淺談審計學研究專業(yè)論文
淺談審計學研究專業(yè)論文
審計作為一種職業(yè),它必須具備一定的條件,在得到社會和公眾的認可的同時,必須承當起重大的社會責任,必須面對和接受種種戒律,如若越軌,便會受到某種形式的懲罰,遭受經(jīng)濟和其他方面的損失。下面是學習啦小編為大家整理的審計學研究專業(yè)論文，供大家參考。
審計學研究專業(yè)論文范文一：審計模式視角下審計獨立性問題探討
獨立性是民間審計的精髓所在，沒有獨立性，也就沒有審計的權威性。然而，通過大量的民間審計失敗案例，筆者發(fā)現(xiàn)，我們往往忽視了一個影響獨立性的重要因素——審計模式。無效的審計委托模式往往會導致不恰當?shù)膶徲嬯P系模式，它是審計人員自身難以克服的。
一、審計模式對審計獨立性的影響
(一)最初的審計業(yè)務委托模式
最初的審計模式是審計業(yè)務委托模式。在這種模式下，委托人(股東)、代理人(企業(yè)經(jīng)營者)以及注冊會計師(審計實施者)形成此模式下的三方審計關系。
在此委托模式下，三方審計關系人均有獨立的法律地位，都是平等的契約簽訂者身份。最重要的是，審計委托人掌握注冊會計師的選聘權，注冊會計師接受企業(yè)股東委托，審查監(jiān)督被審計人即企業(yè)代理人的業(yè)績并向委托人如實報告。在這里，審計委托人付費，需要的是注冊會計師在完成鑒證工作后如實向審計委托人報告并出具相關審計意見，然后接受報酬。這時的審計委托人與注冊會計師目標一致，注冊會計師不會因為代理人的業(yè)績不佳而影響自己的工作績效或是報酬，他只要如實報告就行了。因此，上述審計業(yè)務委托關系中，注冊會計師沒有動機替代理人瞞報或謊報信息，審計質量通?？梢缘玫奖ＷC，這種情況下注冊會計師的獨立性一般不會受到影響。
(二)現(xiàn)實經(jīng)濟中的審計關系模式
在現(xiàn)代市場環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境使公司治理結構不利于審計獨立性的維護和提高。管理層內(nèi)部人控制和控股股東超強控制引發(fā)委托代理關系異化，注冊會計師的聘任和解聘等權力實質上落到了內(nèi)部控制人和控股股東手中，管理者或者控股股東操控審計意見。隨著企業(yè)所有權的分散化，企業(yè)逐步成為公眾公司(上市公司)，所有權與經(jīng)營權分離，所有者淡出企業(yè)的經(jīng)營管理層，并極度分散。市場上除了現(xiàn)行投資者外，潛在的投資者亦擴散到社會的每一個層面，社會大眾均可能成為潛在投資者。在資本市場進行投資的人數(shù)眾多并且分散的結果是，個人行動的力量薄弱，集體行動中固有的“搭便車”問題導致他們很難開展有效一致的行動，注冊會計師的選聘權被自然讓渡給企業(yè)管理人。因此，審計委托模式在制度發(fā)展進程中發(fā)生了重要變化，改變了固有的業(yè)務委托關系。經(jīng)理人充當審計委托人同時又作為被審計對象，審計關系由穩(wěn)定的三角形關系變?yōu)槭Ш獾闹本€形關系，審計獨立性也因此大打折扣。
二、提高審計獨立性的建議
(一)從審計模式的宏觀環(huán)境來看，需要改善注冊會計師與審計委托者博弈環(huán)境
從我國注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)狀看，注冊會計師在與上市公司博弈中地位并不平等，處于被動局面。注冊會計師不僅面臨與市場激烈競爭相對應的來自客戶的威逼利誘和較小舞弊成本的誘惑，而且面臨與提供優(yōu)質審計服務需要承擔較高審計成本相對應的卻是喪失客戶的潛在風險，這足以削弱注冊會計師抵制賄賂的能力。再加之我國目前的資本市場尚不發(fā)達，信息需求方的動力明顯不足，上市公司的財務報告大多是按照法律和制度的要求被動地接受審計服務，低價格、易合作的注冊會計師備受歡迎，堅持原則、重視信譽的注冊會計師反而受到客戶的遺棄，這種不良的博弈環(huán)境無疑助長了企業(yè)的造假行為。
用博弈論的術語來講就是，制度安排既能對當事人起到激勵作用，又能對當事人的行為起到約束作用。同時，制度安排又是博弈的結果，不合理的或不完善的制度安排會在不斷進行的動態(tài)博弈中不斷演進、完善，最后達到一種新的均衡，也就是說，制度設計者和制度執(zhí)行者之間進行的是一個動態(tài)博弈，一個好的制度安排應該能夠不斷完善。要想改變這種現(xiàn)狀，除加強注冊會計師的自身建設外，制定合理的博弈規(guī)則非常重要，尤其是對會計師事務所的聘任、續(xù)聘、解聘等規(guī)則，要盡可能降低注冊會計師對管理當局的依賴。
(二)改革現(xiàn)行審計委托模式——引入第四方
