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風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展思考論文

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風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展思考論文

  風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法,是適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化、審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)及審計(jì)工作的客觀要求。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展思考論文的范文,歡迎大家閱讀參考!

  風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展思考論文篇1

  降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提升審計(jì)質(zhì)量的思考

  摘要:本文分析了當(dāng)前影響審計(jì)工作質(zhì)量的因素及表現(xiàn)形式,并著重從“審計(jì)實(shí)施方案制定、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)復(fù)核”等關(guān)鍵環(huán)節(jié),明確風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制,確保審計(jì)質(zhì)量。

  關(guān)鍵詞:規(guī)避 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 提升 審計(jì)質(zhì)量

  一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在及其形成的主要原因

  (一)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大

  經(jīng)營(yíng)的多樣化,關(guān)聯(lián)交易增加,經(jīng)濟(jì)往來(lái)日趨復(fù)雜,加之內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系有的尚未理順,內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善等,使得內(nèi)部審計(jì)人員判斷問(wèn)題缺少依據(jù),獲取正確審計(jì)意見(jiàn)的難度增加,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

  (二)內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面,涵蓋的內(nèi)容廣,審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的層次高,范圍廣

  如某些專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)結(jié)果及審計(jì)信息,為企業(yè)管理層提供決策依據(jù);干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提交的審計(jì)報(bào)告,為企業(yè)組織干部管理部門(mén)考核任用干部的提供依據(jù);基建工程竣工決算審計(jì)結(jié)果是核實(shí)工程投資造價(jià)的依據(jù)等等。審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的層次越高,范圍越廣,審計(jì)的影響越大,相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。

  (三)內(nèi)部審計(jì)其獨(dú)立性是相對(duì)的

  提出審計(jì)意見(jiàn)時(shí)既要符合財(cái)經(jīng)法規(guī)和政策,又要維護(hù)企業(yè)合法利益;既要考慮合規(guī)性,又要注重合理性,還要考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境及實(shí)際情況等,由于發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)不恰當(dāng)或不正確的可能性增大,形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

  (四)有的單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

  會(huì)計(jì)核算不規(guī)范,發(fā)生財(cái)務(wù)錯(cuò)弊的可能性增大。在此基礎(chǔ)上提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性存在問(wèn)題;內(nèi)部審計(jì)人員不可能在短時(shí)間內(nèi)對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面審查,容易出現(xiàn)審計(jì)疏忽和審計(jì)遺漏,得出的審計(jì)結(jié)論容易出現(xiàn)偏差,產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

  二、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提升審計(jì)質(zhì)量的途徑

  (一)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)前,必須制定全面、科學(xué)、合理的審計(jì)工作實(shí)施方案

  編制審計(jì)工作實(shí)施方案重點(diǎn)是在充分開(kāi)展審前調(diào)查、廣泛積累資料的基礎(chǔ)上,做到責(zé)任明確有的放矢,首先要對(duì)其內(nèi)部控制制度、經(jīng)營(yíng)管理。經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)管理以及以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題等情況進(jìn)行分析,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。通常經(jīng)營(yíng)規(guī)模大,經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜,財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱,經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題較多,經(jīng)營(yíng)效益起伏大,審計(jì)次數(shù)少的單位,產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性大。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況的測(cè)試,摸清存在的主要問(wèn)題和環(huán)節(jié),審計(jì)人員在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,對(duì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能性大的單位,在確定主審人選、投入審計(jì)人員力量、審計(jì)時(shí)間安排等方面要予以充分考慮,周密安排,最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。俗話說(shuō)“凡事預(yù)則立,不預(yù)則廢”,在制定審計(jì)工作方案時(shí),注重分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),可起到防范于未然的作用。

