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內(nèi)部控制審計論文

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  內(nèi)部控制審計是提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性,保證會計信息質(zhì)量的重要制度安排。下面是學習啦小編為大家整理的內(nèi)部控制審計論文,供大家參考。

  內(nèi)部控制審計論文范文一:采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計研究

  摘要:內(nèi)部控制審計是現(xiàn)代審計的基礎(chǔ),采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制在生產(chǎn)經(jīng)營活動中占有重要地位。針對采購與付款循環(huán)可能存在的財務(wù)風險,審計人員應在了解被審計單位情況、對采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)控制測試的基礎(chǔ)上,采用科學適當?shù)?a href='http://www.rzpgrj.com/way/' target='_blank'>方法對其內(nèi)部控制進行實質(zhì)性程序。結(jié)合當前采購與付款循環(huán)審計中存在的問題,審計人員應進一步改進審計程序和方法,發(fā)表客觀、公允的審計意見。

  關(guān)鍵詞:采購業(yè)務(wù);內(nèi)部控制;審計

  一、內(nèi)部控制的目標和基本要素

  內(nèi)部控制屬于管理范疇,是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物。只要存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理,就需要有相應的內(nèi)部控制,它貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的各個方面,對于促進國家各項政策、法規(guī)的貫徹落實、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標具有重要作用。內(nèi)部控制既是被審計單位對其經(jīng)濟活動進行組織、制約、考核調(diào)節(jié)的工具,也是審計人員用以確定審計程序的重要依據(jù)。隨著內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,審計工作從詳細審計發(fā)展成為以測評內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。在現(xiàn)代審計的發(fā)展過程中,對內(nèi)部控制制度的重視與信賴,完善了審計職能,提高了審計效率。

  二、企業(yè)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制審計的意義

  采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)是外部商品和勞務(wù)的購置和付款過程,是存貨流動的起點,是影響資產(chǎn)增加和現(xiàn)金支付的重要環(huán)節(jié),該業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中占有重要地位,它主要涉及采購、驗收、儲存、會計等部門,具有與生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系密切、業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁和容易產(chǎn)生管理漏洞等特點。根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理,應該將各項職能活動指派給不同的部門或者職員來完成,以確保業(yè)務(wù)處理的正確可靠。因此,企業(yè)必須建立健全采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制制度,防范和化解可能存在的財務(wù)風險,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動順利健康發(fā)展。采購與付款循環(huán)審計是財務(wù)報表審計的重要組成部分。加強采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的審計,能夠了解被審計單位情況,找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),并能夠確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍,因此企業(yè)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的審計是實質(zhì)性程序的基礎(chǔ)。

  三、采購與付款循環(huán)主要內(nèi)部控制和可能存在的風險

  采購與付款循環(huán)的主要內(nèi)部環(huán)節(jié)應該包括:

  (1)倉庫或者資產(chǎn)使用部門根據(jù)需求,經(jīng)過授權(quán)批準后提出請購。

  (2)采購部門在收到請購單后,對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單。對于大額的、重要的采購項目,應采用招標競價的方式來確定供應商,以保證供貨的質(zhì)量和及時性。

  (3)驗收部門檢驗所接受貨物的數(shù)量和質(zhì)量與訂貨單上的要求是否相符,編制一式多聯(lián)的驗收單。

  (4)倉庫對于驗收合格的商品組織入庫,填寫入庫單,倉儲區(qū)應相對獨立,限制無關(guān)人員接近。

  (5)倉庫驗收貨物后,應該核對購貨單、驗收單和供貨發(fā)票的一致性,確認負債,編制付款憑單,送交會計部門,以編制有關(guān)記賬憑證、登記有關(guān)明細賬和總賬賬簿。

  (6)會計部門在收到付款憑單后對有關(guān)單據(jù)的內(nèi)容逐項進行核對后編制記賬憑證,記賬憑證經(jīng)過編制憑證以外的其他人員審核后,由記賬人員據(jù)以登記應付賬款明細賬、預付賬款明細賬和存貨明細賬以及貨幣資金明細賬等。