限定審計委托主體——政府。解決的辦法是要將審計委托人與被委托人嚴格區(qū)分，使注冊會計師與被審計單位管理層脫離關系，增強注冊會計師的獨立性，使其免受管理當局的影響。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，審計委托人和被審計人合二為一的現(xiàn)象客觀存在，注冊會計師不僅要對委托方(所有者)負責，還要向受益第三方負責，注冊會計師的職責是以向委托方負責為主線，進而擴大到社會公眾。這個契約網(wǎng)必然含有提供公共信息產(chǎn)品的約定，在這個約定中，利益相關者們應當推薦一個代表共同利益的代理人，這個代理人最合適的就是政府，因為政府具有其他組織和個人所不具備的天然優(yōu)勢。首先，政府是社會公眾的代表;其次，政府具有獨一無二的強制力。政府部門可以組織成立“審計委派處”，由該機構負責委托會計師事務所和注冊會計師對企業(yè)進行審計，由該機構向企業(yè)收取審計費，并由其轉付給執(zhí)行審計業(yè)務的會計師事務所。目前我國的非股份有限公司，特別是國有企業(yè)，存在“所有者缺位”現(xiàn)象。因此，在市場經(jīng)濟條件下，政府不但要履行傳統(tǒng)的政治職能，而且要承擔經(jīng)濟職能，所以，有必要建立一種以政府審計部門為主、利益相關人為輔并區(qū)別于原來事務所與行政機構掛靠關系的外部審計委托人機制。另外，“審計委派處”還對每個注冊會計師設置執(zhí)業(yè)信用檔案，專門負責會計師事務所的選聘和報酬事項， 由被審計單位按照一定的標準向該機構繳納審計費用。事務所的報酬由該機構支付，從而解決審計人員對被審計單位管理當局經(jīng)濟上的依賴，并有利于該機構對事務所的監(jiān)管。
(三)改革會計師事務所組織形式
注冊會計師能否保持獨立性，抵御企業(yè)管理當局的壓力和誘惑，很大程度上取決于會計師事務所的組織形式和規(guī)模。目前，有限責任合伙制已經(jīng)成為當今注冊會計師職業(yè)界組織形式發(fā)展的一大趨勢。這種形式的會計師事務所，既融入了合伙制和股份有限公司制會計師事務所的優(yōu)點，又擯棄了它們的不足;既有利于組成大型所，承辦大型業(yè)務，又使得每個合伙人都要對其他合伙人的業(yè)務活動負責，從而構筑了合伙人之間的相互監(jiān)督機制，降低了某一個注冊會計師屈從于企業(yè)管理當局壓力和誘惑的概率，提高了注冊會計師整體的獨立性。我國也應適時通過修訂《注冊會計師法》，完善我國會計師事務所的組織形式，努力提高注冊會計師保持審計獨立性的能力。當前，我國會計師事務所規(guī)?；潭炔桓?，眾多中、小型會計師事務所不僅難以勝任大型客戶的審計需求，而且抵御客戶壓力，保持獨立性的能力也很差，因此，我國會計師事務所必須做大做強，走規(guī)?；l(fā)展道路。
此外，事務所還要加強對注冊會計師的培訓和教育，不斷擴大其知識面;加強注冊會計師的職業(yè)道德建設，保證獨立審計在實質上和形式上的獨立。
(四)優(yōu)化公司治理結構
作為審計對象的管理層有強烈的舞弊動機，從已公開的資料可以看出，幾乎所有公司財務舞弊案件都或多或少地與公司管理層的報酬相關。因為作為經(jīng)濟人的管理層，他們總是期望在現(xiàn)有規(guī)則內(nèi)實現(xiàn)自身利益的最大化，這就必然導致管理層在現(xiàn)有政策范圍內(nèi)尋找一切可能的空間。如果管理當局有意欺詐舞弊而不遵守會計準則，注冊會計師即使嚴格執(zhí)行審計準則也未必能夠發(fā)現(xiàn)舞弊行為。基于此，需要改革公司的治理結構，完善公司的內(nèi)部控制制度，以防范企業(yè)管理層提供虛假會計信息。同時，將企業(yè)的財務指標與非財務指標結合作為績效考核標準，避免單一財務指標的弊端。另外，對于那些會計基礎工作乏力，會計人員業(yè)務素質不高的企業(yè)，應該注重其企業(yè)會計制度的構建和會計從業(yè)人員業(yè)務素質的提高。
審計學研究專業(yè)論文范文二：淺談如何通過現(xiàn)金流量表鎖定審計重點
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物為基礎反映現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及現(xiàn)金的期末期初存量狀況的財務報表。對企業(yè)現(xiàn)金流量表進行審計，不僅能夠對企業(yè)的支付能力、償債能力、盈利能力等財務狀況做出整體評價，而且能夠通過對企業(yè)在經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動等經(jīng)濟活動引起的現(xiàn)金流量變化及各種現(xiàn)金流量占現(xiàn)金流量總額的比重變化的分析得到相關審計信息，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在各種經(jīng)濟活動中存在的問題，從現(xiàn)金流動的角度評價企業(yè)的財務管理水平、確定審計的重點內(nèi)容、發(fā)現(xiàn)需要進一步審計的線索。
一、現(xiàn)金流量表審計需要注意的問題
(一)現(xiàn)金流量表的審計要與其他會計報表相結合。現(xiàn)金流量表與其他各種會計報表有著以現(xiàn)金流動為主線的內(nèi)在聯(lián)系，所以在對現(xiàn)金流量表進行審計時，要結合資產(chǎn)負債表、利潤表等相關會計報表提供的各種信息，從而得出比較全面、客觀的審計評價。