  (二)審計(jì)實(shí)施一是要精心組織,切實(shí)搞好審計(jì)力量的有效整合

  審計(jì)組成員的專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)能力、團(tuán)結(jié)協(xié)調(diào)能力是審計(jì)質(zhì)量的保證,因此,抓好人力資源的控制,就是要挑選合格的審計(jì)人員和主審,為提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在審計(jì)過(guò)程中,第一,要合理利用審計(jì)人力資源,在人員分工時(shí),盡量發(fā)揮每個(gè)審計(jì)人員的長(zhǎng)處,把最有限的力量用在刀刃上。對(duì)一些難點(diǎn)、重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì),對(duì)審計(jì)力量統(tǒng)一進(jìn)行調(diào)配;實(shí)行審計(jì)力量的最優(yōu)配置,充分發(fā)揮人力資源的整體效能。

  第二,要堅(jiān)持“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”,突出重點(diǎn)是保證審計(jì)質(zhì)量的根本要求,如果沒(méi)有一定的面,就難以全面理解和掌握被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支狀況、內(nèi)部控制情況,從而缺乏對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行分析的基礎(chǔ),以致影響整體作用的發(fā)揮。第三,要堅(jiān)持依法依規(guī),實(shí)事求是。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的有些問(wèn)題,盡管是合理的,但不一定合法;有些問(wèn)題雖然合法,但又不一定合理。在審計(jì)過(guò)程中要堅(jiān)持一切從實(shí)際出發(fā),具體問(wèn)題具體分析,不能生搬硬套法律法規(guī),對(duì)一些難以定性的問(wèn)題,及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門(mén)反饋,使審計(jì)工作更加貼近實(shí)際,更好地服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

  三、要規(guī)范操作,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

  在實(shí)施審計(jì)中,要認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)署頒布的審計(jì)準(zhǔn)則,嚴(yán)格審計(jì)程序,加強(qiáng)審計(jì)日記和工作底稿的現(xiàn)場(chǎng)

  審計(jì)質(zhì)量控制。審計(jì)日記以書(shū)面記錄為工作方式登記,記錄審計(jì)過(guò)程中的相關(guān)事項(xiàng),搜集審計(jì)報(bào)告所需的相關(guān)資料。審計(jì)工作底稿記錄審計(jì)人員的工作過(guò)程,記錄審計(jì)的主要成果和查出的重點(diǎn)問(wèn)題。審計(jì)底稿是編制審計(jì)報(bào)告、出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)的依據(jù),審計(jì)日記是檢查審計(jì)人員審計(jì)實(shí)施過(guò)程的工作情況,分清審計(jì)責(zé)任,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所必不可少的。因此,審計(jì)實(shí)施過(guò)程應(yīng)實(shí)行審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿兩種文本,前者記錄審計(jì)人員工作過(guò)程,包括查看了哪些賬目、資料和文件,做了哪些取證工作,找哪些人了解過(guò)情況等等,后者主要記錄審計(jì)成果,包括資金來(lái)源、收入和支出情況、查出的主要問(wèn)題。審計(jì)組要加強(qiáng)審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿的復(fù)核,對(duì)審計(jì)日記和工作底稿不規(guī)范,沒(méi)有達(dá)到目標(biāo)要求的,要及時(shí)返工、補(bǔ)救,確保審計(jì)質(zhì)量。

  四、防范和控制出具審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)把好審計(jì)工作底稿質(zhì)量關(guān)

  首先,項(xiàng)目主審在編制審計(jì)報(bào)告時(shí),必須仔細(xì)認(rèn)真地審查工作底稿,對(duì)審計(jì)證明材料的充分性和可靠性進(jìn)行分析,對(duì)不符合要求的審計(jì)工作底稿要求重寫(xiě)或補(bǔ)充完善。實(shí)事求是的將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題如實(shí)報(bào)告,不隱瞞實(shí)情,更不能少報(bào)、不報(bào)和謊報(bào),做到事實(shí)清楚,證據(jù)確鑿。在反映情況時(shí),要盡量做到原汁原味,不隨意截留和隱瞞情況,特別是重大案件線索等,也可以一事一報(bào)。其次,必須分清審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位責(zé)任,被審計(jì)單位要對(duì)所提供資料的真實(shí)性負(fù)責(zé),審計(jì)人員僅對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。

