風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展思考論文
風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展思考論文
風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法,是適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化、審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)及審計(jì)工作的客觀要求。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展思考論文的范文，歡迎大家閱讀參考!
風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展思考論文篇1
降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提升審計(jì)質(zhì)量的思考
摘要:本文分析了當(dāng)前影響審計(jì)工作質(zhì)量的因素及表現(xiàn)形式，并著重從“審計(jì)實(shí)施方案制定、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)復(fù)核”等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，明確風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，確保審計(jì)質(zhì)量。
關(guān)鍵詞:規(guī)避 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 提升 審計(jì)質(zhì)量
一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在及其形成的主要原因
(一)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大
經(jīng)營(yíng)的多樣化，關(guān)聯(lián)交易增加，經(jīng)濟(jì)往來(lái)日趨復(fù)雜，加之內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系有的尚未理順，內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善等，使得內(nèi)部審計(jì)人員判斷問(wèn)題缺少依據(jù)，獲取正確審計(jì)意見(jiàn)的難度增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。
(二)內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，涵蓋的內(nèi)容廣，審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的層次高，范圍廣
如某些專項(xiàng)審計(jì)結(jié)果及審計(jì)信息，為企業(yè)管理層提供決策依據(jù);干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提交的審計(jì)報(bào)告，為企業(yè)組織干部管理部門考核任用干部的提供依據(jù);基建工程竣工決算審計(jì)結(jié)果是核實(shí)工程投資造價(jià)的依據(jù)等等。審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的層次越高，范圍越廣，審計(jì)的影響越大，相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。
(三)內(nèi)部審計(jì)其獨(dú)立性是相對(duì)的
提出審計(jì)意見(jiàn)時(shí)既要符合財(cái)經(jīng)法規(guī)和政策，又要維護(hù)企業(yè)合法利益;既要考慮合規(guī)性，又要注重合理性，還要考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境及實(shí)際情況等，由于發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)不恰當(dāng)或不正確的可能性增大，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)有的單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位
會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，發(fā)生財(cái)務(wù)錯(cuò)弊的可能性增大。在此基礎(chǔ)上提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性存在問(wèn)題;內(nèi)部審計(jì)人員不可能在短時(shí)間內(nèi)對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面審查，容易出現(xiàn)審計(jì)疏忽和審計(jì)遺漏，得出的審計(jì)結(jié)論容易出現(xiàn)偏差，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提升審計(jì)質(zhì)量的途徑
(一)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)前，必須制定全面、科學(xué)、合理的審計(jì)工作實(shí)施方案
編制審計(jì)工作實(shí)施方案重點(diǎn)是在充分開(kāi)展審前調(diào)查、廣泛積累資料的基礎(chǔ)上，做到責(zé)任明確有的放矢，首先要對(duì)其內(nèi)部控制制度、經(jīng)營(yíng)管理。經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)管理以及以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題等情況進(jìn)行分析，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。通常經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜，財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題較多，經(jīng)營(yíng)效益起伏大，審計(jì)次數(shù)少的單位，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性大。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況的測(cè)試，摸清存在的主要問(wèn)題和環(huán)節(jié)，審計(jì)人員在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能性大的單位，在確定主審人選、投入審計(jì)人員力量、審計(jì)時(shí)間安排等方面要予以充分考慮，周密安排，最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。俗話說(shuō)“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，在制定審計(jì)工作方案時(shí)，注重分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可起到防范于未然的作用。
(二)審計(jì)實(shí)施一是要精心組織，切實(shí)搞好審計(jì)力量的有效整合
審計(jì)組成員的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)能力、團(tuán)結(jié)協(xié)調(diào)能力是審計(jì)質(zhì)量的保證，因此，抓好人力資源的控制，就是要挑選合格的審計(jì)人員和主審，為提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在審計(jì)過(guò)程中，第一，要合理利用審計(jì)人力資源，在人員分工時(shí)，盡量發(fā)揮每個(gè)審計(jì)人員的長(zhǎng)處，把最有限的力量用在刀刃上。對(duì)一些難點(diǎn)、重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，對(duì)審計(jì)力量統(tǒng)一進(jìn)行調(diào)配;實(shí)行審計(jì)力量的最優(yōu)配置，充分發(fā)揮人力資源的整體效能。