  (7)付款部門收到付款憑單后,認真核對付款憑單和附件,按照付款憑證上標明的付款日期支付貨款。

  (8)月末時,應由供貨方向購貨方寄送賣方對賬單,雙方應及時對賬,發(fā)現(xiàn)不符要及時查找原因、及時處理。采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)可能存在的風險有:一是計劃外盲目采購或構(gòu)建固定資產(chǎn),造成資金的擠壓和低效使用;二是混淆收益性支出和資本性支出,擠占生產(chǎn)成本行為;三是通過多提少提折舊,調(diào)節(jié)費用,從而達到調(diào)節(jié)利潤的目的;四是利用固定資產(chǎn)清理截留轉(zhuǎn)移企業(yè)資金;五是為降低資產(chǎn)負債率可能隱瞞應付賬款賬面余額;六是應付賬款清理工作不及時,長期掛賬。

  四、采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制制度的測試

  (一)了解和記錄采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。審計人員采用查閱被審計單位管理制度和相關(guān)文件、口頭詢問或現(xiàn)場調(diào)查等程序,了解被審計單位采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制,運用編寫內(nèi)部控制說明、設(shè)計調(diào)查表法和繪制流程圖等方式,確定內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點及控制目標。審計人員以內(nèi)部控制的健全性和有效性為目標,確定每一個具體目標的有效控制和薄弱環(huán)節(jié),并對每一個控制目標的控制風險做出初步評估,同時制定對哪些控制實施符合性測試的計劃,以進一步開展交易和余額的實質(zhì)性測試程序。

  (二)采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的符合性測試。

  (1)檢查企業(yè)有關(guān)崗位責任制度等文件,檢查購貨與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)分工是否合理,并實地查看業(yè)務(wù)分工的執(zhí)行情況;

  (2)從采購部門的業(yè)務(wù)檔案中抽取購貨合同或訂貨單,查明是否附有請購單或其他授權(quán)批準的文件;

  (3)檢查大宗商品是否通過招標方式選擇供貨商,并檢查執(zhí)行情況;

  (4)核對采購合同上確定的價格、付款日期與財會部門核準的支付條件是否一致;

  (5)檢查合同是否經(jīng)過有關(guān)部門審查,核對賣方發(fā)票上所購物品的數(shù)量、規(guī)格、品種與合同是否一致;

  (6)抽驗部分付款憑單,檢查其是否附有請購單、訂購單、驗收單,付款憑單和驗收單是否連續(xù)編號;

  (7)核對采購合同、賣方發(fā)票、驗收單和入庫單是否一致;

  (8)檢查企業(yè)月末對賬制度的執(zhí)行情況,以及對不符情況的處理程序;

  (9)檢查企業(yè)內(nèi)部審計制度的執(zhí)行情況,是否定期進行采購與付款業(yè)務(wù)的審計并出具審計報告。根據(jù)上述測試所取得的證據(jù),審計人員重新評估控制風險水平,根據(jù)重新評估的結(jié)果,確定哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在重大錯報風險,需要實施詳細的審計程序;哪些屬于健全的部分,可以減少審計程序。通過對購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的測試和評價,就可以確定實質(zhì)性測試擬信賴的程度。

  五、采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的審計內(nèi)容

  采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的審計內(nèi)容主要包括:

  (1)物資采購計劃是否為單位所需要購買的物資、設(shè)備,采購計劃是否具有合理性,采購資金的來源及到位情況。

  (2)物資采購方式和程序是否合理、規(guī)范。審查物資采購項目招投標范圍、方式、程序和文件,投標的條件和招標紀律等,評標、定標的合理性、合法性和真實性;審查供貨方的資格、條件是否符合要求。