(二)注意對現(xiàn)金流量的變化過程進行審計?，F(xiàn)金流量表反映的主要信息是當期期末與期初現(xiàn)金流量的凈變化量。對任何企業(yè)而言，現(xiàn)金流量凈變化量不外乎大于零、小于零和等于零三種情況。但僅以此來評價企業(yè)的財務狀況不然是主觀和片面的。期末與期初現(xiàn)金流量的簡單對比是不足以說明復雜的財務問題。要了解企業(yè)現(xiàn)金流量變動的原因，必須分析各種因素對現(xiàn)金流量的影響。因此，在審計現(xiàn)金流量表的過程中，必須分清哪些現(xiàn)金流量的變動是預算或計劃中已有安排的，哪些是偶發(fā)性因素引起的。審計實際現(xiàn)金流量與預算或計劃現(xiàn)金流量之間產(chǎn)生差異的原因是否合理。對現(xiàn)金流量變化過程的審計要比對現(xiàn)金流量結果審計更重要，由此得出得審計結論才能較為客觀，取得的審計信息也更有價值。
(三)要注重審計企業(yè)各部分現(xiàn)金流量的比重與其從事的經(jīng)濟活動是否相適應。引起企業(yè)現(xiàn)金流量變化的三個主要因素包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。一般來說，處于正常經(jīng)營期間的企業(yè)，其供、產(chǎn)、銷活動是引起其現(xiàn)金流量變化的主要原因，經(jīng)營活動對企業(yè)現(xiàn)金流量的變化應占較大比重;現(xiàn)時屬于企業(yè)理財活動的投資活動與籌資活動應占較小的比重，而處于開業(yè)初期的企業(yè)則與此相反。理財活動越多，企業(yè)的財務風險越大。審計中要注意企業(yè)是否存在處于正常經(jīng)營期間而理財活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量卻很大的情況，如果存在，就要進一步分析企業(yè)的理財活動是否正常合規(guī)，是否存在資金使用的低效和投資失誤的情況，評價其財務風險。
(四)審計企業(yè)現(xiàn)金流量的狀況與不涉及現(xiàn)金收支的理財活動是否相適應。不涉及現(xiàn)金收支的理財活動不會引起企業(yè)現(xiàn)金流量的變化，但在一定程度上反映了企業(yè)面臨的現(xiàn)流轉困難。在一般情況下，企業(yè)以其固定資產(chǎn)償還債務，如果審計現(xiàn)金流量表發(fā)現(xiàn)，企業(yè)有足夠的現(xiàn)金償債，就要對這一經(jīng)濟活動做進一步審計。
二、對經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的審計
(一)通過對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額穩(wěn)定性的審計，評價企業(yè)對財務危機的應付能力。 幾個會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的絕對數(shù)值或增長率的穩(wěn)定性越高，企業(yè)從經(jīng)營中產(chǎn)生或吸收到的現(xiàn)金就越可靠，企業(yè)所面臨的不確定性因素就越少，企業(yè)在進行財務支付安排時就越靈活。審計企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的穩(wěn)定性：可發(fā)單間地通過最近幾個會計期間經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其凈額在相應時期內(nèi)的標準差來計算，標準差越少，穩(wěn)定性就越大。還可以從經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入流出比率，即經(jīng)營性評價，這一比率越高，企業(yè)通過經(jīng)營活動創(chuàng)造現(xiàn)金流入的能力就越強，對與經(jīng)營成本相應的現(xiàn)金流出控制得越好。需要注意的是，對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額穩(wěn)定性的審計，是要在經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為正數(shù)時才能夠進行，如果該凈額為負值，則說明企業(yè)經(jīng)營活動出現(xiàn)了問題，容易導致財務危機，可進一步審計企業(yè)在經(jīng)營中是否存在重大問題。
(二)通過對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和負債狀況的審計，評價企業(yè)的償債能力。企業(yè)的償債能力分為短期償債能力、長期償債能力。審計評價企業(yè)的經(jīng)營能力，應通過現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與流動負債、長期負債、負債總額三者的比值來確定其短期償債能力，長期償債能力和綜合償債能力。顯然，比值越大，其相應的償債能力就越高。通過審計可以初步確定企業(yè)負債審計的重點部分。