第二，要堅(jiān)持“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”，突出重點(diǎn)是保證審計(jì)質(zhì)量的根本要求，如果沒(méi)有一定的面，就難以全面理解和掌握被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支狀況、內(nèi)部控制情況，從而缺乏對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行分析的基礎(chǔ)，以致影響整體作用的發(fā)揮。第三，要堅(jiān)持依法依規(guī)，實(shí)事求是。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的有些問(wèn)題，盡管是合理的，但不一定合法;有些問(wèn)題雖然合法，但又不一定合理。在審計(jì)過(guò)程中要堅(jiān)持一切從實(shí)際出發(fā)，具體問(wèn)題具體分析，不能生搬硬套法律法規(guī)，對(duì)一些難以定性的問(wèn)題，及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門反饋，使審計(jì)工作更加貼近實(shí)際，更好地服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
三、要規(guī)范操作，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在實(shí)施審計(jì)中，要認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)署頒布的審計(jì)準(zhǔn)則，嚴(yán)格審計(jì)程序，加強(qiáng)審計(jì)日記和工作底稿的現(xiàn)場(chǎng)
審計(jì)質(zhì)量控制。審計(jì)日記以書(shū)面記錄為工作方式登記，記錄審計(jì)過(guò)程中的相關(guān)事項(xiàng)，搜集審計(jì)報(bào)告所需的相關(guān)資料。審計(jì)工作底稿記錄審計(jì)人員的工作過(guò)程，記錄審計(jì)的主要成果和查出的重點(diǎn)問(wèn)題。審計(jì)底稿是編制審計(jì)報(bào)告、出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)的依據(jù)，審計(jì)日記是檢查審計(jì)人員審計(jì)實(shí)施過(guò)程的工作情況，分清審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所必不可少的。因此，審計(jì)實(shí)施過(guò)程應(yīng)實(shí)行審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿兩種文本，前者記錄審計(jì)人員工作過(guò)程，包括查看了哪些賬目、資料和文件，做了哪些取證工作，找哪些人了解過(guò)情況等等，后者主要記錄審計(jì)成果，包括資金來(lái)源、收入和支出情況、查出的主要問(wèn)題。審計(jì)組要加強(qiáng)審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿的復(fù)核，對(duì)審計(jì)日記和工作底稿不規(guī)范，沒(méi)有達(dá)到目標(biāo)要求的，要及時(shí)返工、補(bǔ)救，確保審計(jì)質(zhì)量。
四、防范和控制出具審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)把好審計(jì)工作底稿質(zhì)量關(guān)
首先，項(xiàng)目主審在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，必須仔細(xì)認(rèn)真地審查工作底稿，對(duì)審計(jì)證明材料的充分性和可靠性進(jìn)行分析，對(duì)不符合要求的審計(jì)工作底稿要求重寫(xiě)或補(bǔ)充完善。實(shí)事求是的將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題如實(shí)報(bào)告，不隱瞞實(shí)情，更不能少報(bào)、不報(bào)和謊報(bào)，做到事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿。在反映情況時(shí)，要盡量做到原汁原味，不隨意截留和隱瞞情況，特別是重大案件線索等，也可以一事一報(bào)。其次，必須分清審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位責(zé)任，被審計(jì)單位要對(duì)所提供資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)，審計(jì)人員僅對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。
再次，文字表述應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。審計(jì)報(bào)告的對(duì)象大多是領(lǐng)導(dǎo)，因此，審計(jì)報(bào)告要以非專業(yè)人員看懂讀懂為標(biāo)準(zhǔn)，盡量避免使用專業(yè)術(shù)語(yǔ)，使之一目了然。同時(shí)，要根據(jù)情況，合理調(diào)整報(bào)告的結(jié)構(gòu)，突出報(bào)告的重點(diǎn)。對(duì)一些違紀(jì)違規(guī)“金額大、影響大”的問(wèn)題要集中反映，增加對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及產(chǎn)生原因的綜合分析，從加強(qiáng)企業(yè)管理的角度，有針對(duì)性地提出加強(qiáng)和改進(jìn)的審計(jì)意見(jiàn)及建議，切實(shí)增強(qiáng)報(bào)告的可讀性、通俗性和效果性。
五、必須建立一套嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程、全方位的質(zhì)量檢查和控制
應(yīng)建立和完善項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制，審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核制，審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制等內(nèi)部管理制度，以保證審計(jì)工作的高質(zhì)量。
(一)要建立和完善《內(nèi)部審計(jì)復(fù)核工作制度》
內(nèi)部審計(jì)復(fù)核制度是強(qiáng)化審計(jì)人員認(rèn)真履行職責(zé)的重要保證。復(fù)核由審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)、專業(yè)管理科和審計(jì)人員進(jìn)行，復(fù)核工作制度內(nèi)容主要包括審計(jì)工作底稿的內(nèi)容是否完整，審計(jì)程序是否實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)，收集的審計(jì)證明材料是否具有客觀性、充分性和合法性，問(wèn)題定性與審計(jì)證據(jù)是否正確，審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)是否恰當(dāng)，審計(jì)建議是否有利于改善經(jīng)營(yíng)管理等方面。
(二)要建立和完善《內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)及質(zhì)量責(zé)任追究制度》
內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)應(yīng)由上一級(jí)審計(jì)主管部門進(jìn)行。質(zhì)量責(zé)任追究可由上一級(jí)審計(jì)主管部門或企業(yè)決策層實(shí)施。督導(dǎo)的主要內(nèi)容應(yīng)包括審計(jì)工作是否按照審計(jì)目標(biāo)計(jì)劃和審計(jì)方案進(jìn)行，工作過(guò)程及結(jié)果是否有記錄，所有重大問(wèn)題是否已解決或反映在審計(jì)報(bào)告當(dāng)中，預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)。質(zhì)量責(zé)任追究制度主要應(yīng)包括審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任的主體、范圍以及追究的形式。這項(xiàng)制度主要通過(guò)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，進(jìn)一步提高審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)。