  (3)物資采購合同的合法性和有效性。采購項目是否符合立項審批,物資采購合同的要件是否齊全,采購物品是否符合國家或者行業(yè)的產(chǎn)品技術(shù)標準,產(chǎn)品的交貨單位、交貨方式、運輸方式、到貨地點、交貨期限、驗收方法以及結(jié)算及付款方式等條款,在合同中是否予以明確規(guī)定。是否明確了當事人雙方或一方有違約行為時,責任承擔的方式和標準。

  (4)物資采購驗收入庫環(huán)節(jié)完好性和正確性。查驗交貨產(chǎn)品是否和合同規(guī)定或樣品的規(guī)格、型號、質(zhì)量、技術(shù)參數(shù)、價格相同、入庫數(shù)量和質(zhì)量與合同訂購數(shù)量和質(zhì)量相吻合。

  (5)物資采購的貨款結(jié)算是否合規(guī)、正確。檢查物資驗收、入庫手續(xù)是否齊全,產(chǎn)品單價、結(jié)算方式是否與合同相符,發(fā)票構(gòu)成要素是否齊全,金額計算是否正確。

  (6)物資設(shè)備采購的使用效率是否充分,是否達到預期目標。設(shè)備使用是否有詳細具體的運行記錄;物資設(shè)備的使用效能、效果是否符合采購立項的要求,使用效益如何,是否達到預期的目標;使用部門是否健全和完善相關(guān)管理制度,實施規(guī)范管理。

  六、當前采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)審計中存在的問題

  (一)管理當局內(nèi)部控制意識不強。單位沒有高度重視內(nèi)部控制制度建設(shè),未能及時開展內(nèi)部控制業(yè)務(wù)培訓,未能及時全面掌握國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)、資產(chǎn)和債務(wù)、基本建設(shè)、經(jīng)濟合同管理、會計核算等各項規(guī)定以及單位相關(guān)的內(nèi)部制度,對經(jīng)濟活動的重要環(huán)節(jié)未開展定期和不定期檢查,缺乏內(nèi)部監(jiān)督機制,雖然在外部和內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)了本單位存在的財務(wù)風險,但未按要求進行整改;或者制度不健全或執(zhí)行不力;有的單位缺乏崗位責任制和議事決策機制,經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效分離機制不健全,內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員輪崗制度沒有得到有效實施。

  (二)采購的組織管理機構(gòu)不健全。采購機構(gòu)組成不穩(wěn)定,職責界定不清晰,因此不能很好地協(xié)調(diào)處理采購需求、預算、計劃與運行等方面的關(guān)系,難以承擔采購管理的責任。部分單位分散對外采購,不能形成整體和批量采購優(yōu)勢,造成采購資金的浪費和流失。

  (三)物資采購價格管理人員專業(yè)素質(zhì)不高。大多數(shù)物資管理部門雖然設(shè)立了采購物資價格管理崗位,配備了專兼職物資采購價格管理人員,但所配備人員的專業(yè)素質(zhì)和數(shù)量不能達到管理的要求,對供應商提供的一些技術(shù)含量較高、金額較大的設(shè)備物資的定價是否合理無法作出判斷。(四)采購合同或協(xié)議不規(guī)范。采購合同或協(xié)議條款權(quán)責不清,審批程序不當,或不符合國家相關(guān)規(guī)定及貿(mào)易政策,導致經(jīng)濟糾紛和經(jīng)濟損失。

  (五)部分業(yè)務(wù)供貨在先,采購價格備案在后。物資采購的實際操作程序為:通知供貨→驗收→議價→簽訂合同→付款,而且物資驗收這項工作在工程竣工階段時才能得到簽認,這種做法使得采購制度未能發(fā)揮事前控制作用。

  (六)定價方法簡單。物資采購價格管理人員不論價格是否合理均要與供貨商“砍價”,這種定價方法認定價格依據(jù)不充分,供應商摸準砍價規(guī)律后,會采取高定價策略,這些會直接帶來物資采購價格偏高的問題。

