)被審計(jì)單位不同介質(zhì)、不同編碼、不同數(shù)據(jù)庫(kù)類型的數(shù)據(jù)庫(kù)，從中采集審計(jì)所需的原始數(shù)據(jù)，打通瓶頸。在數(shù)據(jù)分析方面，在現(xiàn)有審計(jì)軟件的功能基礎(chǔ)上進(jìn)一步開(kāi)發(fā)新的分析工具，這些分析工具將面向特定的領(lǐng)域。在增加面向特定領(lǐng)域的分析同時(shí)，還要增加一些基于特定方法的分析工具，如賬戶分析、比較分析等。通過(guò)軟件的開(kāi)發(fā)和利用，建立起自己的電算化審計(jì)信息系統(tǒng)，同時(shí)要注重促進(jìn)電算化審計(jì)軟件的集成化、多元化和網(wǎng)絡(luò)化。電算化審計(jì)軟件的設(shè)計(jì)要為審計(jì)實(shí)際服務(wù)，在開(kāi)發(fā)和編制電算化審計(jì)軟件時(shí)，必須從實(shí)際出發(fā)，軟件開(kāi)發(fā)除了要符合審計(jì)原理、規(guī)程外，也要考慮審計(jì)人員的工作方式、習(xí)慣，比較好的辦法是由審計(jì)業(yè)務(wù)人員和計(jì)算機(jī)專業(yè)人員共同完成電算化審計(jì)軟件的功能需求書(shū)。軟件的研制還要考慮審計(jì)作業(yè)發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)化趨勢(shì)，要為規(guī)范審計(jì)手段和審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)深度，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面服務(wù)。在實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門(mén)與審計(jì)對(duì)象監(jiān)管信息的交流與共享、相關(guān)部門(mén)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)的情況下，借助電算化審計(jì)軟件，提高審計(jì)工作效率，節(jié)約時(shí)間和成本，更好地發(fā)揮審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的監(jiān)督職能。
(三)嵌入審計(jì)模塊
嵌入審計(jì)模塊技術(shù)是指在被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中加入為完成審計(jì)目的而編寫(xiě)的程序。嵌入的審計(jì)模塊將成為被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，它可以按照事先設(shè)定的要求，以特定的時(shí)間間隔，或當(dāng)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)達(dá)到某種條件時(shí)，為審計(jì)人員生成或輸出有關(guān)的檢查報(bào)告。嵌入審計(jì)模塊主要以在線監(jiān)測(cè)的方式審查被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)。在線監(jiān)測(cè)是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在交易進(jìn)行的過(guò)程當(dāng)中對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的敏感和重要環(huán)節(jié)的即時(shí)監(jiān)測(cè)，從而發(fā)現(xiàn)異常情況，掌握審計(jì)證據(jù)的技術(shù)。在線監(jiān)測(cè)系統(tǒng)應(yīng)該對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行24小時(shí)全天候監(jiān)測(cè)，迅速提交用戶告警的詳細(xì)信息和進(jìn)行準(zhǔn)確的告警定位，使得審計(jì)人員迅速得知異常情況的出現(xiàn);也可以進(jìn)行在線查詢和實(shí)時(shí)測(cè)試，獲得系統(tǒng)的實(shí)時(shí)運(yùn)行數(shù)據(jù)。
另外，監(jiān)測(cè)系統(tǒng)還可以統(tǒng)計(jì)分析所儲(chǔ)存的各項(xiàng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，隨時(shí)掌握企業(yè)信息系統(tǒng)的運(yùn)行情況，提示客戶進(jìn)行及時(shí)的維護(hù)預(yù)防。嵌入審計(jì)模塊技術(shù)雖然可以對(duì)被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，但它必須在系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)就應(yīng)予以考慮，并應(yīng)建立必要的控制措施，防止未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和使用嵌入的審計(jì)模塊及其生成報(bào)告。因?yàn)榍度肽K審計(jì)技術(shù)的使用條件比較苛刻，所以其只適用于選定的范圍，在我國(guó)還未得到廣泛使用。
(四)要提高會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)操作水平
會(huì)計(jì)電算化，給會(huì)計(jì)工作增添了新內(nèi)容，從各方面要求會(huì)計(jì)人員提高自身素質(zhì)，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，一方面為了參與企業(yè)理，要更多地學(xué)習(xí)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，另一方面還必須掌握電子計(jì)算機(jī)的有關(guān)知識(shí)，好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和規(guī)范的業(yè)務(wù)處理程序，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的前提條件，所以會(huì)計(jì)電算化也要求促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化。同時(shí)還應(yīng)該積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識(shí)結(jié)構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員，讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)，使他們也加入到審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中，成為電算化審計(jì)的專業(yè)人員。
(五)完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則
計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化，是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)。在制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時(shí)要在考慮我國(guó)國(guó)情的前提下大力吸收借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，主管財(cái)政部門(mén)在評(píng)審某會(huì)計(jì)軟件時(shí)，應(yīng)同時(shí)規(guī)范、指定與之相適應(yīng)匹配的審計(jì)軟件，在制定具體準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)側(cè)重于對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格，電算化審計(jì)過(guò)程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。