六、內(nèi)部審計(jì)必須培養(yǎng)和造就一批政治思想好、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的內(nèi)審人員隊(duì)伍
同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，克服“內(nèi)部審計(jì)不存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即使產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不負(fù)法律責(zé)任”的想法，充分認(rèn)識(shí)防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性及產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害，在實(shí)際工作中，通過(guò)主觀努力，最大限度地避免產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任損失。要在審計(jì)系統(tǒng)廣泛開(kāi)展學(xué)習(xí)型組織和知識(shí)型員工創(chuàng)建活動(dòng)，在工作中學(xué)習(xí)、在學(xué)習(xí)中成長(zhǎng)，加強(qiáng)思想作風(fēng)建設(shè)和職業(yè)道德建設(shè)，堅(jiān)持用大慶精神、鐵人精神武裝隊(duì)伍，牢固樹(shù)立嚴(yán)于律己、敢于碰硬的凜然正氣，努力打造成為政治素養(yǎng)高、業(yè)務(wù)能力精的職業(yè)化的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。
七、抓好審計(jì)項(xiàng)目資料整理歸檔
總之，審計(jì)工作質(zhì)量提高了，才能防范和降低審計(jì)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)質(zhì)量涉及到法治環(huán)境、決策和管理水平、審計(jì)技術(shù)和方法、審計(jì)人員素質(zhì)等方方面面。因此降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量除抓好上述“八個(gè)環(huán)節(jié)”外，還應(yīng)加大人員素質(zhì)的培訓(xùn)力度。有計(jì)劃地進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，將培訓(xùn)與自學(xué)結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)審計(jì)人員更新知識(shí)，開(kāi)闊視野，掌握先進(jìn)的審計(jì)方法，提高業(yè)務(wù)能力，進(jìn)而提高審計(jì)工作質(zhì)量。在審計(jì)中嚴(yán)格按照審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)規(guī)范指導(dǎo)具體的工作，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量制度建設(shè)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，逐步使內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的控制規(guī)范化、制度化，使內(nèi)部審計(jì)事業(yè)健康有序發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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[2]鄧百靈,李叔全,呂蘭俠.談?wù)勌岣邇?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的方法和措施《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》2005年第(11)期
[3]高林.關(guān)于提高審計(jì)工作質(zhì)量和水平的思考《會(huì)計(jì)文苑》2006年第(12)期
風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展思考論文篇2
關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在我國(guó)發(fā)展的思考
[摘 要] 近十年來(lái),風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法,是適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化、審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)及審計(jì)工作的客觀要求，鑒于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已成為審計(jì)基本方法發(fā)展的國(guó)際趨勢(shì)，本文介紹了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的在我國(guó)未來(lái)發(fā)展設(shè)想。
[關(guān)鍵詞] 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)方法，它是戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論在審計(jì)實(shí)踐中的運(yùn)用所推動(dòng)的審計(jì)方法的新發(fā)展，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過(guò)“戰(zhàn)略分析――經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析――財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，來(lái)設(shè)計(jì)并執(zhí)行審計(jì)程序進(jìn)行取證，其特點(diǎn)是：它立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿整個(gè)審計(jì)過(guò)程。它與制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相比較，具有以下優(yōu)勢(shì)：
1.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)適應(yīng)了當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來(lái)越難以預(yù)測(cè)，面臨的不確定性與多變性大為增加，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增大。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度不確定性使人們對(duì)審計(jì)的期望值不斷提高，如何處理好與社會(huì)公眾的關(guān)系是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮的問(wèn)題。而風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)正是適應(yīng)了公眾對(duì)審計(jì)期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來(lái)的，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。
2.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)符合現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)多樣化的要求。