  再次,文字表述應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。審計(jì)報(bào)告的對(duì)象大多是領(lǐng)導(dǎo),因此,審計(jì)報(bào)告要以非專(zhuān)業(yè)人員看懂讀懂為標(biāo)準(zhǔn),盡量避免使用專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ),使之一目了然。同時(shí),要根據(jù)情況,合理調(diào)整報(bào)告的結(jié)構(gòu),突出報(bào)告的重點(diǎn)。對(duì)一些違紀(jì)違規(guī)“金額大、影響大”的問(wèn)題要集中反映,增加對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及產(chǎn)生原因的綜合分析,從加強(qiáng)企業(yè)管理的角度,有針對(duì)性地提出加強(qiáng)和改進(jìn)的審計(jì)意見(jiàn)及建議,切實(shí)增強(qiáng)報(bào)告的可讀性、通俗性和效果性。

  五、必須建立一套嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度,對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程、全方位的質(zhì)量檢查和控制

  應(yīng)建立和完善項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制,審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核制,審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制等內(nèi)部管理制度,以保證審計(jì)工作的高質(zhì)量。

  (一)要建立和完善《內(nèi)部審計(jì)復(fù)核工作制度》

  內(nèi)部審計(jì)復(fù)核制度是強(qiáng)化審計(jì)人員認(rèn)真履行職責(zé)的重要保證。復(fù)核由審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)、專(zhuān)業(yè)管理科和審計(jì)人員進(jìn)行,復(fù)核工作制度內(nèi)容主要包括審計(jì)工作底稿的內(nèi)容是否完整,審計(jì)程序是否實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo),收集的審計(jì)證明材料是否具有客觀性、充分性和合法性,問(wèn)題定性與審計(jì)證據(jù)是否正確,審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)是否恰當(dāng),審計(jì)建議是否有利于改善經(jīng)營(yíng)管理等方面。

  (二)要建立和完善《內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)及質(zhì)量責(zé)任追究制度》

  內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)應(yīng)由上一級(jí)審計(jì)主管部門(mén)進(jìn)行。質(zhì)量責(zé)任追究可由上一級(jí)審計(jì)主管部門(mén)或企業(yè)決策層實(shí)施。督導(dǎo)的主要內(nèi)容應(yīng)包括審計(jì)工作是否按照審計(jì)目標(biāo)計(jì)劃和審計(jì)方案進(jìn)行,工作過(guò)程及結(jié)果是否有記錄,所有重大問(wèn)題是否已解決或反映在審計(jì)報(bào)告當(dāng)中,預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)。質(zhì)量責(zé)任追究制度主要應(yīng)包括審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任的主體、范圍以及追究的形式。這項(xiàng)制度主要通過(guò)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣,進(jìn)一步提高審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)。

  六、內(nèi)部審計(jì)必須培養(yǎng)和造就一批政治思想好、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的內(nèi)審人員隊(duì)伍

  同時(shí),應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),克服“內(nèi)部審計(jì)不存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),即使產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不負(fù)法律責(zé)任”的想法,充分認(rèn)識(shí)防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性及產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害,在實(shí)際工作中,通過(guò)主觀努力,最大限度地避免產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),減少審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任損失。要在審計(jì)系統(tǒng)廣泛開(kāi)展學(xué)習(xí)型組織和知識(shí)型員工創(chuàng)建活動(dòng),在工作中學(xué)習(xí)、在學(xué)習(xí)中成長(zhǎng),加強(qiáng)思想作風(fēng)建設(shè)和職業(yè)道德建設(shè),堅(jiān)持用大慶精神、鐵人精神武裝隊(duì)伍,牢固樹(shù)立嚴(yán)于律己、敢于碰硬的凜然正氣,努力打造成為政治素養(yǎng)高、業(yè)務(wù)能力精的職業(yè)化的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