  七、改進采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計的策略

  (一)提高物資采購審計人員隊伍素質(zhì)。這是提高審計工作質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。采購業(yè)務(wù)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中舉足輕重,要求采購審計人員必須具有較高的政治覺悟、良好的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)工作技能,能夠掌握需求分析、采購計劃制定、采購洽商、采購合同履行、供應商管理、采購信息管理等工作內(nèi)容。

  (二)推行物資采購集中管理體制。分散采購是大量滋生舞弊的體制性原因。集中管理是由企業(yè)物資供應部門實行業(yè)務(wù)歸口,統(tǒng)一管理采購業(yè)務(wù)的制度。大量企業(yè)采購管理實踐證明,企業(yè)實施集中采購,可以有效發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢,不僅可以形成經(jīng)濟采購批量、增強議價能力,還能夠獲得價格折扣,從而降低采購成本,減少儲備資金占用,提高性價比。因此集中采購是堵塞采購過程中各種漏洞的體制性保證。

  (三)重視物資采購預算管理控制的審計。采購計劃應納入采購預算管理,經(jīng)相關(guān)負責人審批后,作為企業(yè)經(jīng)營指令嚴格執(zhí)行。一是審查采購預算部門和權(quán)責劃分,按照對稱信息的原則,即誰需要誰申請,制定采購預算方案;明確采購預算的審批權(quán),確保采購預算的合理性;二是審查采購資金管理的控制,主要審計資金使用計劃表、資金來源預算,監(jiān)控采購資金使用過程;三是審查采購預算人員計劃,包括預算信息調(diào)查人員、資金管理人員、預算編制人員、活動實施人員計劃等。

  (四)加強對采購方式的審查。物資采購方式可根據(jù)具體情況采取公開招標、商業(yè)談判、詢價等,以獲得合理的采購價格。審計人員應運用經(jīng)驗、知識來具體分析判斷被審計單位采購方式選擇是否得當,是否節(jié)約資金,減少了人力和物力消耗。

  (五)審查供應商管理情況。首先,審查供應商評估和準入制度,是否是在對供應商信譽度評價的基礎(chǔ)上,合理確定的供應商清單,并按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾屎?,確定供應商網(wǎng)絡(luò)。其次,審查采購部門是否按照公開、公正和競爭的原則,擇優(yōu)確定供應商,在切實防范舞弊風險的基礎(chǔ)上,與供應商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議。第三,審查供應商管理信息系統(tǒng)和供應商確認制度,被審計單位是否對供應商的資信和經(jīng)營狀況考核評價后,對供應商進行合理選擇和調(diào)整,并在供應商管理系統(tǒng)中作出相應記錄。

  (六)評價物資采購績效。建立涵蓋物資采購數(shù)量、質(zhì)量、時間、價格和采購效率績效指標體系,對于儲存費用指標、實際價格與標準成本的差額、采購計劃完成率等指標計算分析;以采購業(yè)務(wù)的歷史績效標準、預算或標準績效標準、行業(yè)平均績效標準以及目標績效標準為參考,對于采購部門和采購人員個人的采購業(yè)績進行評估,通過分析評價,找出采購業(yè)務(wù)存在的問題和差距,提出改進的意見和建議。

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  [1]秦榮生.審計學[M].北京:中國人民大學出版社,2011.

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  [4]中國注冊會計師協(xié)會.審計[M].北京:經(jīng)濟科學出版社,2009.