風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的目標(biāo)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，為此，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)戰(zhàn)略，要求制定適合被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的審計(jì)計(jì)劃;要求不僅應(yīng)檢查與會(huì)計(jì)系統(tǒng)有關(guān)的因素，而且應(yīng)檢查企業(yè)內(nèi)外各種環(huán)境因素，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)將被審計(jì)單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來(lái)判斷影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營(yíng)方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個(gè)方面來(lái)分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，把被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去，并貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，從而在審計(jì)過(guò)程中把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上，并通過(guò)審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平。
3.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是對(duì)原有的審計(jì)資源進(jìn)行重新調(diào)配。
對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)因素比較大的環(huán)節(jié)多投入一些，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)比較小的環(huán)節(jié)縮減審計(jì)資源。當(dāng)事務(wù)所了解被審計(jì)單位的情況之后，實(shí)質(zhì)性測(cè)試就可以減少，追加的審計(jì)成本也會(huì)相應(yīng)減少，并且風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)還會(huì)為審計(jì)客戶帶來(lái)增值服務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)審計(jì)思維定式，主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
通過(guò)運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析評(píng)價(jià)，以做出相應(yīng)的審計(jì)策略，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)程序緊密的聯(lián)系起來(lái)，同時(shí)能據(jù)此將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，提高審計(jì)質(zhì)量與效率。不過(guò)，我們還應(yīng)看到實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)需要更多的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和職業(yè)判斷，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)提出了更高要求，需要更多有經(jīng)驗(yàn)的高級(jí)審計(jì)人員參與。因此，會(huì)導(dǎo)致人員成本的上升，使審計(jì)成本提高。但是，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)并不是無(wú)所不包，并不是處處平均用力，更不像許多人想象的那樣大大增加審計(jì)成本。我們應(yīng)以積極的心態(tài)促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的實(shí)施，縮小與發(fā)達(dá)國(guó)家之間在這方面的差距。
一、完善我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的建議
風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是在制度基礎(chǔ)審計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的全新的審計(jì)模式，它的實(shí)施需要一套具體的程序作指導(dǎo)，同時(shí)，在實(shí)踐中必須有相應(yīng)的審計(jì)規(guī)范，統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及具體的審計(jì)方法作配套措施，而且對(duì)于審計(jì)人員個(gè)體的素質(zhì)提出了更新更高的要求。審計(jì)人員在如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)務(wù)操作中必須有一個(gè)規(guī)范性的、原則性的技術(shù)指導(dǎo)。
首先，我國(guó)應(yīng)在借鑒國(guó)際審計(jì)與鑒正準(zhǔn)則理事會(huì)修訂和起草的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，對(duì)我國(guó)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行修改和完善，為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在我國(guó)的運(yùn)用提供指導(dǎo)。
其次，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)的法規(guī)政策不一致、行政執(zhí)法和監(jiān)管不力以及會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)不規(guī)范的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)與相關(guān)職能部門溝通，促使其改善經(jīng)常與司法界、政策界和實(shí)務(wù)界聯(lián)合進(jìn)行調(diào)查研究，及時(shí)發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境及其執(zhí)業(yè)中存在的問(wèn)題，研究相應(yīng)的對(duì)策和措施。
第三，由于低法律風(fēng)險(xiǎn)較易導(dǎo)致低審計(jì)質(zhì)量，因此，為了提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平，應(yīng)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)法律責(zé)任及加大其違規(guī)成本。這需要從我國(guó)整體環(huán)境上提高相應(yīng)的法律風(fēng)險(xiǎn)水平，包括對(duì)舉證責(zé)任的修正、賠償風(fēng)險(xiǎn)的提高以及訴訟條件的放寬等。
第四，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的實(shí)施，要求審計(jì)人員具有更高的分析問(wèn)題及解決問(wèn)題的能力，因此應(yīng)大力培養(yǎng)專業(yè)人才以及提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)專業(yè)判斷能力，完善制定執(zhí)業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則的具體準(zhǔn)則，加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育培訓(xùn)，不斷在后續(xù)培訓(xùn)中提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合能力。