  七、抓好審計(jì)項(xiàng)目資料整理歸檔

  總之,審計(jì)工作質(zhì)量提高了,才能防范和降低審計(jì)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)質(zhì)量涉及到法治環(huán)境、決策和管理水平、審計(jì)技術(shù)和方法、審計(jì)人員素質(zhì)等方方面面。因此降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)工作質(zhì)量除抓好上述“八個(gè)環(huán)節(jié)”外,還應(yīng)加大人員素質(zhì)的培訓(xùn)力度。有計(jì)劃地進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),將培訓(xùn)與自學(xué)結(jié)合起來(lái),促進(jìn)審計(jì)人員更新知識(shí),開(kāi)闊視野,掌握先進(jìn)的審計(jì)方法,提高業(yè)務(wù)能力,進(jìn)而提高審計(jì)工作質(zhì)量。在審計(jì)中嚴(yán)格按照審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)規(guī)范指導(dǎo)具體的工作,加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量制度建設(shè),防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),逐步使內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的控制規(guī)范化、制度化,使內(nèi)部審計(jì)事業(yè)健康有序發(fā)展。

  參考文獻(xiàn):

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  [2]鄧百靈,李叔全,呂蘭俠.談?wù)勌岣邇?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的方法和措施《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》2005年第(11)期

  [3]高林.關(guān)于提高審計(jì)工作質(zhì)量和水平的思考《會(huì)計(jì)文苑》2006年第(12)期

  風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展思考論文篇2

  關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在我國(guó)發(fā)展的思考

  [摘 要] 近十年來(lái),風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法,是適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化、審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)及審計(jì)工作的客觀要求,鑒于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已成為審計(jì)基本方法發(fā)展的國(guó)際趨勢(shì),本文介紹了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的在我國(guó)未來(lái)發(fā)展設(shè)想。

  [關(guān)鍵詞] 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)

  現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)方法,它是戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論在審計(jì)實(shí)踐中的運(yùn)用所推動(dòng)的審計(jì)方法的新發(fā)展,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手,通過(guò)“戰(zhàn)略分析――經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析――財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路,來(lái)設(shè)計(jì)并執(zhí)行審計(jì)程序進(jìn)行取證,其特點(diǎn)是:它立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià),并以此作為出發(fā)點(diǎn),制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃,將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿整個(gè)審計(jì)過(guò)程。它與制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相比較,具有以下優(yōu)勢(shì):

  1.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)適應(yīng)了當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。

  市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì),使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來(lái)越難以預(yù)測(cè),面臨的不確定性與多變性大為增加,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增大。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度不確定性使人們對(duì)審計(jì)的期望值不斷提高,如何處理好與社會(huì)公眾的關(guān)系是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮的問(wèn)題。而風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)正是適應(yīng)了公眾對(duì)審計(jì)期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來(lái)的,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平,以滿足公眾的要求。

  2.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)符合現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)多樣化的要求。

  風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的目標(biāo)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平,為此,風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)戰(zhàn)略,要求制定適合被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的審計(jì)計(jì)劃;要求不僅應(yīng)檢查與會(huì)計(jì)系統(tǒng)有關(guān)的因素,而且應(yīng)檢查企業(yè)內(nèi)外各種環(huán)境因素,風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)將被審計(jì)單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,運(yùn)用立體觀察的理論來(lái)判斷影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素,從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營(yíng)方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個(gè)方面來(lái)分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平,把被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去,并貫穿于審計(jì)的全過(guò)程,從而在審計(jì)過(guò)程中把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上,并通過(guò)審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平。

  3.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是對(duì)原有的審計(jì)資源進(jìn)行重新調(diào)配。