(三)通過對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和企業(yè)利潤及分配情況的審計，評價企業(yè)的盈利能力和股利支付能力。企業(yè)的凈收益由應計收益和現(xiàn)金收益組成。應計收益的形成是在權責發(fā)生制下通過應計、遞延、分攤及估計等方法得出的。所以企業(yè)的利潤的形成與現(xiàn)金流入不是同步的。如果企業(yè)的應計收益在利潤中占的比重很大，即每期的現(xiàn)金流入較少，那么即使企業(yè)的利潤總額很大，也無法改善企業(yè)的財務狀況，盈利能力也不能評價為高水平。在這種情況下，應對企業(yè)的應計收益按照客觀的收入與費用確認標準進行分析性復核，再對其盈利能力進行評價。企業(yè)的股利支付能力可以通過經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與支付的現(xiàn)金股利的比值即股利支付保障倍數(shù)來評價，比值越高，股利支付能力越強，盈利能力與股利支付能力具有較高的相關性。
三、對投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的審計
企業(yè)的投資活動具有投入的一次性，和回報的持續(xù)性特點，因此，企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量具有發(fā)生一次大規(guī)模的現(xiàn)金流出和持續(xù)的現(xiàn)金流入的特征。在正常情況下，投資活動在現(xiàn)金流量表中反映為一次大額的現(xiàn)金流出后，連續(xù)數(shù)期出現(xiàn)相對穩(wěn)定的現(xiàn)金流入。如果只有大規(guī)?，F(xiàn)金流出而無相應的現(xiàn)金流入，則可能存在投資決策的失誤或其他問題。因此，對投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量審計，應著重對現(xiàn)金流出、現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流量凈額的各個時期的比較。如果現(xiàn)金流出金額持續(xù)較大，或現(xiàn)金流入波動較大，或現(xiàn)金流量凈額持續(xù)為負值時，則說明情況異常，需要對相關投資情況進行進一步審計。
四、對融資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的審計
融資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的特征與投資活動恰好相反：發(fā)生一次性大規(guī)模現(xiàn)金流入和持續(xù)的現(xiàn)金流出。這是因為資金籌集一般是一次性的，而支付利息、發(fā)放股利等融資成本往往會持續(xù)較長一段時間。一般情況下，融資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在第一期間資金籌集出現(xiàn)較大規(guī)模的現(xiàn)金流入后，會連續(xù)數(shù)期出現(xiàn)相對穩(wěn)定的現(xiàn)金流出。審計中，在企業(yè)沒有進行連續(xù)的發(fā)行股票或舉債等融資活動，如果發(fā)現(xiàn)融資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量變動異常，則應對企業(yè)的融資活動進行進一步的審計。
對融資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行審計，首先要對本期的現(xiàn)金流出、現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流量凈額與前期比較，如發(fā)現(xiàn)有異常變動，則須進一步查明原因;其次應審計本期的融資活動對企業(yè)財務結構和資本結構的影響，可結合資產(chǎn)負債率、權益負債率等，如果這些比率趨好或有所改善，說明本期融資活動是比較成功的，否則需查原明;最后還應注意對股利發(fā)放和利息支付的現(xiàn)金來源進行審計，如果來源于經(jīng)營活動則較正常，如果來源于舉債等融資活動本身，則需進一步審計企業(yè)是否存在虧損或潛虧因素，發(fā)放現(xiàn)金股利對企業(yè)產(chǎn)生什么樣的影響等。
需要說明的是，現(xiàn)金流量表的審計是從現(xiàn)金流量的角度對企業(yè)的財務狀況進行分析和掌握，從而確定符合性測試或實質性測試的重點內(nèi)容，對基于現(xiàn)金流量表的審計評價也只能是對財務狀況的一些基本的認識，在審計工作中，需要將現(xiàn)金流量表審計中的疑點或線索與內(nèi)控制度的測評結果及相關業(yè)務資料檔案等信息相結合，從不同角度進行審計分析，取得審計信息利用價值的最大化。
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5.審計學論文參考