二、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在我國(guó)審計(jì)實(shí)踐中的未來(lái)發(fā)展
通過(guò)以上風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在我國(guó)運(yùn)用的現(xiàn)狀，我們不難看出采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法，可以在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，將審計(jì)資源在高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域合理分配，能夠有效地利用審計(jì)資源，但同時(shí)，我們也應(yīng)清楚的看到，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)尚處在轉(zhuǎn)軌時(shí)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)建立得較晚，尚不成熟。因此，我認(rèn)為，我國(guó)目前尚不具備全面推行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的條件，在未來(lái)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間里，應(yīng)根據(jù)我國(guó)的具體國(guó)情逐步地推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。
1.采用混合審計(jì)模式階段。
在我國(guó)現(xiàn)階段，可以考慮選擇以下兩種混合審計(jì)模式：一是以制度基礎(chǔ)審計(jì)為主，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的混合審計(jì)模式。這種模式常常用在上市公司、跨國(guó)公司、企業(yè)集團(tuán)中。由于這些公司的資產(chǎn)、資本規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)范圍比較廣，組織結(jié)構(gòu)龐大，所以這種公司不是靠一個(gè)或幾個(gè)管理者來(lái)管理，更多的是依靠企業(yè)的一種比較健全的管理理念和比較完善的內(nèi)控制度，采用制度基礎(chǔ)審計(jì)可以在保證審計(jì)效果的同時(shí)提高審計(jì)效率。二是以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的混合審計(jì)模式。主要適用于小企業(yè)，通常其資產(chǎn)、資本和經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小，業(yè)務(wù)流程簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)范圍單一，管理層次很少，內(nèi)部控制制度不健全或者形同虛設(shè)，不適宜采用制度基礎(chǔ)審計(jì)。但是無(wú)論采取哪一種審計(jì)模式，都應(yīng)該在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的理念。
2.全面推行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)階段。
隨著混合審計(jì)模式的實(shí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)會(huì)逐步增強(qiáng)，審計(jì)人員的素質(zhì)會(huì)得到較大幅度的提高，而我國(guó)的法律環(huán)境也會(huì)隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展得到進(jìn)一步的完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)逐步加大。這一切使得開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的主客觀條件逐步成熟。在這種情況下，及時(shí)出臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的規(guī)范性文件，在全國(guó)范圍內(nèi)推廣風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。從而提高我國(guó)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際接軌，增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
三、我國(guó)推行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)用的展望
1.提升風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)審計(jì)行業(yè)中的地位。
目前，我國(guó)事務(wù)所審計(jì)能力較差，審計(jì)技術(shù)落后是其中一個(gè)非常重要的原因，大多數(shù)國(guó)內(nèi)事務(wù)所還停留在賬項(xiàng)審計(jì)階段。由于實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)準(zhǔn)則會(huì)增加審計(jì)成本，國(guó)內(nèi)事務(wù)所很難有實(shí)施新準(zhǔn)則的主動(dòng)性。因此有必要全面研究風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)準(zhǔn)則，逐漸推廣實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)準(zhǔn)則，提升我國(guó)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力。
2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一把雙刃劍。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否得當(dāng)決定了整個(gè)審計(jì)工作的成敗。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)起點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估適當(dāng)，審計(jì)工作成功;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不當(dāng)則會(huì)導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)工作失敗。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)十分注重從企業(yè)的各個(gè)方面去把握、評(píng)估企業(yè)所面臨的整體風(fēng)險(xiǎn)，其內(nèi)在邏輯是大部分經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都具有財(cái)務(wù)后果，從而影響會(huì)計(jì)報(bào)表;注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)誤。這對(duì)審計(jì)師提出了非常高的要求。
3.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)準(zhǔn)則不能解決所有問(wèn)題。
從根本上說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)如同賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)一樣，都是一種技術(shù)層面的劃分，不能把所有問(wèn)題的解決都寄望于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)準(zhǔn)則。忽略其他問(wèn)題，單純把治理資本市場(chǎng)舞弊和審計(jì)失敗的全部希望置于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)會(huì)陷入“工具主義”的泥潭。
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