  對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)因素比較大的環(huán)節(jié)多投入一些,而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)比較小的環(huán)節(jié)縮減審計(jì)資源。當(dāng)事務(wù)所了解被審計(jì)單位的情況之后,實(shí)質(zhì)性測(cè)試就可以減少,追加的審計(jì)成本也會(huì)相應(yīng)減少,并且風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)還會(huì)為審計(jì)客戶(hù)帶來(lái)增值服務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)審計(jì)思維定式,主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

  通過(guò)運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析評(píng)價(jià),以做出相應(yīng)的審計(jì)策略,將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)程序緊密的聯(lián)系起來(lái),同時(shí)能據(jù)此將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,提高審計(jì)質(zhì)量與效率。不過(guò),我們還應(yīng)看到實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)需要更多的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和職業(yè)判斷,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)提出了更高要求,需要更多有經(jīng)驗(yàn)的高級(jí)審計(jì)人員參與。因此,會(huì)導(dǎo)致人員成本的上升,使審計(jì)成本提高。但是,風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)并不是無(wú)所不包,并不是處處平均用力,更不像許多人想象的那樣大大增加審計(jì)成本。我們應(yīng)以積極的心態(tài)促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的實(shí)施,縮小與發(fā)達(dá)國(guó)家之間在這方面的差距。

  一、完善我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的建議

  風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是在制度基礎(chǔ)審計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的全新的審計(jì)模式,它的實(shí)施需要一套具體的程序作指導(dǎo),同時(shí),在實(shí)踐中必須有相應(yīng)的審計(jì)規(guī)范,統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及具體的審計(jì)方法作配套措施,而且對(duì)于審計(jì)人員個(gè)體的素質(zhì)提出了更新更高的要求。審計(jì)人員在如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)務(wù)操作中必須有一個(gè)規(guī)范性的、原則性的技術(shù)指導(dǎo)。

  首先,我國(guó)應(yīng)在借鑒國(guó)際審計(jì)與鑒正準(zhǔn)則理事會(huì)修訂和起草的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,對(duì)我國(guó)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行修改和完善,為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在我國(guó)的運(yùn)用提供指導(dǎo)。

  其次,針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)的法規(guī)政策不一致、行政執(zhí)法和監(jiān)管不力以及會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)不規(guī)范的事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)與相關(guān)職能部門(mén)溝通,促使其改善經(jīng)常與司法界、政策界和實(shí)務(wù)界聯(lián)合進(jìn)行調(diào)查研究,及時(shí)發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境及其執(zhí)業(yè)中存在的問(wèn)題,研究相應(yīng)的對(duì)策和措施。

  第三,由于低法律風(fēng)險(xiǎn)較易導(dǎo)致低審計(jì)質(zhì)量,因此,為了提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平,應(yīng)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)法律責(zé)任及加大其違規(guī)成本。這需要從我國(guó)整體環(huán)境上提高相應(yīng)的法律風(fēng)險(xiǎn)水平,包括對(duì)舉證責(zé)任的修正、賠償風(fēng)險(xiǎn)的提高以及訴訟條件的放寬等。

  第四,風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的實(shí)施,要求審計(jì)人員具有更高的分析問(wèn)題及解決問(wèn)題的能力,因此應(yīng)大力培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才以及提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)專(zhuān)業(yè)判斷能力,完善制定執(zhí)業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則的具體準(zhǔn)則,加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育培訓(xùn),不斷在后續(xù)培訓(xùn)中提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合能力。

  二、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在我國(guó)審計(jì)實(shí)踐中的未來(lái)發(fā)展

  通過(guò)以上風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在我國(guó)運(yùn)用的現(xiàn)狀,我們不難看出采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法,可以在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下,將審計(jì)資源在高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域合理分配,能夠有效地利用審計(jì)資源,但同時(shí),我們也應(yīng)清楚的看到,由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)尚處在轉(zhuǎn)軌時(shí)期,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)建立得較晚,尚不成熟。因此,我認(rèn)為,我國(guó)目前尚不具備全面推行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的條件,在未來(lái)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間里,應(yīng)根據(jù)我國(guó)的具體國(guó)情逐步地推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。