結(jié)語(yǔ)
會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，要求電算化審計(jì)工作跟上它的發(fā)展，要求我們做好會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的各種準(zhǔn)備。加強(qiáng)我國(guó)電算化審計(jì)發(fā)展，重視并及時(shí)解決會(huì)計(jì)電算化條件下存在的審計(jì)問(wèn)題，將促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)電算化向更深層次發(fā)展。
會(huì)計(jì)電算化審計(jì)論文篇2
會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響及對(duì)策探討
摘要：
會(huì)計(jì)電算化是利用信息技術(shù)處理會(huì)計(jì)信息的方式，使得會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率得到大大提高。與此同時(shí)為企業(yè)的會(huì)計(jì)管理環(huán)境迎來(lái)了極大的挑戰(zhàn)，審計(jì)工作人員從傳統(tǒng)的手工審計(jì)環(huán)境轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒓夹g(shù)的審計(jì)環(huán)境，對(duì)審計(jì)造成了重大的影響，因此本文主要針對(duì)這一社會(huì)現(xiàn)象探究會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的主要影響，并提出解決會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)影響問(wèn)題的具體對(duì)策。
關(guān)鍵詞：
審計(jì);會(huì)計(jì)電算化;對(duì)策;影響
前言
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，促進(jìn)了會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，打破了傳統(tǒng)的手工處理會(huì)計(jì)信息的局限，為會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了便利，在會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的同時(shí)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生了重大的影響，只有深入了解會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響做出相應(yīng)的解決對(duì)策，才能夠有效的推動(dòng)審計(jì)的發(fā)展，提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。
一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的主要影響
1.影響審計(jì)內(nèi)容
會(huì)計(jì)電算化以其自身的風(fēng)險(xiǎn)和特點(diǎn)對(duì)審計(jì)的內(nèi)容造成直接影響，決定了審查計(jì)算機(jī)處理和控制功能屬于審計(jì)內(nèi)容，所以會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)內(nèi)容包含了內(nèi)部控制與數(shù)據(jù)文件、系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)、電算化系統(tǒng)程序等方面的審計(jì)工作，審計(jì)工作人員在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)過(guò)程中也要參與其中，進(jìn)行驗(yàn)收、檢驗(yàn)、調(diào)試、審計(jì)等工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)電算化系統(tǒng)的安全、合規(guī)、合法等方面的問(wèn)題，對(duì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)線索的設(shè)置和可審性進(jìn)行審查。會(huì)計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用擴(kuò)大了審計(jì)的內(nèi)容[1]。
2.影響審計(jì)技術(shù)
在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)下，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)難以適應(yīng)其發(fā)展和需求。傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)大多以手工審計(jì)為主，在新形勢(shì)下難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目的，在審計(jì)內(nèi)容向內(nèi)部控制與數(shù)據(jù)文件、系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)、電算化系統(tǒng)程序等方面延伸時(shí)，審計(jì)工作人員則需要改變傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，結(jié)合計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)多用戶、網(wǎng)絡(luò)、單機(jī)不同工作平臺(tái)下的會(huì)計(jì)軟件完成審計(jì)。
3.影響審計(jì)人員
會(huì)計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用，改變了審計(jì)技術(shù)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)線索和內(nèi)部控制，造成對(duì)不熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)以及相關(guān)軟件技術(shù)的審計(jì)工作人員無(wú)法參與因?qū)徲?jì)技術(shù)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)線索和內(nèi)部控制而進(jìn)行審計(jì)，會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展提高了對(duì)審計(jì)工作人員的要求，審計(jì)工作人員不僅需要掌握審計(jì)和會(huì)計(jì)相關(guān)的理論知識(shí)和技能，還需要掌握計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)和會(huì)計(jì)電算化相關(guān)的知識(shí)，會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)人員的影響非常重大[2]。
二、解決會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)影響問(wèn)題的具體對(duì)策