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  內(nèi)部控制審計論文范文二:內(nèi)部控制審計與會計信息質(zhì)量研究

  一、增強內(nèi)部控制審計,提高會計信息質(zhì)量的建議措施

  (一)健全內(nèi)控審計法律法規(guī)

  國家應從立法角度建立健全完善的內(nèi)部控制審計制度。相關(guān)法律規(guī)定應具體到企業(yè)的內(nèi)部控制審計的制度建立和執(zhí)行標準,而且也應當建立相應的懲罰措施,將內(nèi)部控制審計提升到市場準入優(yōu)秀企業(yè)的衡量標準之上。企業(yè)在執(zhí)行和遵守國家的法律法規(guī)的基礎(chǔ)上,應積極披露內(nèi)部控制審計的信息,不斷的提高內(nèi)部控制制度的嚴謹性和績效性,真正發(fā)揮內(nèi)部控制審計的智能。行業(yè)內(nèi)部組織應及時在國家的法律法規(guī)基礎(chǔ)上形成標準的行業(yè)規(guī)范,為內(nèi)部控制審計工作提供準繩。

  (二)完善內(nèi)控審計制度

  只有企業(yè)體會到規(guī)范的內(nèi)部控制審計制度給企業(yè)帶來的投資和機會遠遠大于其付出的成本,才能反促進內(nèi)部控制審計的發(fā)展。企業(yè)應恰當選擇高質(zhì)、價廉的第三方審計機構(gòu)來完成內(nèi)控審計工作。企業(yè)應建立系統(tǒng)的關(guān)于內(nèi)部控制審計的制度,該制度不僅要監(jiān)督和反映內(nèi)部控制制度的合理和有效程度,還要與內(nèi)部控制制度相結(jié)合運用,形成審計發(fā)現(xiàn)不足,制度彌補不足的互相作用的體系。

  (三)提高審計人員專業(yè)素質(zhì)

  會計和審計人員的執(zhí)業(yè)能力緊密關(guān)系到內(nèi)部制度的執(zhí)行和內(nèi)部控制審計意見的質(zhì)量,會計行業(yè)準入門檻應提高到戰(zhàn)略高度,不僅要求從業(yè)人員具備獨立完成會計核算的管理活動,同時也要求他們具備誠信的執(zhí)業(yè)素養(yǎng)和能夠配合其他部門的協(xié)作能力。會計行業(yè)的準入原則不僅注重會計工作人員的執(zhí)業(yè)證書,也要注重會計人員的實際操作能力。而審計人員的主體大部分是注冊會計師,企業(yè)在選擇執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作的會計師事務(wù)所時,不僅要考察相關(guān)注冊會計師的業(yè)務(wù)水平,也要關(guān)注其不被權(quán)力勢力所左右業(yè)務(wù)執(zhí)行的獨立性。只有會計和審計人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)提高到被要求的水平,才能保證內(nèi)部控制審計工作的順利運行,從而達到保證會計信息質(zhì)量的目的。

  (四)保證內(nèi)控審計機構(gòu)的獨立性,將內(nèi)控審計提升到戰(zhàn)略高度

  注冊會計師的審計獨立性,不僅需要其從組織內(nèi)部建立嚴格的操作準則,還需要全行業(yè),甚至全社會的外部監(jiān)督。會計師事務(wù)所內(nèi)部應對注冊會計師的知識作為資產(chǎn)管理,健全業(yè)務(wù)檔案管理,嚴格執(zhí)業(yè)操守,提高審計質(zhì)量。相關(guān)的政府部門應對會計師事務(wù)所從戰(zhàn)略管理高度,規(guī)范行業(yè)推出機制,嚴肅審計風紀,對造假、容假行為依法打擊和取締。只有將內(nèi)部控制審計提升到戰(zhàn)略高度,才能提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量,更好的適應資本市場的投資趨勢,保證企業(yè)的長足健康發(fā)展,維護我國經(jīng)濟市場的穩(wěn)序前行。

  二、結(jié)束語

  在我國目前信息披露不完善和相關(guān)法律法規(guī)對外部信息使用者的保護薄弱的基礎(chǔ)上,把握會計信息的質(zhì)量對于維護資本市場投資者和企業(yè)的整體發(fā)展利益上是何等的重要。只有經(jīng)過不同方面的努力,通過內(nèi)部控制審計的監(jiān)督和審核,不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度,從根本上保證企業(yè)的會計信息質(zhì)量的提高。


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