  1.采用混合審計(jì)模式階段。

  在我國(guó)現(xiàn)階段,可以考慮選擇以下兩種混合審計(jì)模式:一是以制度基礎(chǔ)審計(jì)為主,結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的混合審計(jì)模式。這種模式常常用在上市公司、跨國(guó)公司、企業(yè)集團(tuán)中。由于這些公司的資產(chǎn)、資本規(guī)模較大,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜,經(jīng)營(yíng)范圍比較廣,組織結(jié)構(gòu)龐大,所以這種公司不是靠一個(gè)或幾個(gè)管理者來(lái)管理,更多的是依靠企業(yè)的一種比較健全的管理理念和比較完善的內(nèi)控制度,采用制度基礎(chǔ)審計(jì)可以在保證審計(jì)效果的同時(shí)提高審計(jì)效率。二是以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主,結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的混合審計(jì)模式。主要適用于小企業(yè),通常其資產(chǎn)、資本和經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小,業(yè)務(wù)流程簡(jiǎn)單,經(jīng)營(yíng)范圍單一,管理層次很少,內(nèi)部控制制度不健全或者形同虛設(shè),不適宜采用制度基礎(chǔ)審計(jì)。但是無(wú)論采取哪一種審計(jì)模式,都應(yīng)該在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中,結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的理念。

  2.全面推行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)階段。

  隨著混合審計(jì)模式的實(shí)行,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)會(huì)逐步增強(qiáng),審計(jì)人員的素質(zhì)會(huì)得到較大幅度的提高,而我國(guó)的法律環(huán)境也會(huì)隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展得到進(jìn)一步的完善,注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)逐步加大。這一切使得開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的主客觀條件逐步成熟。在這種情況下,及時(shí)出臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的規(guī)范性文件,在全國(guó)范圍內(nèi)推廣風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。從而提高我國(guó)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平,促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際接軌,增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

  三、我國(guó)推行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)用的展望

  1.提升風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)審計(jì)行業(yè)中的地位。

  目前,我國(guó)事務(wù)所審計(jì)能力較差,審計(jì)技術(shù)落后是其中一個(gè)非常重要的原因,大多數(shù)國(guó)內(nèi)事務(wù)所還停留在賬項(xiàng)審計(jì)階段。由于實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)準(zhǔn)則會(huì)增加審計(jì)成本,國(guó)內(nèi)事務(wù)所很難有實(shí)施新準(zhǔn)則的主動(dòng)性。因此有必要全面研究風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)準(zhǔn)則,逐漸推廣實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)準(zhǔn)則,提升我國(guó)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力。

  2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一把雙刃劍。

  風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否得當(dāng)決定了整個(gè)審計(jì)工作的成敗。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)起點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估適當(dāng),審計(jì)工作成功;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不當(dāng)則會(huì)導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)工作失敗。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)十分注重從企業(yè)的各個(gè)方面去把握、評(píng)估企業(yè)所面臨的整體風(fēng)險(xiǎn),其內(nèi)在邏輯是大部分經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都具有財(cái)務(wù)后果,從而影響會(huì)計(jì)報(bào)表;注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況,考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)誤。這對(duì)審計(jì)師提出了非常高的要求。

  3.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)準(zhǔn)則不能解決所有問(wèn)題。

  從根本上說(shuō),風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)如同賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)一樣,都是一種技術(shù)層面的劃分,不能把所有問(wèn)題的解決都寄望于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)準(zhǔn)則。忽略其他問(wèn)題,單純把治理資本市場(chǎng)舞弊和審計(jì)失敗的全部希望置于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)會(huì)陷入“工具主義”的泥潭。

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