1.實(shí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)信息存在方式通常有兩種形式，第一種存在方式是存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)大部分是無(wú)法打印出來(lái)的，因此就智能存儲(chǔ)在電算化系統(tǒng)中或磁性介質(zhì)中。第二種存在方式是分類型的書(shū)面會(huì)計(jì)賬薄資料，這類數(shù)據(jù)是可以通過(guò)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的打印功能將其打印出來(lái)。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)用過(guò)程中，不但改變了會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的處理、輸入、輸出等工作，還改變了手工審計(jì)條件下的審計(jì)線索，要求審計(jì)人員在工作中充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的功能，對(duì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部進(jìn)行嚴(yán)格的審核，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)做到有效的控制。另外在審計(jì)表、賬、證過(guò)程中，由于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)自身的局限性，造成信息的失真風(fēng)險(xiǎn)性比較大，因此在審計(jì)時(shí)需要工作人員對(duì)被審單位的系統(tǒng)程序進(jìn)行模擬數(shù)據(jù)測(cè)試或?qū)嶋H數(shù)據(jù)測(cè)試，并將正確的結(jié)果與測(cè)試的結(jié)果進(jìn)行認(rèn)真的核對(duì)，對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行檢驗(yàn)，另外還要驗(yàn)證各項(xiàng)公式的設(shè)置的正確性[3]。
2.創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法
由于手工審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)的方式存在很大差異，在審計(jì)的發(fā)展中產(chǎn)生了大量具有特色的審計(jì)工具和審計(jì)技術(shù)，而且計(jì)算機(jī)技術(shù)下的審計(jì)對(duì)處理過(guò)程和業(yè)務(wù)事項(xiàng)的證據(jù)收集比較重視，例如通過(guò)模擬數(shù)據(jù)測(cè)試，對(duì)符合性測(cè)試的證據(jù)進(jìn)行收集。因此，在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下進(jìn)行審計(jì)要不斷創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)，設(shè)計(jì)符合會(huì)計(jì)信息處理趨勢(shì)的審計(jì)技術(shù)。例如，系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)的評(píng)價(jià)技術(shù)、數(shù)據(jù)文件審計(jì)技術(shù)、審計(jì)管理計(jì)算機(jī)技術(shù)等，提高會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下的審計(jì)效率。另外在會(huì)計(jì)電算化廣泛應(yīng)用之后，傳統(tǒng)的手工審計(jì)方法難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，同時(shí)也增加了審計(jì)人員所要承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)成為目前審計(jì)工作中亟待解決的問(wèn)題。在會(huì)計(jì)電算化改變審計(jì)數(shù)據(jù)和審計(jì)線索時(shí)，審計(jì)的范圍也隨之發(fā)生改變，因此原有的審計(jì)方法就顯得過(guò)于單一，在審計(jì)中除了對(duì)系統(tǒng)打印出的數(shù)據(jù)信息、輸入的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)之外，還需要檢查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全保密性、真實(shí)性、可靠性。因此，需要不斷創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法，提高審計(jì)的質(zhì)量和效率[4]。
3.加強(qiáng)審計(jì)工作人員的培訓(xùn)
會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作人員造成了重大影響，因此傳統(tǒng)的審計(jì)人員難以適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化背景下的審計(jì)，需要相關(guān)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作人員的技能和專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，提高審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)能力和計(jì)算機(jī)掌握能力，大力培養(yǎng)審計(jì)復(fù)合型人才，使審計(jì)人員的工作能力能夠適應(yīng)審計(jì)的發(fā)展需求。首先培訓(xùn)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用知識(shí)，對(duì)現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)知識(shí)進(jìn)行更新和擴(kuò)展，強(qiáng)化審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操作水平，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)且通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)等會(huì)計(jì)電算化信息處理系統(tǒng)的操作的方式的審計(jì)目的。其次對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行合理的小組分配，對(duì)計(jì)算機(jī)專家和審計(jì)專家的有機(jī)配合進(jìn)行充分全面的考慮，加強(qiáng)審計(jì)人員之間的溝通，提高審計(jì)效率。最后在財(cái)經(jīng)教育中重視計(jì)算機(jī)知識(shí)的教育，開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)電算化、計(jì)算機(jī)程序設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)等課程，培養(yǎng)優(yōu)秀的審計(jì)人才，為審計(jì)工作提供人才隊(duì)伍保障。
三、結(jié)論
綜上所述，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響及對(duì)策的深入探究，從中可以了解到會(huì)計(jì)電算化不僅影響審計(jì)的內(nèi)容和技術(shù)，還對(duì)審計(jì)工作人員產(chǎn)生影響，針對(duì)其影響的對(duì)象做出相應(yīng)的解決對(duì)策，以此保障審計(jì)工作的持久發(fā)展，轉(zhuǎn)變審計(jì)的方法，提高審計(jì)的工作效率。
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